李麗萍

[摘 要] 目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在諸多方面仍顯不足，主要表現(xiàn)在：企業(yè)文化與內(nèi)部控制要求的協(xié)調(diào)性有待強(qiáng)化；公司治理結(jié)構(gòu)有待健全；內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)亟需提升；內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在缺陷。這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響尤為明顯，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體有待提升。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制法規(guī)體系，全面改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制，以持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、前言

經(jīng)營(yíng)管理者掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況既而做出相應(yīng)經(jīng)營(yíng)決策和投籌資決策均需建立在一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上，同時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資者等利益相關(guān)者的決策也產(chǎn)生直接影響。近年來(lái)隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的陸續(xù)出臺(tái)，我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系日臻完善，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從制度上得到了一定程度的保障。然而從目前實(shí)施情況看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象仍然較為普遍，如近年來(lái)發(fā)生的閩福發(fā)財(cái)務(wù)造假、一汽大眾事件、長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)門(mén)等，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂也可從近幾年證監(jiān)會(huì)處罰記錄以及上交所和深交所公布的譴責(zé)記錄中略見(jiàn)一斑。有關(guān)研究結(jié)果表明企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假在很大程度上歸咎于其內(nèi)部控制制度的失效，內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施方面存在的缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響尤為明顯，作為企業(yè)管理活動(dòng)的必要組成部分，內(nèi)控制度是否健全從根本上決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展情況。因而，為了持續(xù)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有必要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系自2001年出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度基本規(guī)范開(kāi)始?xì)v經(jīng)數(shù)次修改后日臻完善，2008年頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2010年發(fā)布配套指引，以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主題的內(nèi)控規(guī)范體系得以基本建成。盡管如此，相比國(guó)外成熟企業(yè)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在諸多方面仍顯不足。主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)文化與內(nèi)部控制要求的協(xié)調(diào)性有待強(qiáng)化。企業(yè)文化在內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行過(guò)程中起著巨大的思想引導(dǎo)作用。然而，部分管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)稍顯不足，部分國(guó)有企業(yè)、家族企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)往往趨于形式化，對(duì)內(nèi)部控制制度的理解不甚到位，僅認(rèn)為是滿足有關(guān)方面檢查或?yàn)樽袷胤ㄒ?guī)而建立起來(lái)的門(mén)面，其內(nèi)部控制并未發(fā)揮實(shí)效。尤其是我國(guó)中小型企業(yè)管理層管理思想落后，決策者的個(gè)人主觀判斷往往主導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向，管理中存在短視行為，思想上對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不全面亦使得其在推廣與實(shí)施過(guò)程中障礙重重。另外，作為企業(yè)文化的必要組成部分，誠(chéng)信和道德在很大程度上影響著內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，但目前我國(guó)部分企業(yè)在此方面存在不少的不良記錄，部分企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)短視行為，在員工素質(zhì)教育方面不予投入或投入極少。

2.公司治理結(jié)構(gòu)有待健全，主要表現(xiàn)為董事會(huì)人員設(shè)置欠合理，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、管理混亂等情況，董事會(huì)不能切實(shí)履行職責(zé)。部分企業(yè)董事會(huì)人員存在兼任高級(jí)經(jīng)理的情況，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)經(jīng)理間權(quán)責(zé)不清，削弱了董事會(huì)的獨(dú)立性和運(yùn)作效率，易造成財(cái)務(wù)造假與欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)亟需提升。有的企業(yè)內(nèi)部控制人員會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)欠合理，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，甚至不具備相應(yīng)的從業(yè)資格和內(nèi)部控制資格，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則新規(guī)范的能力低下，專業(yè)技術(shù)和控制方法落后，職業(yè)道德缺失，獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范缺乏全面了解，不能深入把握內(nèi)控規(guī)范及其指引等有關(guān)規(guī)定，直接影響了內(nèi)部控制制度實(shí)施的效率效果。

4.內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在缺陷。有的企業(yè)尚未建立起獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，而部分企業(yè)所設(shè)立起的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最終對(duì)總經(jīng)理或黨委負(fù)責(zé)，缺乏必要的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在缺陷還表現(xiàn)在監(jiān)事會(huì)客觀性和獨(dú)立性較差，專業(yè)審計(jì)人員占比較低，由內(nèi)審人員兼任現(xiàn)象普遍，不能很好地行使監(jiān)督職能，從而無(wú)法為企事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)提供合理保障。

（二）會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息綜合反映了企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，其質(zhì)量的高低直接影響著決策者及信息使用者的有關(guān)決策。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體有所提升，但相比國(guó)際先進(jìn)水平，現(xiàn)狀仍然不容樂(lè)觀。從財(cái)政部近幾年發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告來(lái)看，被檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體有待提升，具體體現(xiàn)在以下方面：

1.多數(shù)企業(yè)建立健全了內(nèi)部控制體系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體有所提升，基本建立起良好的公司治理機(jī)制，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理體制，建立了相應(yīng)的效益指標(biāo)，同時(shí)大部分事業(yè)單位能夠規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并能較好地遵守法律法規(guī)。

2.部分企業(yè)賬簿設(shè)置不甚規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提升，資產(chǎn)管理不善，不能切實(shí)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性和準(zhǔn)確性。有的企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)賬外賬、編造虛假會(huì)計(jì)信息以偷逃稅款等重大違法亂紀(jì)行為，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。部分事業(yè)單位未統(tǒng)一核算收支，存在白條抵庫(kù)，存在挪用專項(xiàng)資金情況，職工薪酬管理欠規(guī)范，內(nèi)部控制執(zhí)行較為隨意。

3.部分企業(yè)存在偷逃稅款、披露虛假會(huì)計(jì)信息、違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)部控制失效行為。如有的企業(yè)編造并披露財(cái)務(wù)報(bào)告以騙取銀行貸款，多計(jì)收入少計(jì)成本，利用非公允的評(píng)估方式虛增資產(chǎn)價(jià)值，誤導(dǎo)投資者決策。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)體系

一方面，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的要求，運(yùn)用內(nèi)控法規(guī)來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)，完善內(nèi)部控制制度，針對(duì)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題相應(yīng)修繕其內(nèi)控體系，最終形成適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制制度。另一方面，政府應(yīng)進(jìn)一步健全內(nèi)控法規(guī)體系，結(jié)合國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀內(nèi)控實(shí)踐與理論經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)國(guó)情，加快立法進(jìn)程從而推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制的全面發(fā)展，縮小與世界先進(jìn)水平的差距。endprint

（二）全面改善內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境有助于形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，改善內(nèi)控環(huán)境應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一方面，積極培育有利于內(nèi)部控制的企業(yè)文化，向員工傳遞正確的價(jià)值觀念，激勵(lì)和約束著全體員工的行為和思想，同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中市場(chǎng)的變化情況進(jìn)行文化創(chuàng)新，使企業(yè)文化切實(shí)成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效指引，減少企業(yè)的溝通成本。另一方面，完善獨(dú)立董事制度，從外部引進(jìn)獨(dú)立董事，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，使其切實(shí)做到維護(hù)股東利益，行使其對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督職能，聘請(qǐng)合格的高層管理人員組成公司治理結(jié)構(gòu)核心。完善績(jī)效考核機(jī)制，并輔以有效的獎(jiǎng)懲措施及薪酬管理辦法，使獨(dú)立董事能夠更好地履行職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部形成透明高效的權(quán)責(zé)互相制衡機(jī)制。

（三）完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中勢(shì)必面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，有必要從企業(yè)內(nèi)外兩方面著手分析各環(huán)節(jié)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，具體包含以下方面：

1.培養(yǎng)企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理層提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，尤其要注意應(yīng)對(duì)突發(fā)應(yīng)急事件，將風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響降至最低?？赏ㄟ^(guò)研討會(huì)、培育與教育、聘請(qǐng)外部專家講座等方式提升企業(yè)內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，利用薪酬激勵(lì)和績(jī)效考評(píng)等措施充分調(diào)動(dòng)員工應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極性。

2.管理層應(yīng)確保風(fēng)險(xiǎn)控制整體目標(biāo)得以有效傳達(dá)至各個(gè)層級(jí)。各部門(mén)人員獲悉相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)后，需要將其目標(biāo)完成情況及時(shí)反饋給管理層以便后者進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)目標(biāo)重要和緊急程度撥付預(yù)算，并對(duì)各部門(mén)及員工目標(biāo)完成情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。

3.建立健全內(nèi)部控制事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，目前多數(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏向于事后處理，事前的預(yù)防措施和事中的控制活動(dòng)則有所欠缺，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)控制重心適當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)移至事前和事中，健全內(nèi)部控制事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及事中監(jiān)督控制機(jī)制，盡早防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制

對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況和執(zhí)行效率進(jìn)行個(gè)別監(jiān)督與持續(xù)監(jiān)督的常用方法主要有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制職能。作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)本著客觀性和獨(dú)立性的原則，全面專業(yè)地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)致力于提升企業(yè)各部門(mén)運(yùn)行效率效果，尤其是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息方面存在的缺陷提出改進(jìn)意見(jiàn)，在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行方面發(fā)揮重要作用。

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控應(yīng)做到：一是合理配備由非經(jīng)理人員構(gòu)成的內(nèi)部審計(jì)人員，嚴(yán)格制定審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的歸屬應(yīng)保證其直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)審人員獨(dú)立進(jìn)行調(diào)查與評(píng)價(jià)活動(dòng)，彌補(bǔ)內(nèi)控漏洞，促進(jìn)經(jīng)管情況的改善；二是對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞，應(yīng)群策群力加以研討，及時(shí)制定合理的應(yīng)對(duì)方案；三是提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，聘用一定審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員以保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）全面加強(qiáng)企業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí)并提升其綜合素養(yǎng)

強(qiáng)化企業(yè)全員內(nèi)控意識(shí)提升員工綜合素質(zhì)是完善內(nèi)部控制的基石。一是積極培育財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德，使其切實(shí)深入了解自身在內(nèi)部控制實(shí)施中承擔(dān)的責(zé)任，做好本職工作遵守法律法規(guī)；二是從外部引進(jìn)先進(jìn)人才，為企業(yè)人才建設(shè)引進(jìn)優(yōu)秀力量；三是加強(qiáng)員工專業(yè)教育與培訓(xùn)，全面提升員工內(nèi)控意識(shí)及內(nèi)控實(shí)施效果效率；四是通過(guò)長(zhǎng)短期激勵(lì)相結(jié)合方式，調(diào)動(dòng)員工實(shí)施內(nèi)部控制的積極性，鼓勵(lì)其自我培育自我學(xué)習(xí)謀求自身與企業(yè)的共贏發(fā)展。

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint