李英偉

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建泉州362000）

論獨(dú)立型環(huán)境稅開(kāi)征的若干問(wèn)題

李英偉

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建泉州362000）

與西方國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)境稅制運(yùn)行效果尚未達(dá)到理想程度，開(kāi)征環(huán)境稅是當(dāng)前調(diào)整環(huán)境稅收體系的必然選擇。國(guó)外征收環(huán)境稅取得的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。我國(guó)環(huán)境稅具體稅目可設(shè)置成由排污稅和碳稅組成，盡快開(kāi)征。待取得經(jīng)驗(yàn)后，再進(jìn)一步提高稅率，并擇機(jī)推廣到污染產(chǎn)品稅、生態(tài)保護(hù)稅。

獨(dú)立型環(huán)境稅；生態(tài)；外部性；環(huán)境保護(hù)

獨(dú)立型環(huán)境稅，是在現(xiàn)有稅制框架下，從頂層出發(fā)系統(tǒng)構(gòu)建的以環(huán)境保護(hù)為明確目標(biāo)的獨(dú)立新稅種，即環(huán)境稅主體稅種。開(kāi)征環(huán)境稅需要有一定的外部條件作為支撐，我國(guó)目前已經(jīng)具備了以下幾方面的基本可行性，政府對(duì)運(yùn)用環(huán)境稅收手段給予了高度重視，現(xiàn)行排污收費(fèi)管理實(shí)踐和稅收征管系統(tǒng)提供了技術(shù)保障，國(guó)外環(huán)境稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了良好的借鑒，社會(huì)環(huán)保意識(shí)的普遍提高提供了重要的外部環(huán)境。[1]開(kāi)征獨(dú)立型環(huán)境稅，建立環(huán)境稅主體稅種體系，是積極應(yīng)對(duì)國(guó)際日益嚴(yán)峻的環(huán)境危機(jī)和我國(guó)環(huán)境保護(hù)形勢(shì)，治理環(huán)境污染與保護(hù)生態(tài)的需要，是新常態(tài)下發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和結(jié)構(gòu)性改革的需要，是企業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、調(diào)節(jié)資源消耗、加快技術(shù)改造升級(jí)的需要，是構(gòu)建環(huán)境稅費(fèi)體系和深化稅制改革的需要，是有效發(fā)揮稅收籌集土地資本利息作用，實(shí)現(xiàn)環(huán)境經(jīng)濟(jì)外部性內(nèi)部化的需要，也是當(dāng)前完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和全面深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的迫切要求。

一、國(guó)內(nèi)外研究概述

環(huán)境稅是目前西方政府調(diào)節(jié)資源分配，有效治理污染，籌集環(huán)境保護(hù)資金的重要經(jīng)濟(jì)手段。庇古（Pigou）于1932年提出的外部性理論被視為西方征收環(huán)境稅的重要理論依據(jù)。20世紀(jì)后半葉，隨著全球生態(tài)環(huán)境的惡化，環(huán)境稅費(fèi)的作用受到西方各國(guó)的普遍重視，并成為資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及財(cái)政學(xué)的研究熱點(diǎn)。進(jìn)入70年代后，西方對(duì)環(huán)境稅的研究日漸成熟，通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅控制環(huán)境惡化，逐漸成為各國(guó)可持續(xù)發(fā)展的核心命題。污染者付費(fèi)原則（OECD，1972），[2]綠色稅收的相關(guān)理論（Stephen Smith，1992），[3]標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)法（Baumol and Oates，1988）[4]等其他設(shè)計(jì)方案被提出。同時(shí)，有關(guān)稅收政策效應(yīng)的研究，如對(duì)政府收入的影響及“雙重紅利”假說(shuō)（Tullock，1967；Pearce，1991）、[5][6]政策杠桿效應(yīng)（Mansfield and Switzer，1985）、[7]分配效應(yīng)（Silvia Tiezzi，2005）[8]等研究?jī)?nèi)容大量出現(xiàn)，其中“雙重紅利”假說(shuō)對(duì)后來(lái)的影響較為深刻，它包含了“收入返回作用效應(yīng)”和“稅收相互作用效應(yīng)”(Bovenberg and Mooij，1994）。[9]20世紀(jì)90年代后，隨著理論研究的深入，幾乎所有OECD國(guó)家都在不同程度上引入了環(huán)境稅。實(shí)證結(jié)果表明，西方環(huán)境稅制減少污染的效應(yīng)較為明顯（Bosquet，2000）。[10]

