朱一茹

摘 要：內(nèi)部控制在當(dāng)代中小企業(yè)發(fā)展過程中起著至關(guān)重要的影響作用，且其基于外部環(huán)境、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等因素的影響下將發(fā)生較大變化。因而，企業(yè)為了尋求發(fā)展、盡量適應(yīng)市場變化、穩(wěn)固自身在市場競爭中的地位，必須從目標(biāo)定位等途徑入手來完善自身內(nèi)部控制環(huán)境。本文從企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位分析入手，并詳細(xì)闡述了企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善和加強(qiáng)的五個方面。

關(guān)鍵詞：評價體系；內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；機(jī)制創(chuàng)新

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，隨著當(dāng)代企業(yè)的逐步發(fā)展，其在動態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建過程中逐漸實現(xiàn)了開放式的系統(tǒng)建設(shè)模式，并就此影響著企業(yè)活動內(nèi)容、形式和要素的產(chǎn)生。

因而在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部管理人員在實際工作開展過程中應(yīng)著重提高對此問題的重視程度，且將內(nèi)部控制視為基礎(chǔ)工作，最終由此保障企業(yè)市場競爭實力，并便于其適應(yīng)市場變化環(huán)境。

此外，由于傳統(tǒng)內(nèi)部控制模式下逐漸凸顯出相應(yīng)的問題影響到了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，為此，企業(yè)應(yīng)注重強(qiáng)調(diào)對自身內(nèi)部控制制度的調(diào)整，同時摒棄傳統(tǒng)全局、局部發(fā)展計劃，以外部環(huán)境變化特點為參照標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行改善、創(chuàng)新，最終為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展條件，達(dá)到最佳的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，企業(yè)目標(biāo)定位行為的開展應(yīng)從以下幾個方面入手：

第一，基于內(nèi)部控制目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上，要求相關(guān)管理人員應(yīng)注重結(jié)合企業(yè)數(shù)量眾多且類型多樣化的特點，繼而在此基礎(chǔ)上迎合企業(yè)發(fā)展需求，構(gòu)建長效內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對企業(yè)內(nèi)部控制形成制度約束，且引導(dǎo)相關(guān)工作人員在實際工作開展過程中規(guī)范自身工作目標(biāo)，同時立足現(xiàn)實，兼顧長遠(yuǎn)發(fā)展；

第二，基于內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定的情境下，要求企業(yè)應(yīng)將財務(wù)管理化為自身經(jīng)營重點，同時在內(nèi)部控制體系完善過程中明確規(guī)定財務(wù)管理細(xì)則，最終由此滿足財務(wù)報告真實、可靠的管理條件；

第三，在目標(biāo)定位過程中為保障其合理性，應(yīng)注重結(jié)合經(jīng)營效率、企業(yè)戰(zhàn)略等因素，且將企業(yè)價值創(chuàng)造有效性、企業(yè)價值增值分享公平性、企業(yè)信息真實性等內(nèi)容納入到內(nèi)部控制范圍內(nèi)，達(dá)到精準(zhǔn)化目標(biāo)定位狀態(tài)。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制意識不健全

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，部分中小企業(yè)在內(nèi)部控制工作開展過程中仍然存在著內(nèi)部控制意識不健全等問題影響到了整體內(nèi)部控制水平。即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在管理工作開展過程中過分追逐利益最大化而忽視了內(nèi)部控制的重要性，最終由此促就了財務(wù)風(fēng)險等問題的凸顯。同時，由于部分管理人員未將內(nèi)部控制置入企業(yè)經(jīng)營策略位置，繼而在一定程度上影響到了內(nèi)部控制價值的發(fā)揮，且由此形成內(nèi)部控制計劃僅停留于表面的局面，致使企業(yè)管理環(huán)境趨向于混亂的局面發(fā)展。

2.2 市場競爭加劇降低了企業(yè)實施內(nèi)部控制的熱度

市場競爭的壓力使得商業(yè)企業(yè)忙于應(yīng)付突發(fā)事件、注重短期效益，而忽視了內(nèi)部控制，即使建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，也普遍存在執(zhí)行性差、效率低等情況。

2.3 內(nèi)部審計職能設(shè)置缺乏科學(xué)性

企業(yè)內(nèi)部審計職能缺失亦是中小企業(yè)內(nèi)部控制工作開展過程中凸顯出的主要問題之一，其體現(xiàn)在以下方面。

首先，體現(xiàn)在部分企業(yè)內(nèi)部審計部門在實際工作開展過程中未意識到自身減少差錯、舞弊行為的職責(zé)，繼而在一定程度上影響到了其職能效用的發(fā)揮，并為管理層財務(wù)貪污等現(xiàn)象提供了可能性。此外，部分中小企業(yè)基于成本投入因素的限制下沒有專門設(shè)置內(nèi)部審計部門或人員來實施這一控制程序，有些企業(yè)即使設(shè)置了也沒能真正履行其應(yīng)有的職能，最終由此促進(jìn)了混亂管理現(xiàn)象的凸顯。

