張進(jìn)

摘要：目前，伴隨著改革的深入集團(tuán)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入新常態(tài)，大部分企業(yè)改革已進(jìn)入攻堅(jiān)年，隨著新一輪國(guó)有企業(yè)改革的推行，集團(tuán)的國(guó)有資本、集體資本、非公共資本，如交叉持股，相互財(cái)經(jīng)媒體將成為企業(yè)的基本形式之一。而到了目前的情況，所得出集團(tuán)的審計(jì)主要點(diǎn)將產(chǎn)生很大程度上的改變。因此在績(jī)效審計(jì)中，需要增加國(guó)有資本審計(jì)職能的管理，注重資本運(yùn)作的效能與增加競(jìng)爭(zhēng)力；需要落實(shí)責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)，兩者有機(jī)結(jié)合方可使集團(tuán)公司可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：改革 集團(tuán)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 有機(jī)結(jié)合

中共中央委員會(huì)就“關(guān)于中央如何深化改革和深化的幾個(gè)重大問題的改革”決定提議明確表示關(guān)于：積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，有利于改革背景下的集團(tuán)更能快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)并完備制度。 “決定”為國(guó)有企業(yè)下集團(tuán)公司的改革開啟的導(dǎo)航標(biāo)。為了確保有效的改革，進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為“免疫系統(tǒng)”的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保駕護(hù)航。

一、新改革給集團(tuán)審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)

改革背景下集團(tuán)審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，兩者有機(jī)結(jié)合不管是什么框架的制度形式，我們應(yīng)該明確界定國(guó)有資本價(jià)值的責(zé)任，延伸到審計(jì)將需要覆蓋到地方產(chǎn)權(quán)，從而形成上通下明的機(jī)制。其次，一般集團(tuán)公司可分立五大部門：能源部，金融部，鋁板部，地產(chǎn)部，海外部，其中也有外企的多只股份，作為一個(gè)龐大的資金運(yùn)作集體其：體量，業(yè)務(wù)，管理都十繁瑣。集團(tuán)企業(yè)涉及的方方面面相對(duì)較廣，基于不同領(lǐng)域，不同的商業(yè)目標(biāo)，不同的定位，所以審計(jì)方式也各異，存在著過程、評(píng)價(jià)、流程也都不同。因此，在新改革的大背景下，給集團(tuán)企業(yè)審計(jì)的需求，只能夠根據(jù)不同企業(yè)的不同功能去準(zhǔn)確定義，根據(jù)不同企業(yè)的不同發(fā)展階段去評(píng)估指標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)。

此外，集團(tuán)審計(jì)辦公門戶，細(xì)分為審計(jì)動(dòng)態(tài)、審計(jì)地圖、任務(wù)待辦、報(bào)表報(bào)告、領(lǐng)導(dǎo)視圖五大塊其函概面廣、線多，見下圖1。

這表明，新一輪國(guó)有企業(yè)改革在原有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理績(jī)效審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等基本的全過程的審計(jì)上增加新的審計(jì)內(nèi)容和功能，為集團(tuán)審計(jì)的新挑戰(zhàn)作新部署。

二、集團(tuán)審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)差別

（1）性質(zhì)不同。內(nèi)部審計(jì)企業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督只對(duì)單位負(fù)責(zé)的性質(zhì)；集團(tuán)審涉及第三方活動(dòng)簽證的身份，關(guān)系到境外、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾。

（2）獨(dú)立性不同，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織、內(nèi)部工作，經(jīng)濟(jì)等方面都受到本單位的制約，獨(dú)立性是有限的；相反，集團(tuán)審計(jì)權(quán)力范圍廣、獨(dú)立性大。

（3）審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)是基于單位內(nèi)工作具有一定的任意的；外部審計(jì)是通過實(shí)施委托進(jìn)行。

（4）工作范圍不同。內(nèi)部審計(jì)的工作涵蓋了所有方面的管理流程，包括風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程中，集團(tuán)審計(jì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和相關(guān)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)信息。

（5）方法不同。內(nèi)部審計(jì)方法與企情況相符方法多樣，而集團(tuán)審計(jì)的做法是專注于報(bào)表的審計(jì)程序。

（6）服務(wù)對(duì)象不同。內(nèi)部審計(jì)是為單位負(fù)責(zé)人服務(wù)，而集團(tuán)審計(jì)是國(guó)家機(jī)關(guān)或利益各方服務(wù)。

（7）作用的不同。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參考，集團(tuán)審計(jì)除了在迄今因?yàn)樗婕暗缴虡I(yè)秘密或其他不適宜公開的內(nèi)容，審計(jì)結(jié)果要結(jié)社會(huì)審計(jì)報(bào)告，向外界開放，對(duì)利益各方負(fù)責(zé)。

（8）審計(jì)對(duì)象不同。集團(tuán)審計(jì)以各級(jí)政府，機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)收支情況和主要的資本運(yùn)作，其對(duì)象包括所有利潤(rùn)和非營(yíng)利單位；反之，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映。

（9）監(jiān)督的性質(zhì)不同，集團(tuán)審計(jì)屬于行政監(jiān)督，是強(qiáng)制性的；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，它的企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)核查，企業(yè)審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織之間是自愿雙向選擇，其是一種自我監(jiān)督。

（10）準(zhǔn)則不同，集團(tuán)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家審計(jì)署標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)。

三、集團(tuán)審計(jì)與所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合的必要性

（一）能夠擴(kuò)大審計(jì)覆蓋向，提升審計(jì)質(zhì)量

新改革的啟動(dòng)，為國(guó)有企業(yè)增加了審計(jì)的寬度和深度，但出于眾多集團(tuán)審計(jì)下的人力資源有相當(dāng)有限，因?yàn)榧瘓F(tuán)審計(jì)很難全面真實(shí)了解下屬企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)信息。相對(duì)于目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審而言，作為自身的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)形式，其內(nèi)審?fù)ㄟ^“咨詢”服務(wù)，很好地起到預(yù)防作用，還有揭示和抵御的“免疫”功能，它土生土長(zhǎng)于企業(yè)內(nèi)部并伴隨著企業(yè)發(fā)展起來成為組成重要部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，可以隨時(shí)反饋當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和動(dòng)向，這樣一來正好大大彌補(bǔ)上的不對(duì)稱信息的集團(tuán)審計(jì)部分，因此，集團(tuán)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以展開全面審計(jì)覆蓋面，真正實(shí)現(xiàn)取長(zhǎng)補(bǔ)短，切實(shí)提高新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下審計(jì)質(zhì)量。

（二）能夠有效利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分是審計(jì)工作，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部程序和審計(jì)方法，完成審計(jì)工作，系統(tǒng)的有效運(yùn)作，并為完善內(nèi)部控制的管理提供建設(shè)性意見，能有效地避免運(yùn)營(yíng)下的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，因此，它可以有效地縮短審核時(shí)間，從而可提高審計(jì)的成本。同時(shí)，通過企業(yè)和人才培養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)措施來加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性，形成可行的企業(yè)的管理，從而避免運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在集團(tuán)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合下，可以通過資源的互補(bǔ)性對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)形成可持續(xù)的發(fā)展，極大地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)一步完善起到推動(dòng)作用。

（三）建立“互通”的格局，實(shí)現(xiàn)充分共享的審計(jì)信息和結(jié)果

制度改革后，按照管理辦法的要素進(jìn)行公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施“平臺(tái)管理，分級(jí)管理”的管理制度，更重要的是各級(jí)之間提出建議，加強(qiáng)管理，提高效率，提升服務(wù)與監(jiān)督，最終目的是為了提高企業(yè)的管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)價(jià)值。因此，要提高包括內(nèi)部各部門審計(jì)技術(shù)和通信方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息交流平臺(tái)，讓審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系更完善，使其建立的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，幫助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，如此同時(shí)也有助于推動(dòng)問題整改，我們更應(yīng)著眼于問題原因的存在??性，并采取措施改善，并推動(dòng)具體問題通過后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。審計(jì)人員還應(yīng)改變自己的思維，時(shí)刻保持獨(dú)立性和公正性。同時(shí)，建立了良好的服務(wù)意識(shí)，并與相關(guān)部門、企業(yè)，就問題的潛在的影響共同分析合作，共同探討改善這些措施的方法，促進(jìn)了企業(yè)的更好地發(fā)展下去。