我國(guó)的研究始于20世紀(jì)90年代，最初從開(kāi)征環(huán)境稅的必要性和稅制設(shè)計(jì)方案等入手（王金南等，1994），[11]此后擴(kuò)大到對(duì)其作用、內(nèi)涵（賈康、王桂娟，2000）[12]及其可行性（楊志勇、何代欣，2011）、[13]“費(fèi)改稅”（李克國(guó)、魏國(guó)印、張寶安，2003）[14]等內(nèi)容。計(jì)量方法的使用重在文獻(xiàn)分析，結(jié)合建模對(duì)稅費(fèi)效應(yīng)進(jìn)行模擬，但總體上說(shuō)，手段運(yùn)用尚未成熟。1984年我國(guó)開(kāi)征資源稅，但直到目前現(xiàn)行稅制中仍然缺少真正意義上的，以保護(hù)環(huán)境和生態(tài)為目的的專門性環(huán)境稅種或獨(dú)立稅種，而僅僅存在一些具有生態(tài)、環(huán)保功能的相關(guān)稅種和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。因此，完整的環(huán)境稅體系尚未形成，體制運(yùn)行效果也遠(yuǎn)未達(dá)到理想程度，亟待改革。十八大提出“五位一體”地建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義，表明我國(guó)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)認(rèn)識(shí)的逐步加深。

二、國(guó)外征收環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)啟示

（一）充分考慮本地的基本情況

環(huán)境稅作為一種宏觀調(diào)控手段，是各國(guó)或地區(qū)從其國(guó)情或區(qū)情出發(fā)而制定的適合本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)制度。即使在一國(guó)之內(nèi)的不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同地區(qū)，由于污染物的種類、產(chǎn)生方式、排放總量、資源境況和現(xiàn)實(shí)環(huán)境的承載力各不相同，調(diào)控的目標(biāo)也就不同，稅收制度設(shè)計(jì)理應(yīng)體現(xiàn)出這種差異性。地方政府制定的政策更能因地制宜、貼近現(xiàn)實(shí)，更具備協(xié)調(diào)性和科學(xué)性。如對(duì)環(huán)境稅優(yōu)惠政策中各國(guó)有關(guān)加速折舊的規(guī)定就存在較大區(qū)別。有關(guān)氮氧化物的稅負(fù)顯示，西班牙、捷克相對(duì)較低，意大利水平居中，而瑞典最高。瑞典的稅率是意大利的43倍，法國(guó)的200倍。[15]美國(guó)與環(huán)保相關(guān)的稅收大多由州政府來(lái)征收，但各州計(jì)稅依據(jù)、稅率等各不相同，有時(shí)差別很大；聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都征收燃油稅，但對(duì)納稅人和征收范圍的規(guī)定都很寬泛，也各有不同。同時(shí)，地方權(quán)限較大。荷蘭對(duì)于中央和地方政府在征收目的和條件等方面的分工較為明確，并賦予地方很大的靈活性，以利于不同層級(jí)的政府都能最大化的發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，達(dá)到了共同控制環(huán)境質(zhì)量的預(yù)期效果。

