張伯男

武昌工學(xué)院

“營改增”對融資租賃業(yè)的影響

張伯男

武昌工學(xué)院

營業(yè)稅改增值稅作為"十二五"時(shí)期我國重要的稅改事件，不僅能夠進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)，而且有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合等。為形象直觀反應(yīng)此次營改增稅改對融資租賃行業(yè)未來發(fā)展造成的影響，我們必須要理解稅務(wù)部門的改革要點(diǎn)。本文從融資租賃的現(xiàn)狀入手，剖析融資租賃業(yè)“營改增”后出現(xiàn)的問題，并根據(jù)當(dāng)前的情況，總結(jié)了應(yīng)對對策，僅供相關(guān)人士參考。

營改增政策；融資租賃業(yè)；影響；現(xiàn)狀

引言

營改增的目的是減輕稅負(fù)完善增值稅抵扣鏈條，這也就說明新的利潤空間從政府稅收中被釋放出來。因此從承租人的角度出發(fā)，剖析營業(yè)稅改增值稅的大趨勢下，做出融資租賃決策時(shí)要考慮的新的利潤空間將對自身的資本積累和投資決策有重大的幫助。

一、融資租賃稅改現(xiàn)狀

很多融資租賃業(yè)界人士對于這次稅改的評價(jià)有不同的看法。主要是因?yàn)橐幌聨讉€(gè)方面：第一，稅改文件來的太突然，在業(yè)內(nèi)事先沒有進(jìn)行鋪墊；第二，文件較大，內(nèi)容較多，與融資租賃有關(guān)的條款很難找到，學(xué)習(xí)和理解起來有困難；第三，即使有一些零星的解讀，鑒于對文件精神領(lǐng)會(huì)不透，解釋理由終難令人信服；第四，現(xiàn)在融資租賃的許多現(xiàn)行做法與這次稅法的改革有很多沖突，不利于稅改政策的實(shí)施。

二、“營改增”對融資租賃業(yè)的影響

“營改增”改革之后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理：

根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)過批準(zhǔn)的融資租賃公司，在“營改增”改革之后，開展有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)將按規(guī)定繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票，承租方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購買標(biāo)的物時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣呢？ 根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

因此，融資租賃公司在計(jì)算銷售額時(shí)，將租賃物購買成本及相關(guān)的費(fèi)用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費(fèi)部分(類似于貸款利息，參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào))計(jì)算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，承租方可以憑取得該部分增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上促進(jìn)了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

三、融資租賃業(yè)實(shí)施“營改增”后存在的問題

1.售后回租業(yè)務(wù)的增值稅重復(fù)征收。售后回租業(yè)務(wù)是指將自己的有形動(dòng)產(chǎn)出售，然后再向買方租回使用。這樣在作為承租方的公司向租賃公司銷售有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定不征收增值稅和營業(yè)稅，使得作為承租方的公司不能給租賃公司開具增值稅專用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額時(shí)，因租賃公司沒有增值稅專用發(fā)票，那么在“價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含的有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款則無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這樣會(huì)使作為承租方的公司在置辦有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已經(jīng)繳納過一次增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)中租賃公司將對此有形動(dòng)產(chǎn)再一次繳納增值稅，形成了增值稅的重復(fù)征收。

2.出租方增值稅專用發(fā)票開具方式混亂。實(shí)施“營改增”以后，承租方的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該通過增值稅納稅人取得，然而，對于發(fā)票的開具方式在具體的執(zhí)行中做法各異。有些是一次性按照租賃合同金額開具發(fā)票，有些則是采取“分期開具”的模式。如果根據(jù)前一種做法，國家便可以提前獲得相應(yīng)的稅收收入，然而卻和出租方獲得租金的時(shí)間呈現(xiàn)出不一致性。如果采取的是“分期開具”的模式，就單筆業(yè)務(wù)而言，會(huì)因?yàn)榇嬖诒容^大的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致在前期的時(shí)候出租方的銷項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)大不需要納稅。

3.“即征即退”政策難以實(shí)施?！盃I改增”實(shí)施后，為了確保試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人的利益在轉(zhuǎn)型期間不受損，國家相關(guān)部門專門出臺(tái)了財(cái)稅[2011]111號(hào)文，明確了要從政策上對該范圍內(nèi)納稅人進(jìn)行一定的退稅補(bǔ)貼。在規(guī)定范圍之內(nèi)的試點(diǎn)融資租賃企業(yè)，均可以享受其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退優(yōu)惠。

四、融資租賃業(yè)企業(yè)面對“營改增”的政策建議

“營改增”后稅收政策更加完善，但是仍然需要改善相關(guān)問題：

1.由于營業(yè)稅和增值稅在業(yè)務(wù)處理上有很大的區(qū)別，“營改增”后企業(yè)需要對財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理培訓(xùn)，另外采購人員、銷售人員和管理人員也需要了解業(yè)務(wù)流程，無形之中員工業(yè)務(wù)能力將有所提高、帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展；

2.“營改增”減輕了企業(yè)的總體稅負(fù)，是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的有力契機(jī)，各企業(yè)可以爭相借機(jī)擴(kuò)大規(guī)模，更新資產(chǎn)，創(chuàng)新企業(yè)科學(xué)技術(shù)；

3.“營改增”后全部產(chǎn)業(yè)和企業(yè)適用統(tǒng)一增值稅，不會(huì)出現(xiàn)營業(yè)稅和增值稅并行時(shí)代，銷售產(chǎn)品可以抵扣而提供服務(wù)不可抵扣的現(xiàn)象，這意味著銷售企業(yè)和服務(wù)企業(yè)將處于公平競爭的地位，服務(wù)業(yè)可以借機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大規(guī)模，規(guī)范融資租賃業(yè)增值稅專用發(fā)票開具方式，首先，要對“經(jīng)營單位”和“使用單位”兩個(gè)欄目有效利用。對于國內(nèi)而言，增值稅專用發(fā)票的格式是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票的格式，租賃公司和承租人應(yīng)該分別填寫在“經(jīng)營單位”和“使用單位”兩個(gè)欄目中，其中租賃物的所有權(quán)歸屬于租賃公司，如果只是將“使用單位”列入稅收政策的對象范疇之內(nèi)，就可以順利地確保增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)現(xiàn)。其次，還要使“備注欄”得到比較合理的利用，如果要保持目前增值稅專用發(fā)票的格式不變，那么，通過“備注”依然可以解決很多問題?？梢詫ⅰ俺凶馊司唧w承擔(dān)相應(yīng)的增值稅，同時(shí)由其抵扣”填入“備注”即可。租賃公司可以通過供貨商獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而承租人可根據(jù)發(fā)票上的“備注”欄實(shí)現(xiàn)對增值稅進(jìn)行抵扣的目的。

結(jié)束語

“營改增”對融資租賃業(yè)的影響主要有以下兩點(diǎn)：第一，融資租賃公司針對新的稅收制度勢必對融資租賃的報(bào)價(jià)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，第二，承租人取得了直接從租賃公司開出來的可抵扣增值稅專用發(fā)票。只有全面學(xué)習(xí)“營改增”的相關(guān)政策，才能應(yīng)用到實(shí)踐中，為全面提高利潤打下良好的基礎(chǔ)。

[1] 唐金龍.融資租賃企業(yè)如何應(yīng)對營改增的財(cái)稅政策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，(20)

[2]《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))