馬宇亮

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財務(wù)問題的規(guī)范及治理
——基于審計視角

馬宇亮

摘要：會計信息的真實和可靠程度，直接關(guān)系到一個單位乃至整個社會誠信體系的構(gòu)建和發(fā)展。當(dāng)前我國處在市場經(jīng)濟初步建立并逐步完善的時期，各類審計工作必然會發(fā)現(xiàn)很多新的問題，有些問題甚至關(guān)系到企事業(yè)單位財務(wù)信息的安全和合法。文章對如何規(guī)范各類單位財務(wù)信息，審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題如何去規(guī)范和治理等問題進(jìn)行討論和探索。

關(guān)鍵詞：審計；中小企業(yè)；會計造假；信息失真；防范

一、引言

會計作為行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項非常重要的管理工作，在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著舉足輕重的作用。會計信息的真實程度和合法性一直都是我國乃至世界各國關(guān)注的話題。然而，會計造假導(dǎo)致的財務(wù)信息的失真，卻困擾著各國的管理層。如何讓會計信息保質(zhì)保量地呈現(xiàn)在信息使用者面前，也一直都是管理層研究和探索的課題，同時也是審計人員一直在不斷追尋的目標(biāo)。

任何一個單位中，收入的增加必然伴隨相應(yīng)資產(chǎn)的增加。虛構(gòu)營業(yè)收入之后，企業(yè)的收入增加，為使報表平衡必須相應(yīng)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。在審計工作中，審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)這樣的問題。這種問題的出現(xiàn)，為審計人員提供了很好的審計線索，為發(fā)現(xiàn)和揭示各單位財務(wù)造假問題提供了依據(jù)，也為下一步整改和治理提供了幫助。

李俊(2010)在《關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的探討》中分析了可以按照《會計法》的規(guī)定規(guī)范會計管理工作，切實建立各級領(lǐng)導(dǎo)對會計信息質(zhì)量負(fù)責(zé)的機制。

李鋼(2011)在《會計信息質(zhì)量特征研究》中指出可以采取多種形式，切實提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，確保會計信息的真實性。各級單位特別是行政事業(yè)單位應(yīng)在提高會計工作人員的法制觀念，增強其遵守財務(wù)法規(guī)、財會制度意識的同時，開展多種形式、切合實際的在職員工繼續(xù)教育，提高會計人員的理論水平和操作技能；各從業(yè)會計人員也應(yīng)自覺開展學(xué)習(xí)，跟蹤會計理論發(fā)展，不斷充實金融、計算機、法律等方面的知識，切實提高自身素質(zhì)。

蔣燕輝(2011)在《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制》中提出為了加強中小企業(yè)內(nèi)部管理，有效治理“三亂”“三假”，應(yīng)強化會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量。筆者建議不光在中小企業(yè)內(nèi)部，其他行政事業(yè)單位也要全面推行會計委派制度和社會審計鑒證制度。會計委派制度即由上級行對下級行層層委派會計人員，對下級行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)核算情況進(jìn)行直接監(jiān)督管理。會計委派制度是依法規(guī)范會計工作秩序、確保會計信息真實性的有效工具，也是保障公平競爭、促進(jìn)市場健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

二、財務(wù)信息造假的原因

1.財務(wù)制度本身的局限性和監(jiān)管力度的缺失

各單位，特別是中小企業(yè)的各種報銷費用比例過大，沒有健全的采購監(jiān)督制度，缺乏采購流程和審批的控制，報銷人員多、報銷類別繁雜、報銷的憑據(jù)不全部是增值稅發(fā)票，存在很多夸大金額的收據(jù)，中小企業(yè)的報銷費用缺乏節(jié)點的控制，造成了各種報銷費用之間的比例失調(diào)，導(dǎo)致財務(wù)信息嚴(yán)重失真，不利于中小企業(yè)的成本控制。

