上海秦滬投資股權(quán)基金有限公司　郝素英

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融資租賃公司保理會(huì)計(jì)處理問題研究

上海秦滬投資股權(quán)基金有限公司郝素英

在美國(guó)的固定資產(chǎn)投資中，融資租賃、銀行、證券形成了三分天下的格局。托收保付業(yè)務(wù)也逐步在融資租賃領(lǐng)域內(nèi)得到應(yīng)用和發(fā)展。目前，開展融資租賃交易活動(dòng)的銀行日益增多，有效地解決了企業(yè)融資難的問題。

保理 融資性售后回租 融資租賃資產(chǎn)

融資租賃公司保理業(yè)務(wù)解決中小企業(yè)融資難的問題，近年來發(fā)展迅速，漸成中小企業(yè)融資困境上的一個(gè)突破口。

1　保理定義和分類

保理也被叫作托收保付，意為融資租賃企業(yè)進(jìn)行租賃交易活動(dòng)，產(chǎn)生應(yīng)收租金后，把應(yīng)收租金直接轉(zhuǎn)交并賣給銀行，然后通過銀行索取，使承租方交付相應(yīng)租金，而銀行保有或放棄對(duì)租賃企業(yè)的追索權(quán)。

現(xiàn)代租賃保理主要涉及正向保理、反向保理和售后回租保理三種。

1.1正向保理

又稱賣方保理、普通保理、標(biāo)準(zhǔn)保理，是指由債權(quán)人(權(quán)利人)發(fā)起業(yè)務(wù)申請(qǐng)的托收保付。其中心主旨為“應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓與受讓”，其宗旨是提高議價(jià)能力，捆綁上游。

1.2反向保理

又稱買方保理，是指由債務(wù)人(義務(wù)人)發(fā)起業(yè)務(wù)申請(qǐng)的托收保付。

1.3售后回租保理

售后回租保理是指當(dāng)賣方將設(shè)備等資產(chǎn)售賣給買方后，向買方將其租回利用，原來的買方變?yōu)樽赓U方，而原來的賣方變?yōu)槌凶夥?，其中產(chǎn)生的營(yíng)收租金，由第三方進(jìn)行索取并交付給租賃方。

融資租賃保理業(yè)務(wù)辦理的費(fèi)用：保理業(yè)務(wù)辦理費(fèi)用率通常是千分之一到千分之五，也可以結(jié)合實(shí)際狀況將其免去。

無追索權(quán)保理意為托收保付機(jī)構(gòu)憑借債權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行融通資金后，就不保留對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)，而是由托收保付機(jī)構(gòu)獨(dú)自承擔(dān)買方不接受付款或沒有能力進(jìn)行付款的風(fēng)險(xiǎn)。

2　保理的流程和優(yōu)點(diǎn)

2.1保理的流程

2.1.1正向保理流程

買賣雙方有真實(shí)的貿(mào)易背景；融資租賃公司和供應(yīng)商合作簽訂購(gòu)貨合同；銀行對(duì)融資租賃公司采取間接授信額度；審核額度通過后，銀行與融資租賃公司簽署保理合同，辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押登記；銀行通過保理系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)，發(fā)放融資給賣方，同時(shí)，供應(yīng)商發(fā)貨；到期買方(承租人)付款。

2.1.2反向保理流程

租賃企業(yè)與大型供應(yīng)企業(yè)之間具有買賣合同關(guān)系，而租賃企業(yè)與承租方又構(gòu)成了融資租賃合同關(guān)系，供應(yīng)企業(yè)已允諾回購(gòu)擔(dān)保，或其他第三方已經(jīng)做出保證或進(jìn)行物權(quán)擔(dān)保，若是租賃企業(yè)完成貨款支出，則保理業(yè)務(wù)完成。租賃企業(yè)應(yīng)該在銀行對(duì)產(chǎn)生的租金進(jìn)行托收保付。

這種保理形式通常用來處理供應(yīng)企業(yè)強(qiáng)勢(shì)而承租方弱勢(shì)的租賃業(yè)務(wù)中的支付款項(xiàng)情況。

2.1.3售后回租保理流程

在該模式項(xiàng)下，承租人為獲得融資為目的或改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，將自有設(shè)備出售給租賃公司，并且與租賃公司簽署融資租賃合同，然后將此設(shè)備從租賃公司租回，是承租人和供貨商為同一人的融資租賃方式。

2.2托收保付的優(yōu)勢(shì)

2.2.1正向保理優(yōu)勢(shì)：出賣方

(1)立刻將沒到期限的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成銷售收入，優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)報(bào)表；

(2)為購(gòu)買方提供競(jìng)爭(zhēng)力更大的遠(yuǎn)期付款機(jī)會(huì)，擴(kuò)寬市場(chǎng)發(fā)展路徑，提高銷售量；

(3)購(gòu)買方的信用風(fēng)險(xiǎn)交由接受轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的銀行來承擔(dān)，使收款得到了保證；

(4)令接受轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的銀行來進(jìn)行資信調(diào)研、賬務(wù)管控以及賬款追還收回，可以降低管理成本。