（四）加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)滯后事件發(fā)生

事后審計(jì)所給企業(yè)帶來的損失和產(chǎn)生的打擊，是具有一定的滯后性和缺陷性。因此，內(nèi)部監(jiān)査組織，目標(biāo)是“增強(qiáng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)發(fā)展”為內(nèi)部控制的主線，以探求的使命，有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，監(jiān)控和評(píng)價(jià)應(yīng)有的功能和加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)所謂的績(jī)效審計(jì)，以創(chuàng)新引導(dǎo)發(fā)展為實(shí)現(xiàn)的方向，內(nèi)部監(jiān)査強(qiáng)化事前調(diào)查，實(shí)現(xiàn)“防火墻”的內(nèi)部統(tǒng)制確立的主動(dòng)推進(jìn)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)業(yè)務(wù)為重任的素質(zhì)培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量還有待提高，由事后審計(jì)的重點(diǎn)放到了前面并作好充分的準(zhǔn)備。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立“大審計(jì)”管理模式

參照國(guó)有企業(yè)公司的子公司要素的管理辦法，集團(tuán)審計(jì)要完善內(nèi)部審計(jì)修訂與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的做法，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的方法來審核建設(shè)項(xiàng)目投資的管理辦法，明確了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)和所屬企業(yè)職權(quán)范圍，作內(nèi)部審核和統(tǒng)一的評(píng)估后，制定審計(jì)流程和審計(jì)手冊(cè)辦公措施。為了提高子企業(yè)的協(xié)調(diào)關(guān)系作集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程，建立一個(gè)“大審計(jì)”的管理模式應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)組界限，分工明確，改進(jìn)工作流程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的最佳效果，并最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用察覺漏洞，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高利益各方的效益和國(guó)有資本的建設(shè)性作用，促進(jìn)資本的價(jià)值。

（六）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，以確保集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展

要加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)的大軍，以促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部最重工作的審計(jì)工作發(fā)展，從打造出企業(yè)內(nèi)部可持續(xù)、民主、科學(xué)、有序的行使審計(jì)機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，以提高審計(jì)質(zhì)量，以充分發(fā)揮人才技能，充分體現(xiàn)能源機(jī)制，努力推進(jìn)創(chuàng)建務(wù)實(shí)、備發(fā)、開拓的高效工作環(huán)境和氛圍，務(wù)實(shí)有效的改版，謀求發(fā)展一個(gè)強(qiáng)大的政治向心力、精通在企業(yè)工作，自律、文明、團(tuán)結(jié)、和諧合格的審計(jì)小組提供了一個(gè)功能強(qiáng)大的發(fā)展動(dòng)力和優(yōu)良的風(fēng)格。

四、結(jié)束語

集團(tuán)企業(yè)改革的新時(shí)代，審計(jì)工作被推到在新的歷史責(zé)任的立場(chǎng)。企業(yè)必須創(chuàng)建組織新的“審計(jì)”理念，富有適當(dāng)?shù)恼咧贫ê驼{(diào)動(dòng)多方的積極性并努力使之統(tǒng)一，企業(yè)執(zhí)行層面的審計(jì)組內(nèi)審計(jì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間，探索預(yù)審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)審計(jì)或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模式，形成有機(jī)結(jié)合，雙方共同的成果進(jìn)行取舍，密所有的有機(jī)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，擴(kuò)大審計(jì)和監(jiān)督范圍，豐富、生產(chǎn)、創(chuàng)新深入各層審計(jì)管理，充分發(fā)揮優(yōu)異成績(jī)和更大的成效性，促進(jìn)企業(yè)的不斷完善和發(fā)展，為集團(tuán)公司的改革過程中的經(jīng)營(yíng)開創(chuàng)可行之道。

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