有些單位內(nèi)部缺乏風(fēng)險監(jiān)控機制的前期評估流程，只注重市場份額，對風(fēng)險、質(zhì)量和客戶關(guān)系的維持程度沒有進(jìn)行全面、綜合調(diào)查，風(fēng)險監(jiān)控和實力評估體系不健全，加上盲目擴張，造成了風(fēng)險大、不利于管理的難題。

中小企業(yè)的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告是各監(jiān)管部門對中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管所依據(jù)的最主要信息來源。由于目前的會計師事務(wù)所多為中小企業(yè)自己出錢聘請的，本來就缺乏獨立性，因而中小企業(yè)高層的干預(yù)導(dǎo)致事務(wù)所無法真正意義地獨立從事審計等工作。審計的質(zhì)量不合格，中小企業(yè)的財務(wù)報告就難以客觀真實地反映中小企業(yè)的財務(wù)等情況，中小企業(yè)的公告可信性因此大打折扣；投資者若憑借中小企業(yè)的公告來推測某個公司的價值，則難免做出錯誤決策進(jìn)而直接影響投資者的收益，也嚴(yán)重影響公眾對證券市場的信心，這對證券市場信息化的發(fā)展是十分不利的。

2.單位內(nèi)部控制制度特別是財務(wù)控制制度的缺失

從管理角度來看，個別單位的會計管理人員存在一定程度的沒有經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)、管理水平不高的現(xiàn)象，表現(xiàn)在會計人員管理觀念落后，會計人員選用方式不合理，不重視人才，管理上過度集權(quán)，家庭式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)個人利益，使單位中的會計從業(yè)人員覺得在為一個個人或者家庭服務(wù)，因此缺乏工作積極性。此外，還存在管理隨意性強，沒有形成科學(xué)的制度化的財務(wù)管理模式，獎懲制度不明晰，財務(wù)信息不透明。單位會計人員缺乏會計意識的表現(xiàn)主要有以下兩點：

(1)會計人員對于會計的認(rèn)識不足，普遍認(rèn)為會計行為就是算賬、報賬，至于企業(yè)的管理和決策行為都屬于領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)。

(2)管理人員和決策人員管理意識不強。現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件要求管理者和決策者不僅要會經(jīng)營企業(yè)，還要會管理企業(yè)，包括財務(wù)和會計管理。目前我國多數(shù)企業(yè)管理決策人員距離這個標(biāo)準(zhǔn)還有一定的差距。

3.會計師事務(wù)所監(jiān)管不力也是產(chǎn)生財務(wù)造假的重要原因

目前，監(jiān)管企業(yè)信息披露的部門主要有證監(jiān)會、兩個證券交易所和中國注冊會計師協(xié)會。在對企業(yè)信息披露的監(jiān)管中, 政府各部門沒有形成合力。另一個導(dǎo)致信息披露不規(guī)范的罪魁禍?zhǔn)资枪靖邔宇I(lǐng)導(dǎo)非法干預(yù)會計過程, 致使財務(wù)人員缺乏獨立性。要解決造假根源必須嚴(yán)懲非法干涉會計業(yè)務(wù)的高層領(lǐng)導(dǎo)。

4.會計造假的外部“誘因”

首先是企業(yè)配股圈錢的誘惑。企業(yè)對資金的需求是不間斷的，為了達(dá)到規(guī)模擴張的目的，往往不惜粉飾報表，披露虛假信息來獲得配股資格。其次是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了達(dá)到某種政治目的，動用公司的金錢來行賄相關(guān)官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的資金。最后是虧損公司面臨特別處理及摘牌的威脅。當(dāng)虧損企業(yè)面臨“ST”處理及摘牌威脅時，往往傾向于粉飾報表以保住公司上市資格。

三、財務(wù)審計中會計信息造假的治理意見

1.加強會計監(jiān)管，從制度層面堵住漏洞

要建立并完善行業(yè)自律、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系, 強化證券中介機構(gòu)及各種自律機構(gòu)的監(jiān)管職能, 綜合利用行政、法律、輿論等各種力量提升違規(guī)者的失信代價, 對不嚴(yán)格遵守信息披露制度的企業(yè)、中間組織及其相關(guān)人員等實施嚴(yán)厲的處罰措施， 嚴(yán)重者追究刑事責(zé)任。

