任偉偉

摘要：貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、涉及面最廣的資產(chǎn)。一般認(rèn)為，流動(dòng)性越強(qiáng)的資產(chǎn)其控制的固有風(fēng)險(xiǎn)就越高，為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款等流動(dòng)資金的控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保被審單位銀行存款的賬實(shí)相符，本文對(duì)銀行存款審計(jì)工作底稿的調(diào)整進(jìn)行了初淺的分析。

關(guān)鍵詞：銀行存款 審計(jì) 工作底稿

一、銀行存款審計(jì)工作底稿的重要性

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、涉及面最廣的資產(chǎn)。一般認(rèn)為，流動(dòng)性越強(qiáng)的資產(chǎn)其控制的固有風(fēng)險(xiǎn)就越高，這就需要企業(yè)擁有嚴(yán)格的控制程序，以避免資產(chǎn)的損失風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。銀行存款是單位重要的支付手段和流通手段，其特點(diǎn)是使用靈活、容易兌現(xiàn)，但流動(dòng)性強(qiáng)、控制難度較高，一些別有用心的人會(huì)在銀行賬戶處理、銀行存款核算方面布下"陷阱"，為審計(jì)工作帶來(lái)較大的障礙，從而造成銀行存款審計(jì)的缺位。另外，一些單位財(cái)務(wù)人員造假、貪污、挪用公款等違紀(jì)違法行為大都與銀行存款有密切聯(lián)系。近幾年，隨著有關(guān)銀行存款方面舞弊現(xiàn)象及會(huì)計(jì)方面造假情況的增多，銀行存款的審計(jì)越來(lái)越受到重視。提高銀行存款審計(jì)底稿方面的質(zhì)量，避免舞弊現(xiàn)象，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)加強(qiáng)貨幣資金的管理與監(jiān)控，保護(hù)所有者的資產(chǎn)不受侵犯都起著十分重要的作用。為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款底稿方面的記錄，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保被審單位銀行存款的賬實(shí)相符，以現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)銀行存款審計(jì)底稿的檢查，結(jié)合對(duì)被審單位審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)此分析未調(diào)整原因并進(jìn)行調(diào)整。

二、結(jié)合實(shí)例分析審計(jì)工作底稿的調(diào)整

從提高銀行存款審計(jì)質(zhì)量的角度出發(fā)，在確保審計(jì)記錄的真實(shí)性與完整性的前提下，降低銀行存款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行存款的內(nèi)部控制，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》與《審計(jì)工作底稿應(yīng)用指南》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)銀行存款的審計(jì)工作底稿進(jìn)行調(diào)整。這里的審計(jì)底稿僅指銀行存款大額收支憑證查驗(yàn)（涉及銀行日記賬與對(duì)賬單的核查）工作底稿。

（一）審計(jì)底稿的有關(guān)問(wèn)題分析

某地區(qū)煤氣化公司審計(jì)期間，在對(duì)某燃?xì)庥邢薰緦徲?jì)工作底稿進(jìn)行核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“銀行存款大額收支憑證查驗(yàn)（某市商業(yè)銀行中都支行）”工作底稿中標(biāo)記著被審單位有一筆交易事項(xiàng)進(jìn)錯(cuò)賬戶。經(jīng)查驗(yàn)交易事項(xiàng)為：2012年11月6日，某燃?xì)夤臼盏酵薰称酚邢薰久簹赓M(fèi)136244.8元，已取得并填制收款憑證（憑證號(hào)61），后附有原始憑證（人民銀行回單與收費(fèi)明細(xì)表），已在“中都支行”賬戶中登記入賬。

而在對(duì)“中都支行”銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)銀行提供的對(duì)賬單中并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)，經(jīng)核查以及在對(duì)其他銀行對(duì)賬單審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)在該燃?xì)夤鹃_戶行下的“晉中市商業(yè)銀行博大支行”對(duì)賬單中，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)間為2012年10月23日，金額為136244.8元，付款單位為娃哈哈食品有限公司，與該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相一致。故此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該計(jì)入“博大支行”銀行賬戶中，而被審單位計(jì)入“中都支行”賬戶中，進(jìn)錯(cuò)了賬戶。有關(guān)審計(jì)人員已經(jīng)在審計(jì)底稿中標(biāo)明：此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被審單位進(jìn)錯(cuò)了賬戶，但是并沒(méi)有對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（二）審計(jì)人員未進(jìn)行調(diào)整的原因分析