2.2.2反向保理優(yōu)勢(shì)：購(gòu)買方

(1)通過接受遠(yuǎn)期付款機(jī)會(huì)，有利于資金運(yùn)轉(zhuǎn)，得到更多的經(jīng)濟(jì)效益； (2)減少開具銀行承兌匯票、信用證等花費(fèi)和開支。

其目的主要是在弱勢(shì)購(gòu)買方與強(qiáng)勢(shì)供應(yīng)企業(yè)之間建立一個(gè)交易成本低、流動(dòng)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)鏈。使融資困難的弱勢(shì)購(gòu)買方能夠利用其對(duì)強(qiáng)勢(shì)售賣方的應(yīng)收賬款來完成流動(dòng)資金的融資，同時(shí)利用強(qiáng)勢(shì)售賣方的低信用風(fēng)險(xiǎn)來取代弱勢(shì)購(gòu)買方的高信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少弱勢(shì)購(gòu)買方的融資成本。

2.3售后回租保理的優(yōu)點(diǎn)

(1)優(yōu)化并整合承租方的財(cái)務(wù)架構(gòu)，增大資產(chǎn)流動(dòng)性和速效性；(2)如果將承租方得到的資金中的一部分用來償還銀行貸款，那么承租方的負(fù)債率將明顯下降。

應(yīng)收賬款保理可以到中國(guó)人民銀行征信中心動(dòng)產(chǎn)融資統(tǒng)一登記系統(tǒng)進(jìn)行查詢。

3　保理會(huì)計(jì)處理及保理涉及的稅收政策

3.1貸款業(yè)務(wù)

意為把資金貸給他人使用而獲得利息收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

所有占用、拆放資金獲得的收入，包括未到期的金融商品利息利益的總流入、信用卡透支利息利益的總流入、購(gòu)買返售金融商品利息利益的總流入、融資融券獲取利息利益的總流入，還有融資性售后回租、買單結(jié)匯、票據(jù)貼現(xiàn)、罰息、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)獲得的利息和利息性的利益流入，根據(jù)貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，意為非資產(chǎn)所有人以融資為目標(biāo)，將資產(chǎn)售賣給開展融資性售后回租經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)后，而開展融資性售后回租經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)又將該資產(chǎn)回租給非資產(chǎn)所有人。按照6%的稅率繳納增值稅，另外“超3%即征即退”政策僅適用于有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)。

3.2差額征稅

融資租賃的差額征稅政策，是指融資租賃公司收到的所有價(jià)款與價(jià)款以外各種費(fèi)用，在扣掉融資租賃企業(yè)自身消耗的費(fèi)用后，以剩余費(fèi)用即銷售額進(jìn)行征稅。租賃公司的成本包括租賃物直接相關(guān)的成本，如租賃物購(gòu)入費(fèi)用、關(guān)稅繳納成本、增值稅繳納成本、消費(fèi)稅繳納成本、運(yùn)雜成本、安裝成本以及保險(xiǎn)成本等，還包括融資租賃公司的融資成本。

一般納稅人的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價(jià)款〕÷(1+征收率)×征收率

3.3有形動(dòng)產(chǎn)超3%即征即退

經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和商務(wù)部批準(zhǔn)，為從事融資租賃交易的試點(diǎn)課稅主體中的一般課稅主體供給有形動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)代租賃服務(wù)，對(duì)這類課稅主體增值稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率大于3%的部分施行增值稅即征即退政策。

經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和商務(wù)部批準(zhǔn)，為開展融資租賃交易的試點(diǎn)納稅義務(wù)人中的一般納稅義務(wù)人提供有形動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)代租賃服務(wù)，對(duì)這類納稅義務(wù)人增值稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率大于3%的部分實(shí)施增值稅即征即退。

3.4發(fā)票

由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》可知，融資性售后回租交易中，非資產(chǎn)所有人販賣資產(chǎn)的行為，不可算在增值稅與營(yíng)業(yè)稅的收取范疇中，即不對(duì)其收取增值稅和營(yíng)業(yè)稅。公司采取融資性售后回租方式取得固定資產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定需向從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)開具普通發(fā)票(零稅率)，企業(yè)該行為不屬于銷售行為，在增值稅和企業(yè)所得稅上都不確認(rèn)為銷售收入。

3.5融資租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

本科目核算企業(yè)(租賃)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。

3.6關(guān)注稅收優(yōu)惠政策

省級(jí)商務(wù)主管部門及國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司實(shí)收資本須達(dá)1.7億元。

經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)，開展融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)課稅主體中的一般課稅主體，供應(yīng)有形動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)代租賃服務(wù)與有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)這類課稅主體增值稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率大于3%的部分施行增值稅即征即退政策。

［1］ 陳婉怡.融資性售后回租業(yè)務(wù)問題的探討［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011 （14）.

［2］ 李瑞紅.加快我國(guó)保理業(yè)務(wù)發(fā)展解決小企業(yè)“融資難”［J］.柴達(dá)木開發(fā)研究，2012（01）.

［3］ 秦云，王祎淼，尤建新.我國(guó)保理發(fā)展現(xiàn)狀及模式創(chuàng)新研究［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2014（37）.

F832.5

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2096-0298（2016）07（c）-087-02