其次，由于部分審計人員在實際工作開展過程中缺乏自主意識，即僅按照上級布置的任務(wù)執(zhí)行工作，繼而無法發(fā)揮監(jiān)督效用，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境形成良好的監(jiān)督。

再次，基于中小企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮的基礎(chǔ)上其亦凸顯出獨立性缺失的問題，即未實現(xiàn)基于第三者的角度對企業(yè)經(jīng)濟(jì)層面實施再監(jiān)管政策，僅以隸屬于財會部門的形式對內(nèi)部審計部門進(jìn)行管理，從而增大了審計難度，且影響到了整體審計結(jié)果的精準(zhǔn)性。

2.4 內(nèi)部控制制度匱乏

當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制行為實施的過程中其制度匱乏問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，部分中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度規(guī)劃過程中未綜合考慮經(jīng)營環(huán)節(jié)等因素的影響，即將控制環(huán)節(jié)交付于經(jīng)營者，從而在一定程度上影響到了整體內(nèi)部控制水平，并凸顯出“一人包辦”的現(xiàn)象。此外，“內(nèi)部牽制”、職能劃分、票據(jù)分管等制度的匱乏亦是中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開展過程中凸顯出的主要問題之一，為此，各企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中應(yīng)著重提高對此問題的重視程度，且針對原始憑證、記賬憑證、登記賬簿等細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃，即形成秩序化的內(nèi)部控制狀態(tài)，避免財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實性等相應(yīng)問題的凸顯。

第二，會計人員在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開展過程中承擔(dān)著主要職能，但就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，隨著會計建設(shè)隊伍的壯大、思想教育層面的缺失，致使部分會計人員在財務(wù)數(shù)據(jù)整合過程中逐漸呈現(xiàn)出綜合素質(zhì)水平偏低的現(xiàn)象，繼而影響到了自身價值的發(fā)揮，同時促就企業(yè)無法達(dá)到預(yù)期的內(nèi)部控制效果。另外，部分會計人員在實踐工作環(huán)節(jié)開展過程中亦存在著弄虛作假的行為，最終影響到了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

第三，基于人事選拔的基礎(chǔ)上，部分中小企業(yè)為了節(jié)省部分成本的投入，存在著考核、培訓(xùn)流于形式的現(xiàn)象，繼而影響到了企業(yè)內(nèi)部人力資源的合理配置，且基于此因素的限制下無法落實相應(yīng)的內(nèi)部管理策略。此外，激勵機(jī)制、業(yè)績考評機(jī)制不健全亦在一定程度上影響到了整體內(nèi)部控制成效。

3 影響中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要因素

3.1 內(nèi)部控制制度作用無法發(fā)揮

內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮是影響企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要因素，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第二，由于當(dāng)前內(nèi)部控制制度仍然停留于表面未置入公司治理環(huán)境，從而無法發(fā)揮其作用對內(nèi)部控制人員實施監(jiān)管。

3.2 風(fēng)險評估缺位亦是影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素

風(fēng)險評估缺位亦是影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素，即部分中小企業(yè)管理制度中時常缺乏風(fēng)險管理方面的內(nèi)容，且在進(jìn)行決策時無可參照的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，繼而促就了安全風(fēng)險問題的凸顯。為此，當(dāng)代企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中應(yīng)對其展開行之有效的處理。

3.3 內(nèi)部控制文化不健全

企業(yè)文化在員工共同價值觀念培養(yǎng)過程中起著關(guān)鍵性的影響作用，即可實現(xiàn)對企業(yè)員工行為的約束，并引導(dǎo)其在自身價值創(chuàng)造過程中以企業(yè)公共利益為指標(biāo)。

但由于企業(yè)文化氛圍的缺失，致使員工忠誠度的培養(yǎng)受到限制，同時內(nèi)部控制作用的發(fā)揮亦受到限制，由此影響到整體內(nèi)部控制水平。

此外，基于內(nèi)部控制文化缺失的情境下，員工協(xié)調(diào)性、信息共享等渠道亦受到相應(yīng)的阻礙，從而基于不良的信息溝通情境下內(nèi)部控制執(zhí)行效率隨之下降，為此，當(dāng)代企業(yè)在發(fā)展過程中基于企業(yè)文化建設(shè)的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制文化建構(gòu)的調(diào)整，繼而由此營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

4 企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善和加強(qiáng)的五個方面

4.1 完善內(nèi)部會計控制制度

基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開展的基礎(chǔ)上要求其在可持續(xù)發(fā)展過程中為了穩(wěn)固自身在市場競爭中的地位應(yīng)注重完善內(nèi)部會計控制制度，即結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀將國際化業(yè)務(wù)、規(guī)模等體系納入到制度規(guī)劃范圍內(nèi)，同時突破局部內(nèi)部會計制度的限制，將其延伸至整個企業(yè)內(nèi)部管理控制發(fā)展過程，且迎合社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對內(nèi)部會計控制制度細(xì)則進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到最佳的內(nèi)部控制狀態(tài)。

