吳玲

摘 要：近年來，發(fā)生了許多另全球震驚的事件：從韓國的大宇汽車到美國的安然公司，從中國的大慶聯誼到藍田股份，還有中國第一藍籌股的銀廣夏等。這一系列丑聞事件的連續(xù)發(fā)生，引發(fā)了人們對悲劇發(fā)生的原因進行了探討，同時也暴露了公司治理中會計監(jiān)督方面的實質性問題所在。為了防止更多丑聞事件的發(fā)生，我們必須建立并完善公司會計內部監(jiān)督機制，降低公司會計信息失真的幾率，降低公司的財務風險。文章通過對重慶安惠房地產開發(fā)有限公司（以下簡稱：安惠地產公司）的實例進行分析，利用實際中存在的相關問題來輔助分析研究本課題，并對安惠地產公司公司的治理進行進一步的改善，使安惠地產公司公司在未來的發(fā)展進程中有飛躍性的突破。

關鍵詞：會計內部監(jiān)督；問題研究；改善

中圖分類號：F275. 2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）06-0109-02

1 會計監(jiān)督的基本理論概述

會計監(jiān)督，是會計基本職能之一，是單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監(jiān)督檢查職權的政府有關部門等依照國家法律法規(guī)及財經政策，通過會計核算職能，對企業(yè)單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性以及本單位內部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督，以達到提高經濟效益的目的。

2 會計監(jiān)督在我國的發(fā)展現狀

2.1 會計監(jiān)督已成為我國國民經濟的重要組成部分

20世紀80年代至今，經過了30多年的改革開放，中國的GDP和進出口對外貿易額已經超越很多國家，是全球經濟發(fā)展速度較快的國家。

所以在中國經濟不斷快速發(fā)展的前提下，廣大公司經營內部的環(huán)境也隨著發(fā)生變化，企業(yè)會計審計工作已成為主要工作項目，在不斷升級更新中審計制度也在不斷規(guī)范化，在我國國民經濟監(jiān)督體系中占有重要的經濟地位。

2.2 企業(yè)內部會計監(jiān)督不當

中國過去沒有被席卷全球的金融危機所侵害，可還是沒有能夠幸免于虛假陳述偽造假賬這場瘟疫。就在我們震驚于國外企業(yè)如此肆意妄為作假時，其實中國公司同樣也早已開始上演了類似的一部部丑劇。

如大慶聯誼。大慶聯誼一直以高成長的績優(yōu)股形象在股市中受到廣大股民的追捧，然后當一切真相大白之后，我們驚訝于它精心設計的騙局絕不亞于大宇汽車。1999年大慶聯誼因貪污行賄和侵占挪用予以了嚴重的查處，甚至涉案的黨政干部和企業(yè)領導干部都被追究了法律責任。

迄今為止因虛假陳述偽造作假而涉案的公司數不勝數，為什么如此之多？主要表現在企業(yè)內部缺乏監(jiān)督體系和制度的規(guī)范，有的公司雖然建立有監(jiān)督制度，但這些制度沒有切實用到實處，形同虛設，以至于出現一些不良的現象發(fā)生，如財務假賬，徇私舞弊等現象。

也許，中國這些公司的丑陋事件的影響遠不及國外重大事件，但如果中國繼續(xù)設計這樣的“騙局”，那么同樣可以讓中國企業(yè)經濟步入深淵。

3 會計監(jiān)督存在的問題——以安惠房地產開發(fā)有限 公司為例

3.1 安惠房地產開發(fā)有限公司簡介

安惠房地產開發(fā)有限公司成立于2007年4月2日。安惠地產公司經營范圍廣泛，主要有房地產開發(fā)、房地產經紀、物業(yè)管理，銷售建筑材料、裝飾材料、化工產品、橡膠制品、電線電纜、保溫材料、五金交電，租賃建筑設備、機具等。為了適應市場經濟發(fā)展的需要，公司積極拓寬經營領域，以提供黃金旺鋪為輔，人們在享受舒適、方便、優(yōu)美的住宅環(huán)境時也同樣享受了黃金旺鋪所帶來的超高財氣。