2.完善單位法人治理結(jié)構(gòu)，用全面科學(xué)的內(nèi)部控制制度約束造假行為

密切結(jié)合單位的實際情況，建立新的會計體系，便于管理人員運用。另外，加強對會計相關(guān)制度的規(guī)范化是非常有必要的。實現(xiàn)會計制度的規(guī)范化，才能更好地開展會計從業(yè)人員及廣大的企業(yè)管理人員的培訓(xùn)。

在新的會計體系下，企事業(yè)單位應(yīng)樹立科學(xué)、合理的成本控制觀念，細(xì)化各個單位的成本控制目標(biāo)，將成本控制的任務(wù)分解到每個員工身上，對做出成本控制的員工給予獎勵。成本控制的職責(zé)和權(quán)限采用崗位責(zé)任制，最大限度地調(diào)動公司上下各部門的積極性，使成本控制理念深入人心。

3.加大對會計造假的處罰力度

首先，我們應(yīng)該盡可能采用各種手段和方法推動我國證券監(jiān)管機構(gòu)加強對企業(yè)的監(jiān)管。結(jié)合我國的實際情況，從人力、物力和財力方面加大對證券監(jiān)管機構(gòu)的投入，排除多余的行政干預(yù)，提高證監(jiān)會的震懾力。其次，應(yīng)加重對信息虛假披露和重大遺漏行為的處罰。情節(jié)較輕者給予警告、罰款，情節(jié)較重則摘牌、停業(yè)，更嚴(yán)重時連帶追究有關(guān)人員的民事、刑事責(zé)任。在處理企業(yè)信息披露違規(guī)案例時引入民事責(zé)任，提高違法違規(guī)成本，對于民事責(zé)任的額度給予明確的規(guī)定，使企業(yè)清楚違規(guī)操作的嚴(yán)重后果，從而維護(hù)投資者的利益。應(yīng)在企業(yè)設(shè)立審計委員會，其成員主要由董事組成，其負(fù)責(zé)人也應(yīng)由董事會獨立董事?lián)?，審計委員會全面負(fù)責(zé)與公司審計有關(guān)的事宜;避免董事會與高管人員的重復(fù)任職，提高監(jiān)事會獨立性，以加強其監(jiān)管職能。對中小企業(yè)應(yīng)加大基本會計核算及資產(chǎn)管理的監(jiān)管，加強對其財務(wù)信息的監(jiān)控，著重做好對外投資、籌資、擔(dān)保的監(jiān)控工作，完善會計組織工作，嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，依法建賬，依法進(jìn)行會計核算，按期編制并公布財務(wù)報告，健全公司會計崗位責(zé)任制以及內(nèi)部制約制度等。

4.強化會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)

對于單位的會計崗位的員工而言，培養(yǎng)其高尚的職業(yè)道德以及精準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力是非常重要的。從單位角度而言，職業(yè)道德和職業(yè)判斷力能夠約束各類會計行為；從個人發(fā)展的角度看，提

升員工的相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)對個人職業(yè)發(fā)展也是非常重要的。所以，從這個角度出發(fā)，會計監(jiān)管體制的建立，對整個社會的經(jīng)濟發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義和影響。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作的復(fù)雜性以及工作量已經(jīng)大大地增加，所以無論從大的外界客觀環(huán)境的角度分析，還是從各類單位的具體業(yè)務(wù)發(fā)展的角度分析，健全和規(guī)范會計制度至關(guān)重要。

四、結(jié)語

審計工作僅僅只是一種外部監(jiān)督的手段，要從根本上杜絕會計信息失真和財務(wù)造假，還需要我們在制定規(guī)章制度、完善內(nèi)部控制和提升會計人員素質(zhì)方面多做文章。

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(責(zé)任編校：裴媛慧，孫詠梅)

DOI:10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.04.011

(作者單位：鄭州市審計局)