審計(jì)人員并沒(méi)有對(duì)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，分析主要原因如下：

（1）“某市商業(yè)銀行博大支行”與“商業(yè)銀行中都支行”同屬于被審單位開的賬戶，屬于被審單位內(nèi)部之間的調(diào)整，對(duì)銀行存款余額并沒(méi)有什么影響，也對(duì)審計(jì)結(jié)論無(wú)影響，故沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整。

（2）審計(jì)時(shí)間緊迫，審計(jì)底稿填寫的較多，業(yè)務(wù)量大，對(duì)于不是很重大的、影響較小的事項(xiàng)就沒(méi)有必要進(jìn)行調(diào)整。

（3）由于上年也是審計(jì)該企業(yè)，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)較熟悉，與被審單位工作人員較熟悉，該業(yè)務(wù)發(fā)生金額相對(duì)較小，對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大，就沒(méi)進(jìn)行調(diào)整。

（三）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行調(diào)整

雖然該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入的賬戶都屬于被審單位開的賬戶，不影響銀行存款的賬面余額，但是為了確保銀行存款的賬實(shí)相符，加強(qiáng)被審單位財(cái)產(chǎn)清查的管理與對(duì)銀行存款核算的監(jiān)督，筆者覺的應(yīng)該進(jìn)行賬戶之間的調(diào)整，調(diào)整分錄如下：

先將“商業(yè)銀行中都支行”中的這筆業(yè)務(wù)沖減掉，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款-娃哈哈公司 136244.8

貸：銀行存款-商業(yè)銀行中都支行 136244.8

同時(shí)，將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入“商業(yè)銀行博大支行”中，分錄如下：

借：銀行存款-商業(yè)銀行博大支行 136244.8

貸：應(yīng)收賬款-娃哈哈公司 136244.8

三、審計(jì)底稿調(diào)整后對(duì)企業(yè)的影響

銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)是審計(jì)中一個(gè)重要的審計(jì)程序。銀行對(duì)賬單是銀行存款審計(jì)獲取的重要審計(jì)資料，它可以監(jiān)督檢查被審單位銀行存款日記賬記錄是否正確，可以說(shuō)是對(duì)銀行存款管理的監(jiān)督，還可以很好的控制被審單位貨幣資金收支挪用等情況。雖然通過(guò)以上的調(diào)整，銀行存款賬面余額沒(méi)有發(fā)生變化，對(duì)審計(jì)結(jié)論也沒(méi)有影響，但是為了嚴(yán)謹(jǐn)銀行存款審計(jì)管理，保證銀行存款賬實(shí)相符，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)以下作用：保證銀行存款賬實(shí)相符，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資清查的管理；加強(qiáng)被審單位銀行存款內(nèi)部管理，提高對(duì)被審單位貨幣資金收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制，促進(jìn)被審單位資金的周轉(zhuǎn)，有利于保護(hù)被審單位財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整；有利于與往來(lái)單位銀行存款對(duì)應(yīng)賬戶的核對(duì)，有利于債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)收支情況的核查；進(jìn)行調(diào)整后，使之為審計(jì)結(jié)論提供更加充分可靠的審計(jì)證據(jù)，提高銀行存款審計(jì)底稿的質(zhì)量，防止失真和錯(cuò)誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，為了真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作底稿的作用，審計(jì)人員必須要了解被審單位銀行存款內(nèi)部審計(jì)制度及運(yùn)行狀況，要對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行互相復(fù)核，做好定期的檢查工作。同時(shí)，要定期參加有關(guān)審計(jì)底稿填寫的培訓(xùn)，樹立正確的審計(jì)理念，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員要真實(shí)完整的記錄被審單位有關(guān)銀行存款方面的業(yè)務(wù)收支情況，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)與被審單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行協(xié)商并進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)賬簿記錄與銀行對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，對(duì)核對(duì)過(guò)的事項(xiàng)要進(jìn)行標(biāo)記，同時(shí)，除了要取得被審單位銀行對(duì)賬單外，還應(yīng)該要取得并核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

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