翁瑞甜

[摘 要] 會計造假造成經(jīng)濟、政治和社會危害。這是由于“兩權(quán)分離”、經(jīng)濟利益驅(qū)動、監(jiān)督不利等原因造成的。為有效防范與治理會計造假，應(yīng)從公司內(nèi)部入手，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，加重單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，鼓勵股東主動參與監(jiān)督公司，維護合法權(quán)益；全面實行誠信教育，加強會計造假信息的披露程度；從監(jiān)督入手，合理地建立組織機構(gòu)和控制制度，強化審計監(jiān)督功能，完善審計體系、會計法律法規(guī)體系，補充、完善會計準(zhǔn)則和會計制度。

[關(guān)鍵詞] 會計造假；會計監(jiān)督；防范與治理

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B

會計造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。從會計信息反映的角度看，會計造假表現(xiàn)為兩種類型：會計事項造假和會計報表造假。會計報表造假是故意謊報某些財務(wù)價值，造成增強獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。會計事項造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所有或使用。

一、會計造假的表現(xiàn)形式

企業(yè)會計報表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤；二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業(yè)和上市公司，因為國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷；上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。后者主要是私營企業(yè)和個人出資的有限責(zé)任公司，因為這類企業(yè)不注重業(yè)績，更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關(guān)部門的攤派。

二、會計造假的危害

（一）會計造假的經(jīng)濟危害

會計造假所制造的錯誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制；市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟形成的各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。例如美國納斯達克公司前主席麥道夫的欺詐金額高達500億美元，時間長達數(shù)十年，便是人類歷史上金額最大的投資欺詐事件。西班牙、法國、瑞士、意大利等國家的銀行都受到極大損失甚至許多個人投資者傾家蕩產(chǎn)。

（二）會計造假的政治危害

損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟秩序；助長個人貪污腐敗行為的滋生；一定程度上影響執(zhí)政黨的政治地位、影響政府威信、影響社會政治穩(wěn)定。

（三）會計造假的社會危害

會計造假使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。很大程度上引發(fā)社會不穩(wěn)定因素、產(chǎn)生社會信用危機、影響職業(yè)道德建設(shè)。

此外，會計造假侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟損失；通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失等等皆是會計造假的危害與弊端。會計造假最后所導(dǎo)致的結(jié)果只能是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。據(jù)統(tǒng)計，我國由于造假與腐敗造成的經(jīng)濟損失和消費者福利損失估計每年在9785億到12570億元人民幣之間，約占我國GDP的13.6%-16.8%左右。而這龐大的數(shù)字也可看出會計造假對我國經(jīng)濟所造成的重大影響。

三、會計造假出現(xiàn)的原因

（一）會計造假出現(xiàn)的根本原因是“兩權(quán)分離”

何為兩權(quán)分離？他是企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)的分離理論，是因為股份公司的存在而之所以存在的。貝里和米蒽思在一九三二年出版了《現(xiàn)代公司和私有財產(chǎn)》一書，剖析了美國最大的200家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)這些大公司中很多都是沒有公司股份的人在高層進行管理。從這可以得出，當(dāng)今的公司是存有“所有以及控制是分離的”，該公司實際上由職業(yè)經(jīng)理人所掌控的。他以分散的所有權(quán)和管理方面的專業(yè)化，將有一個特別的壟斷管理知識和專業(yè)的業(yè)務(wù)信息管理人員掌握企業(yè)的控制。從根本上招致了“兩權(quán)分離”，也就是說，資產(chǎn)管理公司的老板不是本人，而是委托別人治理工作?？偸窃谫Y本所有者的過程中分享剩余財產(chǎn)的終極所有權(quán)，進行資本運營的人是希望保持一定比例的順差擴充生產(chǎn)經(jīng)營，甚至要去求取自己的回報（顯示為薪金、福利以及其他）。這便會無可幸免的呈現(xiàn)資本所有者和資本運作之間的矛盾，矛盾所構(gòu)成的結(jié)果是：資本運作者為了本人會列出虛偽的資本、收入、虧損，也在無知無覺中產(chǎn)生了不好的后果，例如：會計欺詐，會計造假。