（二）稅收調(diào)節(jié)的配套化和差異化

為有效發(fā)揮各環(huán)境稅種的調(diào)節(jié)功能，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和居民消費(fèi)行為，西方國(guó)家根據(jù)各相關(guān)稅收的不同特點(diǎn)，在充分論證的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)政策有機(jī)結(jié)合起來(lái)，廣泛實(shí)行了配套化和差異化的調(diào)節(jié)手段，形成了較為完善的綜合調(diào)控體系。通過(guò)把握各種政策工具的平衡點(diǎn)，將稅收手段的使用與價(jià)格政策、收費(fèi)政策、行政干預(yù)等措施緊密結(jié)合，通盤考慮，構(gòu)建多元政策工具組合體，建立起環(huán)境政策與產(chǎn)業(yè)、價(jià)格、財(cái)政、貨幣等經(jīng)濟(jì)政策的聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)機(jī)制。一般而言，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)、污染形勢(shì)嚴(yán)重、公眾呼聲高的國(guó)家（如北歐），環(huán)境稅則受到更多重視。稅收制度的差異還體現(xiàn)為具體征稅對(duì)象和優(yōu)惠減免的不同。瑞典依據(jù)汽油是否含鉛，分成清潔類和不清潔類區(qū)別征收；二氧化碳稅的征收大都以噸為單位實(shí)行定額稅率，如荷蘭為0.4歐元，芬蘭、丹麥為5.5～11.1歐元，瑞典則高達(dá)37.9歐元。[16]

（三）以能源稅為主體、多稅費(fèi)并存的體系

進(jìn)入21世紀(jì)后，西方國(guó)家環(huán)境稅收政策加速發(fā)展，構(gòu)建了以獨(dú)立的環(huán)境稅為核心，而其他稅費(fèi)手段相配合的環(huán)境稅體系，而環(huán)境稅又以能源稅為主體。1993年起，丹麥的環(huán)境和能源稅已占其稅收收入的10%左右；1995年，OECD汽油稅收入已超過(guò)了總價(jià)格的50%，其中德國(guó)、法國(guó)均超過(guò)四分之三。[16]環(huán)境稅的表現(xiàn)形式具有多樣性，并包括了多樣性的稅收政策和優(yōu)惠措施。西方征收環(huán)境稅實(shí)踐較為成功，稅種齊全，環(huán)境稅范圍涵蓋大氣、土壤、地下水、煤、電、石油產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)品、生活垃圾、塑料袋、汽車、燃料、噪聲等諸多領(lǐng)域。包括能源相關(guān)稅、污染與資源稅、機(jī)動(dòng)車相關(guān)稅、直接稅收中的環(huán)境條款四大類，并包含40余項(xiàng)稅種和相關(guān)條款。[17]各國(guó)綜合運(yùn)用加速折舊、直接減免、投資抵免、技術(shù)研發(fā)退稅等各種優(yōu)惠方式，這些不同的稅式支出針對(duì)特定的環(huán)境問(wèn)題和具體的調(diào)控目標(biāo)發(fā)揮著獨(dú)特的作用。

（四）規(guī)范的市場(chǎng)化和法制化

法制健全國(guó)家的稅收具有依法征收、應(yīng)收盡收的特點(diǎn)。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《能源政策法》、《能源政策與節(jié)約法》、《清潔大氣法》、《石油交易實(shí)施法》、《能源節(jié)約與生產(chǎn)法》、《國(guó)家能源節(jié)約政策法》、《阿拉斯加天然氣管道法》等多部法律。修改后的《能源政策法》（2005）是一部綜合型的能源法案，而《能源獨(dú)立與安全法》（2007）是一部更加注重對(duì)能源消費(fèi)領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和約束的法案。丹麥的殺蟲(chóng)劑稅和生長(zhǎng)促進(jìn)劑稅，旨在促使使用量分別減少10%和60～70%的目的，由于強(qiáng)大的執(zhí)行力和管理水平，對(duì)消費(fèi)者和社會(huì)的確釋放出積極的信號(hào)，確保了實(shí)踐中的理想效果。

（五）稅費(fèi)政策的漸進(jìn)性

漸進(jìn)性是環(huán)境稅改革成功的基本前提。環(huán)境稅的設(shè)計(jì)，是一個(gè)隨技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而循序漸進(jìn)、逐步完善的過(guò)程。這是因?yàn)槊恳欢惙N實(shí)施的條件各具特色，推進(jìn)的程度也各不相同。西方最早也是從費(fèi)的收取開(kāi)始，然后經(jīng)費(fèi)改稅，再循著完善稅的思路演進(jìn)的。一般而言，顯著的環(huán)境保護(hù)效果是和較高水平的稅率建立在一起的，但要求稅率一步到位又是不可取的。為不至于影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并導(dǎo)致政治危機(jī)，一般環(huán)境稅在課征之初都設(shè)置較低稅率，征收范圍也較小，之后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步和生態(tài)環(huán)境改變，再依據(jù)政策目標(biāo)的要求，對(duì)征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅率水平作出調(diào)整。丹麥對(duì)碳稅和硫稅的逐漸引入就是如此。1992年丹麥開(kāi)始征收碳稅，采取對(duì)電力、汽油、天然氣和生物燃料免稅，而該稅在能源稅中僅占很小比例。后來(lái)隨著公眾對(duì)企業(yè)繳納更高碳稅的呼聲加大，1996年引入了一個(gè)由二氧化碳稅、二氧化硫稅和能源稅三個(gè)稅種組成的新稅，增加了企業(yè)能源稅和碳稅的總體稅負(fù)；[18]碳稅稅率保持不變，但稅基同時(shí)擴(kuò)大到供暖用能源；碳稅退稅方案被更新，要求也更為嚴(yán)格，并執(zhí)行了新的能源效率自愿協(xié)議。

此外，國(guó)外環(huán)境稅一般都具有專款專用的性質(zhì)，即用于特定的環(huán)?；顒?dòng)。在環(huán)境稅還處于起步階段、稅率較低、結(jié)果無(wú)法達(dá)到較為理想的環(huán)境目標(biāo)的情況下，?？顚Ｓ弥贫扔欣诟纳骗h(huán)境。[3]如美國(guó)，環(huán)境稅由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收后全部上繳財(cái)政部，分別納入普通資金預(yù)算和信托基金管理，前者作為一般收入使用，而后者則轉(zhuǎn)入超級(jí)基金，它是由汽車消費(fèi)稅、化學(xué)原料消費(fèi)稅、公司所得附加稅等共同形成的，由國(guó)家環(huán)保局負(fù)責(zé)管理的專項(xiàng)環(huán)?；?。

三、開(kāi)征獨(dú)立型環(huán)境稅的對(duì)策建議

當(dāng)前，學(xué)界有關(guān)我國(guó)環(huán)境稅具體方案的設(shè)置存在著較大的爭(zhēng)議和分歧。主要觀點(diǎn)分以下三種：一是僅僅將排污費(fèi)改成環(huán)境稅；二是環(huán)境稅包括排污費(fèi)改稅，再加上碳稅；三是根據(jù)OECD國(guó)家的分類方法，建立包括污染排放稅、污染產(chǎn)品稅、生態(tài)保護(hù)稅和二氧化碳排放稅的環(huán)境稅。無(wú)疑，第三種方案充分體現(xiàn)了稅收的整體環(huán)保要求和“全程防治”。根據(jù)先易后難、分步推進(jìn)和抓住重點(diǎn)的原則，我國(guó)獨(dú)立環(huán)境稅應(yīng)遞進(jìn)式開(kāi)征，然而各類污染物和二氧化碳的防控和減排是我國(guó)當(dāng)前和未來(lái)環(huán)保工作的重點(diǎn)。因此，目前我國(guó)環(huán)境稅稅目可設(shè)置成由排污稅和碳稅組成，盡快開(kāi)征。待取得經(jīng)驗(yàn)后，再進(jìn)一步提高稅率，并擇機(jī)推廣到污染產(chǎn)品稅、生態(tài)保護(hù)稅。環(huán)境稅納稅人為向環(huán)境直接排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。

（一）排污稅稅目、稅率的設(shè)計(jì)

從暴露出的種種問(wèn)題及實(shí)行規(guī)范化、法制化管理的要求來(lái)看，首先將排污費(fèi)等一些收費(fèi)基金項(xiàng)目“費(fèi)改稅”是較為理性的選擇。以后再層層遞進(jìn)對(duì)污染者課重稅，同時(shí)讓治污者享受到稅收優(yōu)惠。具體設(shè)計(jì)：一是將排污收費(fèi)實(shí)行“費(fèi)改稅”，并適度擴(kuò)圍。排污稅可直接由目前的污染排放費(fèi)和污水處理費(fèi)經(jīng)“費(fèi)改稅”轉(zhuǎn)變而來(lái)，比照現(xiàn)行排污費(fèi)可確定其征稅范圍，對(duì)直接污染環(huán)境的行為進(jìn)行課征?，F(xiàn)有的排污收費(fèi)制度已經(jīng)建立了相對(duì)完善的征管體系，從技術(shù)保障、政策支持、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)外部環(huán)境等方面都提供了有力的支撐條件，對(duì)之實(shí)行費(fèi)改稅是我國(guó)環(huán)境稅改革的一個(gè)可行的、主要的政策路徑。二是基于環(huán)境質(zhì)量基準(zhǔn)來(lái)確定征稅標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境法要求在環(huán)境不退化前提下調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為，以最大限度保證未來(lái)環(huán)境狀況不比現(xiàn)狀差。這種無(wú)退化要求稅制設(shè)計(jì)應(yīng)符合規(guī)范的設(shè)立過(guò)程，首先應(yīng)制定環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此制定適當(dāng)?shù)奈廴九欧艠?biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而確定稅收標(biāo)準(zhǔn)。一方面，應(yīng)全面提高國(guó)家污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)基于環(huán)境無(wú)退化的思路，充分考慮我國(guó)河湖水體的承載力、納污能力及工業(yè)行業(yè)的現(xiàn)狀，分別確定排污量、污染負(fù)荷量，并進(jìn)行指標(biāo)分解，最后確定相應(yīng)的陸域和行業(yè)排放標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)明顯將會(huì)導(dǎo)致一些違法排污的企業(yè)或重污染物企業(yè)成本的顯著增加，有利于減少污染排放和促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型。[19]另一方面，應(yīng)基于調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)差別征收。根據(jù)運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本、污水處理水質(zhì)和污泥處理質(zhì)量以及合理盈利情況，適度調(diào)整征稅標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)超標(biāo)排放的污水處理設(shè)施運(yùn)營(yíng)單位可分類征稅；對(duì)石油化工、包裝印刷等行業(yè)揮發(fā)性有機(jī)物排污、江河湖海流域總氮、總磷排污行為（如對(duì)汽油是否含鉛可區(qū)分成清潔類和不清潔類）實(shí)行差別征收。通過(guò)價(jià)格上調(diào)和差別化收稅，用價(jià)格杠桿倒逼企業(yè)節(jié)能減排，促進(jìn)科技創(chuàng)新及低碳環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。三是子稅目和計(jì)稅依據(jù)，可依據(jù)《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》加以設(shè)計(jì)。主要可分成廢氣（二氧化硫、氮氧化物、煙塵等）和污水（按污染物的排放量征收）、固體廢棄物（含危險(xiǎn)廢物）（按生產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)量或使用量計(jì)征）、噪聲（按噪音強(qiáng)度征收）、放射性物質(zhì)（按實(shí)際或估算排放量征收）等幾類。四是稅收優(yōu)惠，針對(duì)單位和個(gè)人向依法設(shè)立的城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場(chǎng)所排放的應(yīng)稅污染物，可規(guī)定不予征收。

（二）碳稅稅目、稅率的設(shè)計(jì)

我國(guó)依據(jù)聯(lián)合國(guó)要求公布的2020年溫室氣體的減排目標(biāo)是，單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值CO2排放要比2005年下降40%～45%。同時(shí)，即使我國(guó)不開(kāi)征碳稅，在產(chǎn)品出口國(guó)外時(shí)也將面臨被征收該稅的問(wèn)題。因此，與國(guó)際趨勢(shì)相一致，征收碳稅勢(shì)在必行。同時(shí)，稅收優(yōu)惠措施將為企業(yè)環(huán)境保護(hù)改造提供最大的支持力度，可有效減輕其經(jīng)營(yíng)壓力。具體設(shè)計(jì)：一要體現(xiàn)出廣范圍、多環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，并進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。納稅對(duì)象除煤炭、原油、成品油等化石能源外，還應(yīng)包括天然氣這種傳統(tǒng)清潔化石能源，可允許比前者相對(duì)更低的稅率。征稅環(huán)節(jié)應(yīng)設(shè)置在開(kāi)采和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)煤炭、石油和天然氣能源，可由開(kāi)采企業(yè)繳納，而汽油、柴油等成品油，可規(guī)定由石油的精煉、加工企業(yè)繳納；未來(lái)則根據(jù)需要和可能的條件，將成品油、天然氣調(diào)整到批、零環(huán)節(jié)征收，而煤炭調(diào)整到耗能企業(yè)的消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。[20]因?yàn)闊o(wú)論是短期還是長(zhǎng)期，就征稅的節(jié)能減排效果而言，生產(chǎn)環(huán)節(jié)都遠(yuǎn)大于消費(fèi)環(huán)節(jié)，況且在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅短期內(nèi)也更利于稅收管理和源頭控制，且減排成本也比消費(fèi)環(huán)節(jié)要低得多，而在長(zhǎng)期內(nèi)碳稅的征收都可獲得減排收益。[21]二是稅率提升的漸進(jìn)性。初期以較低水平的定額稅率開(kāi)始，實(shí)行無(wú)差別的征收政策，但環(huán)境保護(hù)效果都不顯著。長(zhǎng)期則應(yīng)依據(jù)治污技術(shù)的進(jìn)步，國(guó)內(nèi)外發(fā)展趨勢(shì)，以及各產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的承受能力適時(shí)調(diào)高稅率。而對(duì)不同行業(yè)及地區(qū)又要體現(xiàn)出適當(dāng)?shù)牟顒e性征收，允許各地基于統(tǒng)一的基準(zhǔn)稅率制定相應(yīng)的征收標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)利用新技術(shù)減排和回收利用CO2并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可給予減免待遇；對(duì)使用化石能源的不同行業(yè)和部門，以及企業(yè)和居民個(gè)人區(qū)別對(duì)待，以差別稅負(fù)體現(xiàn)公平。[22]三是計(jì)稅依據(jù)的選擇，可依據(jù)化石能源的含碳量或碳排放量征收。具體為估算排放量，按照納稅人的化石燃料消耗量計(jì)算。

（三）污染產(chǎn)品稅和生態(tài)保護(hù)稅稅目、稅率的設(shè)計(jì)

污染產(chǎn)品稅可考慮將塑料包裝材料、電池類產(chǎn)品、涂料類產(chǎn)品、煤炭、電力產(chǎn)品和化學(xué)類農(nóng)藥產(chǎn)品納入征收范圍（化學(xué)類農(nóng)藥產(chǎn)品建議以“雙高產(chǎn)品”名錄中的對(duì)象為限），稅率可根據(jù)環(huán)境外部成本、污染損失、回收價(jià)格、行業(yè)利潤(rùn)率、國(guó)外稅率等方法確定；生態(tài)保護(hù)稅包括自然保護(hù)區(qū)（如游覽、影視拍攝等）和礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)使用行為兩個(gè)子稅目，可分別通過(guò)游客支付意愿，以及測(cè)算不同礦種的生態(tài)修復(fù)成本費(fèi)用來(lái)確定稅率。[23]

此外，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)整體稅收體系的“綠色化”，在其他相關(guān)稅種改革過(guò)程中也應(yīng)充分考慮生態(tài)環(huán)境的因素，增強(qiáng)彼此之間的聯(lián)系配合；加大相關(guān)稅收政策在社會(huì)再生產(chǎn)諸環(huán)節(jié)中的激勵(lì)作用；為體現(xiàn)稅費(fèi)調(diào)節(jié)的差異化和配套化，清費(fèi)立稅的同時(shí)，要進(jìn)一步完善環(huán)境收費(fèi)制度；加強(qiáng)各相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，完善配套機(jī)制，多管齊下。

（注：本文系泉州市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)2015年規(guī)劃重點(diǎn)基金項(xiàng)目：生態(tài)文明先行示范區(qū)建設(shè)下的環(huán)境稅費(fèi)改革研究，項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：2015C03）

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