3.2 安惠地產公司存在的會計監(jiān)督問題

3.2.1 監(jiān)督體制不完善

①從內部監(jiān)督機制來看，監(jiān)事會缺失，董事會沒有實效。該公司的董事會是由股東組成的，董事會的會議時間往往是一年一次，有時甚至都沒有召開過，只是簡單的從公司管理層聽取經營管理、投資策略等報告。如果公司不是發(fā)生重大危機及及其重要的經濟投資策略，那么公司的抉擇由董事長一個人直接做出，根本就不是集體決策。監(jiān)事會就更沒有設立這樣的機制，因此對于公司內部監(jiān)督的執(zhí)行程度根本就達不到有效的標準，董事會和監(jiān)事會對公司的發(fā)展沒有起到重大作用。

②從日常管理制度來看，制度不規(guī)范，內部監(jiān)督不到位。企業(yè)的管理應有企業(yè)的規(guī)章制度，企業(yè)的規(guī)章制度不僅反映了企業(yè)的文化，更是約束員工日常工作規(guī)范的行為準則。該公司不僅在制度制定時不完善而且在執(zhí)行制度的過程中也沒有達到直接效果，反而像是為了應付相關部門的檢查而當裝飾用的。比如公司員工上班遲到早退的情況時有發(fā)生，各部門負責人不僅沒有按照相關制度進行懲處而且還帶頭出現類似情況。

③從企業(yè)管理角度來看，管理水平有待提高。綜合部，它除了后勤服務以外還應該管理人才資源的選拔和培養(yǎng)的方面。在現代企業(yè)中，人才資源的選拔以及后期的培養(yǎng)對一個公司是至關重要的，該公司這個部門僅僅把工作重點放在了后勤服務方面，對于人才的管理也僅僅只體現在了招聘而忽略了后期培養(yǎng)。

3.2.2 審計機構缺乏、設置不合理

對于現代企業(yè)來說，內部的審計工作是公司進行有效的內部管理所必須實施的一種獨立自我控制，自我監(jiān)督和自我規(guī)范的服務咨詢活動。建立健全審計機構和內部審計制度已是公司內部財務管理和企業(yè)整體經濟命脈控制的主要手段和現實需求，獨立專門的內外部審計機構，專業(yè)的審計人員才能使會計的內部監(jiān)督工作達到到更好的效果，一方面能提高工作效率，另一方面使公司財務工作得到有效的保障效果。否則公司內部審計工作毫無工作程序可言，更別談會有什么效率了。

安惠公司主要表現在：財務監(jiān)督是公司主要的內部監(jiān)督方式，沒有完善的專業(yè)的審計機構。該公司沒有成立董事會領導下的審計部門，所以其公司運營情況的監(jiān)督僅僅依賴財務人員監(jiān)督和公司領導人監(jiān)督。但是財務監(jiān)督由于對內部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督有礙所以它不能完全發(fā)揮有效作用。公司領導人主要對公司重大投資情況投資效益與投資成本等進行決議，所以工作重心不同并對該公司的熟悉程度不高，因此也很難發(fā)揮其監(jiān)督作用。

3.2.3 高層管理者監(jiān)管能力差

安惠公司高層管理管理能力差的體現主要表現在兩方面：第一，管理者的監(jiān)管意識薄弱。一直以來，安惠地產公司的一些高層管理者的管理都缺乏監(jiān)管意識，他們在對內部市場的態(tài)度，工期、質量的管理、財務監(jiān)督管理等方面常常沒有履行到自己的職責，只是簡單的對部門進行一個工作安排卻沒有定期或者親自去進行監(jiān)管；第二，管理層之間的矛盾沖突。公司里存在內部矛盾是常有的事情，因職責和工作方向不一樣就會導致管理層之間的沖突，并且相互抵制相互推卸，不積極主動的進行工作管理。

