光昭 李智

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制管理是當前影響著企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要管理辦法。企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價模型是對企業(yè)內(nèi)部控制管理情況進行有效的評估，讓企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部發(fā)展所存在的問題，平衡企業(yè)各要素以保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。本文主要通過討論企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價模式的構(gòu)建，研究滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的情況。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 綜合評價 內(nèi)部質(zhì)量

基金項目：陜西省審計廳重大項目；項目名稱：國家審計法制建設(shè)研究，課題編號：SNSR15002

目前我國大部分上市公司在市場經(jīng)濟中發(fā)展并不完善，其主要原因是我國大部分上市公司沒有對本公司進行一個良好的公司內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，及時了解公司內(nèi)部的控制情況并進行相應(yīng)的風險管理?！碍偯裨础?、“藍田股份”等財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，國家都開始企業(yè)內(nèi)部控制，出臺了一系列的法律法規(guī)幫助企業(yè)加強內(nèi)部控制的管理。

一、企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價模式研究

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評價的概念

企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)內(nèi)部控制評價要遵照一定的流程所進行的過程。企業(yè)內(nèi)部控制評價是由公司董事會或股東所主持，董事會對控制評價的審計部門直接負責，授權(quán)并安排審計部門執(zhí)行具體的控制評價。企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)通過對企業(yè)內(nèi)部進行有效的控制，以達到企業(yè)內(nèi)部各要素相互平衡，而給企業(yè)利益相關(guān)的負責人員一個控制內(nèi)部的標準。

企業(yè)內(nèi)部評價的有效性可以從三個方面來觀察：一，企業(yè)內(nèi)部控制體系是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；二，內(nèi)部控制體系是否全面，是否對企業(yè)利益相關(guān)人和全體員工有著相同的約束；三，企業(yè)內(nèi)部控制評價模式是夠符合企業(yè)自身的現(xiàn)實情況。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評價模式建立的原則

1、目標一致原則

企業(yè)內(nèi)部控制評價模式是為了更好的管理企業(yè)內(nèi)部，保證企業(yè)內(nèi)部各要素的平衡發(fā)展，因此企業(yè)內(nèi)部控制評價模式在設(shè)計時就要切實符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標。通過企業(yè)內(nèi)部控制評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控控制的不足，制定出相應(yīng)的改進計劃。如此，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效性，讓企業(yè)更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

2、具有普遍約束力原則

我國中小型民營企業(yè)對于內(nèi)部控制評價模式的約束力并沒有一個成熟的概念，在進行企業(yè)內(nèi)部控制評價時也沒有對公司利益人或管理人進行有效約束，這就使得內(nèi)部控制評價模式?jīng)]能夠發(fā)揮它的有效性。中小型民營企業(yè)在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制模式時，不僅要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，還要重視企業(yè)內(nèi)部控制模式的有效性。重視建立對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自檢、制約及自律系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評價模式的普遍約束性。

3、實用性原則

當前我國內(nèi)部控制評價體系主要適用于大中型企業(yè)，若是中小型企業(yè)直接照搬過來則會降低企業(yè)內(nèi)部控制模式的有效性，或根本起不到任何效用。中小型企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)條件都不成熟，員工素質(zhì)普遍較低。中小型企業(yè)要切身實際的結(jié)合自身的特點，加強對公司重要部門控制力度，保證內(nèi)部控制評價模式的有效性。

4、合理控制原則

企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)是一個系統(tǒng)、全面的企業(yè)內(nèi)部控制過程，需要耗費一定的人力、物力和財力。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，因此在進行企業(yè)內(nèi)部控制評價時一定要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，尤其是經(jīng)濟實力并不雄厚的中小型民營企業(yè)。對企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)進行合理的控制，重視實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的有效性，避免因為忽視進行內(nèi)部控制評價系統(tǒng)所帶來的成本效益。