（二）經(jīng)濟利益的驅(qū)動是會計造假出現(xiàn)的直接原因

直接原因也可分為兩個方面。一是政治利益；二是經(jīng)濟利益。通過會計造假將會給個人單位很多利益報酬，為了更多更好的“權(quán)”以及“錢”便會出現(xiàn)會計造假。

（三）會計造假的間接起因即是監(jiān)督不力

現(xiàn)階段我國的審計監(jiān)督體系與一直在努力發(fā)展的經(jīng)濟依舊無法相適應(yīng)，使審計監(jiān)督一直是無能為力的樣子。我國的監(jiān)督體系無法做到執(zhí)法嚴(yán)格。執(zhí)法不嚴(yán)，對所出現(xiàn)的一些事情沒有解決，招致會計造假這件事一直出現(xiàn)。

四、會計造假的防范與治理

（一）針對會計造假出現(xiàn)的根本原因，從公司內(nèi)部入手

1.提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。會計人員是會計信息運營的處理者，由于會計信息在市場經(jīng)濟中的重要作用，要進一步完善會計資格準(zhǔn)入、考核、獎勵、培訓(xùn)和退出方式，選擇政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強的工作者；財務(wù)人員應(yīng)參加繼續(xù)教育的培訓(xùn)，應(yīng)鼓勵會計人員主動學(xué)習(xí)，這樣才能掌握相關(guān)知識。為了更好地維護企業(yè)的合法權(quán)益，會計人員不僅要有自我的道德約束，也應(yīng)該知道基本法律法規(guī)和政策，以法律約束自己的行為，以避免發(fā)生知法犯法事件的發(fā)生。

2.加重單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。虛假會計信息的根本原因主要是來自內(nèi)部單位，“根源”主要是負(fù)責(zé)人。通常情況下，受規(guī)章制度和會計人員的法律與法規(guī)的牽制，不會主動造假。然而一些單位領(lǐng)導(dǎo)為追求政治或經(jīng)濟利益，去指使或脅迫欺詐。一旦被調(diào)查，有關(guān)負(fù)責(zé)人也以“不懂業(yè)務(wù)”、“不知情”等理由來推卸責(zé)任，這種現(xiàn)象值得關(guān)注。為了解決這個問題，我們必須從一開始就找到“根源”。首先，要理解和支持會計核算工作，單位負(fù)責(zé)進行會計知識培訓(xùn)，從而推動會計準(zhǔn)則的發(fā)展；負(fù)責(zé)人應(yīng)該加強問責(zé)制，并承擔(dān)法律責(zé)任，督促其加強財務(wù)管理并加強對負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，健全和完善離任審計制度三位一體的會計監(jiān)督體系；同時也應(yīng)該增加會計信息失真的刑罰，注重問責(zé)造假單位誰是直接責(zé)任人的責(zé)任，使造假的各個環(huán)節(jié)都受到損失，增強負(fù)責(zé)人的責(zé)任感。endprint

3.鼓勵股東主動參與監(jiān)督公司，維護合法權(quán)益。在我國，特別是小股東，大多不重視行使股東權(quán)力參與公司管理。股東應(yīng)該強化通過維護自己合法權(quán)益，促進企業(yè)有效運營而獲利的意識，從根本上解決“兩權(quán)分離”的現(xiàn)象。

（二）針對會計造假的直接原因，加強教育與處罰

1.全面實行誠信教育。加強正面案例與反面案例的宣傳力度，建立會計人員誠信的理念。企業(yè)會計舞弊，必須進行教育，提高社會誠信，提高企業(yè)會計人員負(fù)責(zé)人的思想道德素質(zhì)，注意小集體利益、個人利益與職業(yè)道德的平衡。要堅持原則如敬業(yè)，誠信，尊重職業(yè)道德。這樣加強會計職業(yè)道德可降低會計造假的主觀動機，也減少了經(jīng)濟利益的誘惑。

2.加重作假的處罰力度。目前會計造假一方面也是由于造假成本低，對會計造假雖已有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但可行性差，缺乏具體的實施準(zhǔn)則和司法解釋，懲罰力度不夠大，使一些違法違規(guī)者甘愿冒風(fēng)險。所以必須細化處罰準(zhǔn)則、責(zé)任主體和手段，加大處罰力度，充分發(fā)揮法律的權(quán)威性和威懾力，使造假成本遠高于可能獲得的非法收益。在合理高效的激勵下，加大對單位負(fù)責(zé)人造假的處罰力度，降低其預(yù)期風(fēng)險收益，減少其利用職務(wù)之便授意、威逼會計人員制作虛假的會計憑證、記錄等現(xiàn)象發(fā)生。