4 安惠地產公司會計監(jiān)督工作不力的原因

4.1 公司管理機構體制不完善，內部控制制度不明確

現如今多數企業(yè)在建立健全會計內控機制和監(jiān)督體系方面都模糊不清，不夠重視它們的重要性，使公司的會計內部控制呈不合理、不合法等不良現象。僅僅只是在不違法國家政策法律的條件下，獨立個體的從事會計監(jiān)督工作。有些企業(yè)甚至還出現有章不循的現象，訂立好的企業(yè)會計內部控制制度只是為了應付稅務局、工商局等部門的檢查，沒有將其運用于公司實際的財務管理中，這樣不僅是會計內控制度形同虛設，還使會計的監(jiān)督作用付之東流，不能達到有效效果。除此之外，現階段，很多房地產公司雖然制定了企業(yè)管理機構體制，但是卻沒有嚴格的去執(zhí)行，或者管理機制不完善，以致于導致會計內部管理的規(guī)章制度不完善、權責不分明，從而使得會計監(jiān)督不能找到切入點，這在很大程度上消弱了會計監(jiān)督這一職能應該發(fā)揮的作用。

4.2 公司在執(zhí)行監(jiān)督這個職責時缺少獨立的部門

國外許多企業(yè)都設有專門的獨立的審計機構，以防止公司各部門和公司員工出現徇私舞弊、欺詐等行為，導致企業(yè)經營不善的現象發(fā)生 ，董事會下設的審計委員會負責公司的內部審計的領導、組織工作，并負責向董事會匯報公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況。會計的內部監(jiān)督控制是離不開內部審計這一環(huán)節(jié)的，二者能相互監(jiān)督、相互促進、相互補充。而安惠地產沒有設立獨立的審計機構，只依靠財務人員是明顯不能達到監(jiān)督目的的。

4.3 公司的領導者對會計監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠

一方面，領導沒有以身作則，不懂財務工作，帶頭違法，使會計監(jiān)督無法合法的執(zhí)行。公司賬務出現假賬、偷稅漏稅等不合法的賬務操作行為，很大程度上都是企業(yè)領導者、管理者為實現利潤和自身利益不合理的最大化，出現弄虛作假，唆使和強令會計人員進行違章做賬的行為。另一方面，領導不配合財務部門的相關工作，沒有將適當的財務人員安排入崗，甚至有的領導不知人善用，利用自己的權利將子女或者親朋不按公司章程流程直接帶入財務工作崗位上來，這種情況情況下很大程度上損害了公司的利益以及阻礙了公司未來的經濟發(fā)展。

5 安惠地產公司在會計監(jiān)督中的改進措施

5.1 建立健全內控體系和管理制度

企業(yè)是一個復雜的組織機構，在這個組織機構中制度是制約人們行為的基本規(guī)范準則，是做好企業(yè)政府等廉政建設的基本保障。建立健全企業(yè)會計內控體系和管理制度不僅是公司管理的必要措施，更是完善公司各項管理和加強企業(yè)各部門發(fā)展的有效范例，要不斷的提高企業(yè)財務管理水平，從而在制度上面對腐敗現象發(fā)生做好預防。

5.2 要建立健全會計監(jiān)督機構

認真的安排各部門工作事項，合理有效的創(chuàng)立并管理相關部門機構，特別是重點要設立內部審計機構。審計機構是由專業(yè)的和不同專業(yè)的人員共同組成，并從財務中分離出來，直接由高層領導負責。因此，這就要求了公司企業(yè)內部的審計人員的素質必須要好，要有豐富的審計經驗，能夠獨立的處理業(yè)務和熟練的掌握審計技巧，這樣能夠公平，公正，公開的對會計內容進行審計，達到有效的審計效果和監(jiān)督的功能。

5.3 領導要重視企業(yè)的會計監(jiān)督

要端正公司領導對這個新設的部門的態(tài)度，要正確的認識到會計監(jiān)督在公司里所占的重要地位。公司領導層應高度重視會計監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，明確其在法律中的重要地位，遵法守紀，嚴守法律法規(guī)，不能出現以權謀私干涉并損壞公司名譽的事情，甚至不能出現強制會計人員做違反公司章程的事情。

領導者應做到明確部門職責，權責分明，認真選擇部門的負責人，并將責任明確到責任主體上，以便于加強這個部門的監(jiān)督管理。在我們實際工作中，有許多的部門負責人利用自己的權利授意、唆使會計人員做他意愿的事情，事后出現問題就將責任進行推脫，這樣的情況同樣會導致不能達到監(jiān)督的效果。

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