（三）內(nèi)部控制要素評價指標模式

內(nèi)部控制要素評價指標模式是通過對企業(yè)結(jié)果層指標、目標層指標、準則層指標、指標層指標等四個指標進行評價，運用模糊數(shù)學理論建立企業(yè)內(nèi)部控制評價因素和評語集X=（X1，X2，X3，X4，X5），其中X1，X2，X3，X4，X5分別代表著內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)督管理五個要素，根據(jù)因素集建立相應(yīng)的評語集V=（V1，V2，V3，V4，V5）。為了確保內(nèi)部控制綜合評價模式的可信度，在進行評價的過程中需要注意參與評價的人不能太少，并且評價人必須對所評價的內(nèi)容具有一定的了解，可以很好的很客觀的進行評價。確立因素集后就要確立權(quán)重集M=（m1，m2，m3，……mn），其中0

這種內(nèi)部控制綜合評價是我國目前最為常用的內(nèi)部控制綜合評價模式，盡管過程較為繁瑣，但更能在滿足中小型企業(yè)的成本效益的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部進行有效的控制評價。

二、滬市公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究

（一）研究對象

本文選取2012年300家滬市上市公司作為研究對象。這300家上市公司不包括金融類公司，財務(wù)數(shù)據(jù)不全面、不完善或有異常的上市公式，2009年～2012年的上市公司，其原因是因為這段時間上市的公司內(nèi)部控制體系還不完善，不全面，無法對其進行客觀有效的研究評估

（二）研究方法

本文主要采用直接調(diào)查、電話訪問或問卷調(diào)查的形式對300家滬市上市公司內(nèi)部控制情況進行研究。

（三）研究結(jié)果

2012年300家滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量結(jié)果見表1。

（四）研究與討論

從研究結(jié)果分析得出，我國滬市上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量整體并不高，大部分企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量處于控制較弱，這位企業(yè)的運行和發(fā)展都帶來了較大的風險。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，控制較差的87家滬市上市公司其經(jīng)營效率也并不理想。控制正常的108家滬市上市公司有大部分是屬于傳播文化行業(yè)。

在研究調(diào)查過程中，本文與這300家滬市上市公司的企業(yè)高層管理人員、注冊會計師以及相關(guān)的財務(wù)分析師溝通后，為當前企業(yè)提高企業(yè)內(nèi)部控制提出幾點建議：

企業(yè)要重視建立良好的用人制度，讓每一位員工都發(fā)揮出自己的長處為公司發(fā)展盡一份力；改革薪資制度，提升員工的積極性，增加員工對企業(yè)的榮譽感和向心力，加強員工的責任感。企業(yè)內(nèi)部高層要提升內(nèi)部風險防范意識，控制好公司業(yè)務(wù)中每一個環(huán)節(jié)的成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加應(yīng)對風險的成本。

企業(yè)雖然是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，但企業(yè)也不能過分追求利潤。企業(yè)內(nèi)部控制評價人員應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，明確完善企業(yè)內(nèi)部控制的方法、建立健全企業(yè)風險評估體系。

建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制。好的監(jiān)督機制可以全面規(guī)范企業(yè)的各項工作流程和內(nèi)容，對公司的資金進行科學合理的規(guī)劃，保證公司資金的流通順利，降低企業(yè)財務(wù)風險。將企業(yè)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督系統(tǒng)有機的結(jié)合，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效性和客觀性。

三、結(jié)束語

企業(yè)在外部會計師事務(wù)所進行審計時，可以同時制定相關(guān)的為我評價體系，倡導企業(yè)所有員工積極參與。目前我國企業(yè)普遍處于內(nèi)部控制的發(fā)展階段，企業(yè)在制定內(nèi)部控制評價系統(tǒng)不僅要符合企業(yè)當時的情況，還要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展進行不同時間不同階段的改進，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系始終符合企業(yè)的實際發(fā)展，從而促進企業(yè)經(jīng)濟管理持續(xù)的完善與發(fā)展。

參考文獻：

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[2]李莎.企業(yè)內(nèi)部控制有效性綜合評價模型研究[J].中國注冊會計師，2013