3.加強會計造假信息的披露程度。通過提高會計造假信息披露水平，以加強對會計造假信息披露社會公眾的力量。因此，加強國家的監(jiān)管，設(shè)置披露會計欺詐的專門機制，確認(rèn)專業(yè)的會計信息，專業(yè)稅務(wù)審計，專項執(zhí)法機關(guān)，這些都是治理會計欺詐行為所不可缺少的。

（三）針對會計造假的間接原因，從監(jiān)督入手進行改革

1.合理地建立組織機構(gòu)和控制制度。內(nèi)部控制體系是指企業(yè)的各級管理部門在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生相互聯(lián)系、相互制約的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并將其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠防范金融詐騙，減少違規(guī)行為的發(fā)生。首先，各單位要建立合理的組織結(jié)構(gòu)。其次，功能之間的聯(lián)系應(yīng)注意與該組織結(jié)構(gòu)的合理性。最后，在此基礎(chǔ)上建立適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)使職責(zé)、義務(wù)、權(quán)利和利益四方面相結(jié)合，實行好部門責(zé)任和崗位責(zé)任。

2.完善審計體系，強化審計監(jiān)督功能。根據(jù)我國目前的財政、審計、稅務(wù)的實際情況，其他監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)建立和完善會計審計法律制度。依法進行監(jiān)督工作，明確責(zé)任和權(quán)力，并協(xié)調(diào)財政、審計、稅務(wù)等部門的監(jiān)督，充分完成好政府監(jiān)督部門的任務(wù)。完善內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，同時注重內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和宣傳，以便可以根據(jù)法律規(guī)定，盡職盡責(zé)地完成工作。根據(jù)建立的明確任務(wù)，相互監(jiān)督，了解內(nèi)部財務(wù)結(jié)構(gòu)、方法和程序、內(nèi)部審計，有效地執(zhí)行相互制約的相關(guān)法律規(guī)定。維護會計人員的正當(dāng)權(quán)益，保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，使其在受到威脅進行會計造假時可以用法律武器保護自己。營造抑惡揚善的良好環(huán)境，促進會計職業(yè)道德的遵守。創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，只有監(jiān)管制度健全，實現(xiàn)層層把關(guān)，相互制約，才能從根本上解決會計欺詐行為。

3.完善會計法律、法規(guī)體系，補充、完善會計準(zhǔn)則和會計制度。會計法律、法規(guī)、制度等是財務(wù)人員從事會計工作應(yīng)該遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會計行為的工具。科學(xué)、完善的會計法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則，是防范會計造假的重要手段。所以，國家應(yīng)該根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的特征及企業(yè)的實際情況，及時補充完善相關(guān)的財務(wù)規(guī)章制度，細化相關(guān)條款，填補和縮小規(guī)范中籠統(tǒng)之處或界定不清問題，防止違規(guī)者鉆法律法規(guī)的空子。針對相關(guān)法律法規(guī)的滯后性特點，應(yīng)當(dāng)加快制定頒布解決市場經(jīng)濟迅速發(fā)展中新生問題的步伐，使企圖利用法律法規(guī)不完善之處獲取利益的不法人員無路可走。

治理企業(yè)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，非一日之功，需要眾多管理部門多管其下，采用法治與德治相結(jié)合的方法和全社會共同參與，綜合治理，另外還需要營造一個大力倡導(dǎo)實事求是的社會輿論氛圍，最后，會計造假還是要從思想上著手，只有會計從業(yè)人員有了遵紀(jì)意識和敬業(yè)精神，思想上根本不去想做假賬，才能達到根治的目的。

[參 考 文 獻]

[1]中華人民共和國財政部.金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2003-11

[2]黃少華.企業(yè)會計造假的防范與遇制的研究與分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（11）

[3]馬鳳燕.關(guān)于會計造假問題的防治分析[J].黑龍江科技信息，2009（32）

[4]郭國福.會計造假的原因分析及其防范措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（13）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint