陳瑤（華電能源股份有限公司佳木斯熱電廠，黑龍江佳木斯154005）

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從管理會計角度看企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建

陳瑤
（華電能源股份有限公司佳木斯熱電廠，黑龍江佳木斯154005）

摘要：從管理會計角度出發(fā)，構建企業(yè)內(nèi)部控制體系，能使企業(yè)從戰(zhàn)略發(fā)展角度去做好企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督與約束，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。從企業(yè)內(nèi)部控制與管理會計的基本概念進行分析，并從管理會計角度入手提出做好企業(yè)內(nèi)部控制體系構建的幾點建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；管理會計；內(nèi)部控制體系構建

管理與控制一樣，不僅僅是一門科學，更是一門藝術，對促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著至關重要的作用且缺一不可。從管理會計的角度出發(fā)，構建企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅能夠使企業(yè)對內(nèi)部控制制度有一個更為準確的認識，還能夠從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展角度去做好企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督與約束，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，基于管理會計對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行構建具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 內(nèi)部控制與管理會計的基本定義

1.1 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、企業(yè)管理層以及其他員工為了達到財務報表的可靠性，在經(jīng)濟活動中能夠遵循相關的法律規(guī)定而提供的合理保證過程。其中，企業(yè)董事會、企業(yè)管理層、企業(yè)全體員工是內(nèi)部控制的主體，企業(yè)各個層次的經(jīng)營活動則是內(nèi)部控制的客體。內(nèi)部控制主要包含5個相互聯(lián)系的要素，分別為:控制環(huán)境，監(jiān)控，信息溝通，控制活動，風險評估。

1.2 管理會計的含義

現(xiàn)代管理理論作為管理會計的基礎，并運用專門的方法與技術，對財務會計資料及其他相關資料進行相應的確認、整理、計量、分析和對比，是對整個組織以及其他責任單位當前與未來將要發(fā)生的經(jīng)濟活動進行相關預測、決策、規(guī)劃、控制及評價考核，從而為管理當局的管理工作提供科學依據(jù)。

2 內(nèi)部控制體系構建與管理會計應用的相關聯(lián)系

2.1 管理會計的應用為內(nèi)部控制體系的構建提供必要的手段與方法

在構建企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中，必須要從會計控制入手，而這又關系到企業(yè)的采購付款、銷售收款、工程預算、對外投資等諸多環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)又與管理會計有著密不可分的重要聯(lián)系。管理會計能夠為這些環(huán)節(jié)提供必要的成本核算與預算工具，因此，管理會計為內(nèi)部控制制度的構建提供了必要的手段與方法。

2.2 內(nèi)部控制體系的構建為管理會計的應用提供必要的平臺

在企業(yè)的現(xiàn)代化管理中，管理會計與內(nèi)部控制體系有著較多的交叉點，并且呈現(xiàn)出相輔相成的重要作用。尤其在企業(yè)的經(jīng)濟管理中，要想更好的實現(xiàn)管理會計的職能應用，就必須建立相應的管理體系，理清管理權限，而這就需要企業(yè)處理好控制點與控制面之間所存在的關系，對企業(yè)的管理環(huán)節(jié)進行重點控制，因此，就需要建立內(nèi)部控制體系。所以說，內(nèi)部控制體系的構建為管理會計的應用提供了必要的平臺。

3 基于管理會計視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建對策

3.1 對企業(yè)控制環(huán)境進行完善

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎內(nèi)容，因此，要想做好企業(yè)管理工作，提高內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行，必須進一步完善控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境主要包括:企業(yè)員工的道德觀、誠信度、工作勝任能力；董事會權利機構的實際狀態(tài)；管理層的經(jīng)營方式以及管理哲學；組織機構與信息溝通情況；授權權利與責任的基本形式；權責分工是否明確；人力資源政策以及員工績效機制建立是否完善等諸多內(nèi)容。

3.2 對企業(yè)法人治理結構進行健全

要想確保企業(yè)內(nèi)部財務控制的有效實施，優(yōu)化財務管理工作，就必須對法人治理結構進行健全，這是因為任何內(nèi)部控制制度的貫徹與實施都必須擁有相應的組織予以保證。而在企業(yè)中，有效的質量結構恰恰是其重要的組織保障。企業(yè)治理結構包括:決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層。要做好企業(yè)的法人治理就必須確保企業(yè)這三個管理層都能夠各司其職，發(fā)揮出自身的最大作用，而實際上這也是企業(yè)管理者的內(nèi)在需求。需要注意的是，在實際管理工作中，應該通過企業(yè)產(chǎn)權制度的改革，使企業(yè)負責人能夠與企業(yè)命運緊密結合在一起，從而確保企業(yè)負責人有足夠的動力對企業(yè)內(nèi)部控制進行完善與監(jiān)督。

3.3 對企業(yè)會計信息進行有效控制

企業(yè)想要實現(xiàn)對會計信息的有效控制，可以從三個方面入手:第一，做好授權控制工作，即所有的經(jīng)濟業(yè)務都必須通過正規(guī)的授權，從而避免不規(guī)范、不合理經(jīng)濟行為的發(fā)生；第二，做好權責分工，即在財務工作中做好相應人選的權責分工，避免出現(xiàn)兼任不相容事物發(fā)生的可能性，最大限度規(guī)避徇私舞弊發(fā)生的可能性；第三，做好會計信息的記錄與核實，即對于每一筆會計信息，都必須做好相應的記錄與核實，從而確保會計信息的真實有效。

3.4 為企業(yè)建立相對獨立的內(nèi)部審計機構

內(nèi)部控制體系的有效實施，離不開審計監(jiān)督機構的監(jiān)管。為企業(yè)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，使其直接受命于董事會，最大可能的增強其獨立性與權威性，更好的行使審計監(jiān)督權力，也是做好內(nèi)部控制體系構建的重要基礎。首先，企業(yè)應該結合自身的實際情況，為內(nèi)部審計機構的審計原則、相關內(nèi)容、審計方法、監(jiān)督獎懲機制建立相應制度；其次，企業(yè)應遵循規(guī)章制度辦事，并且審計機構對這個過程須進行全方位的監(jiān)督、審查，從而確保審計機構能夠發(fā)揮控制與監(jiān)督的重要作用；再次，進一步拓展審計機構的實際稽查范圍，使審計監(jiān)督機構能夠覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務領域，并且應將以“突擊”為主的內(nèi)部審計工作轉變?yōu)槌Ｒ?guī)的內(nèi)部審計工作，從而對企業(yè)的各個崗位進行經(jīng)常性的稽查工作，確保內(nèi)部控制更加嚴謹；最后，企業(yè)應該與社會上的會計事務所簽約，讓其為企業(yè)提供職業(yè)內(nèi)部審計服務，從而進一步提高企業(yè)自身審計機構的獨立性，并且?guī)椭髽I(yè)對自身的內(nèi)部控制體系進行完善。

3.5 為企業(yè)構建安全、可靠、全面的會計信息化系統(tǒng)

會計信息化在企業(yè)中的應用，是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的重要標志。尤其是會計信息系統(tǒng)舞弊相較于傳統(tǒng)手工會計賬而言，更加的隱蔽，難以發(fā)覺，因此，帶來的危險性也更大。所以，在日常操作過程中，必須做好對會計信息系統(tǒng)的控制，尤其是會計信息系統(tǒng)權限上的控制，確保輸入、輸出權限的安全性，不能進行越權使用，杜絕數(shù)據(jù)的隨意修改。同時，在企業(yè)會計信息化建設的過程中，還應遵循以下幾點原則:第一，企業(yè)必須確保會計信息來源的全面性、充分性以及翔實性；第二，企業(yè)必須為會計信息系統(tǒng)建立相應的控制系統(tǒng)，并確保該控制系統(tǒng)能夠覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)營活動；第三，確保企業(yè)內(nèi)部溝通、內(nèi)部交流渠道的順暢，從而使得企業(yè)的各項政策、執(zhí)行程序都能夠準確無誤并及時傳達給每一名員工。

參考文獻：

［1］段琳娜.內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制研究［J］.科技致富向導，2012，(02):63.

［2］李廷林.論管理會計在企業(yè)中的應用［J］.工業(yè)審計與會計，2010，(06):45- 47.

Construction of the internal control system from the perspective of management accounting

CHENYao
(Jiamusi Thermal Power Plant of Huadian Energy Co., Ltd., Jiamusi 154005, China)

Abstract:From the perspective of management accounting, building internal control system of enterprises enables them to carry out the supervision and restriction of economic activities from the viewof strategic development, and promote healthy and stable development. This paper analyzed the basic concepts of internal control and management accounting, and proposed some suggestions to do internal control system construction of enterprises from the perspective of management accounting.

Key words:Internal control; Management accounting; Internal control systemconstruction

中圖分類號：F275

文獻標志碼：B

文章編號：1674- 8646（2016）09- 0130- 02

收稿日期：2016- 03- 02