此外，在內(nèi)部會計制度完善過程中應(yīng)注重發(fā)揮其相互牽制、制約的作用，并健全內(nèi)部風(fēng)險評估、監(jiān)管制度等層面，以此來營造自覺性較強(qiáng)的內(nèi)部控制氛圍，且引導(dǎo)企業(yè)會計人員在實際工作開展過程中有章可循，并保障財務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，為企業(yè)發(fā)展贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2 強(qiáng)化企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的重視

經(jīng)過大量的實踐研究調(diào)查表明，部分員工在實際工作開展過程中缺乏對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，因而在此基礎(chǔ)上，當(dāng)代中小企業(yè)在經(jīng)營活動開展過程中應(yīng)注重定期安排工作人員參加相關(guān)的培訓(xùn)活動，以此來提高其內(nèi)部控制意識，并培養(yǎng)其綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)對其思想層面的教育，從而為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的展開提供有利的基礎(chǔ)條件。此外，基于企業(yè)人員內(nèi)部控制意識強(qiáng)化的基礎(chǔ)上亦應(yīng)注重對人力資源的合理配置，最終由此來提升整體內(nèi)部控制水平。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)

在中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下加強(qiáng)其內(nèi)部審計氛圍的營造是非常必要的，對于此：

首先，要求現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制工作開展過程中應(yīng)注重設(shè)立

獨立的內(nèi)部監(jiān)管部門，且將內(nèi)部控制環(huán)節(jié)落實到該部門，從而及時發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足之處，并對其展開行之有效的處理。

其次，基于內(nèi)部審計環(huán)境完善的基礎(chǔ)上，監(jiān)管人員應(yīng)對控制環(huán)境、控制程度進(jìn)行深入分析，同時建構(gòu)配置制度，以此來提升整體內(nèi)部審計水平，避免貪污、弄虛作假等行為的凸顯。

4.4 提高風(fēng)險評估能力

在中小企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中存在著相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險因素，因而在此基礎(chǔ)上當(dāng)代企業(yè)在實施內(nèi)部控制措施的過程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)提升自身風(fēng)險評估能力，即建構(gòu)風(fēng)險機(jī)制，對自身經(jīng)營中風(fēng)險發(fā)生的可能性展開“SWOT”形式的分析，并整合整體分析結(jié)果，完善相應(yīng)應(yīng)對措施，達(dá)到最佳的內(nèi)部風(fēng)險防控狀態(tài)。

此外，中小民營企業(yè)在發(fā)展過程中為了穩(wěn)固自身在市場競爭中的地位，應(yīng)注重結(jié)合自身優(yōu)勢、劣勢，對所處外部環(huán)境生存機(jī)遇等層面展開深入的分析行為，同時綜合“SWOT”分析特點應(yīng)對內(nèi)部控制過程中變化因素，且以風(fēng)險辨別→風(fēng)險分析→風(fēng)險控制流程的實施滿足企業(yè)內(nèi)部控制條件，達(dá)到最佳的經(jīng)營狀態(tài)。

另外，在內(nèi)部風(fēng)險防控過程中建構(gòu)風(fēng)險管理制度亦是至關(guān)重要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對其的有效落實。

4.5 提高外部監(jiān)督意識

基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下要求其應(yīng)逐步提高自身外部監(jiān)督意識，即在實踐經(jīng)營活動開展過程中遏制會計造假現(xiàn)象，以獨立外部監(jiān)督部門的構(gòu)建形式實現(xiàn)對會計造假現(xiàn)象的排查，且將其現(xiàn)象發(fā)生的幾率降至最低。

此外，由于“機(jī)會收益”、“敗露成本”間的比較是造假行為的促就條件，因而當(dāng)代企業(yè)在內(nèi)部控制行為開展過程中應(yīng)著重提高對此問題的重視程度，且針對此現(xiàn)象對“機(jī)會收益”進(jìn)行壓縮處理，并增加“敗露成本”的遏制手段，最終由此避免不規(guī)范內(nèi)部控制行為影響到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

另外，基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開展的基礎(chǔ)上為了實現(xiàn)對財務(wù)造假現(xiàn)象的遏制，企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)發(fā)揮法律懲治、司法部門職能等層面的作用對財務(wù)管理實施有效監(jiān)管，并引導(dǎo)財務(wù)管理人員在實際工作開展過程中始終秉承著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，明晰自身職責(zé)范圍，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。

綜上可知，我國部分中小企業(yè)在內(nèi)部管理環(huán)節(jié)開展過程中仍然存在著制度不健全、內(nèi)部控制意識匱乏等問題影響到了整體內(nèi)部控制成效，因而我國企業(yè)在完善和建立新型內(nèi)部控制制度時，應(yīng)著重凸顯“以人為本”思想觀念，即建構(gòu)良好的培訓(xùn)環(huán)境，由此實現(xiàn)對企業(yè)全體員工綜合素質(zhì)、道德水平等層面的培養(yǎng)，且引導(dǎo)其在實際工作開展過程中提高自身主體意識，規(guī)范內(nèi)部控制行為，增強(qiáng)企業(yè)整體競爭實力。

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