徐桂春

摘要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部管理以及控制工作主要是針對相關(guān)經(jīng)濟活動所實行得風(fēng)險防控管理，致力于預(yù)防舞弊以及預(yù)防腐敗，從而維護資金的安全性以及完整性，是確保財務(wù)信息真實準(zhǔn)確的關(guān)鍵。本文從改善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險評估機制、強化內(nèi)部控制活動、加強信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面進行了探討和研究。

關(guān)鍵詞：加強基層醫(yī)療 衛(wèi)生機構(gòu) 內(nèi)部控制 研究

一、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的現(xiàn)狀

近年來基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)提供社會基本醫(yī)療服務(wù)及提高人民群眾健康狀況方面發(fā)揮著主力軍作用，但是隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革日益深化，給基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理工作帶來了重大壓力的同時，內(nèi)部控制在實際工作中也出現(xiàn)了許多新問題。目前我國對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制研究的課題不多，相關(guān)的規(guī)范化管理制度建設(shè)不完善。

（1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制生存的土壤，也是賴以發(fā)展的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、人力資源政策等要素。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)歷史因素造成的管理不利，在績效考評體系以及人才選拔制度管理方面不完善，造成員工素質(zhì)相對低下，缺乏相應(yīng)的工作積極性，嚴(yán)重影響到基層醫(yī)療衛(wèi)生的正常運營。

（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對風(fēng)險評估沒有足夠的重視，缺少醫(yī)療風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險意識。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理者執(zhí)行授權(quán)審批期間存在一系列醫(yī)療風(fēng)險，且法律意識相對淡薄，不能夠采取有效措施及時防范與規(guī)避風(fēng)險。只知道追求工作業(yè)務(wù)量增長而忽視醫(yī)療風(fēng)險，比如不適合手術(shù)的病人進行手術(shù)、應(yīng)該皮試再用藥的直接注射、該請專家會診的不請專家會診等現(xiàn)象，造成醫(yī)療事故頻頻發(fā)生，在社會上造成不良影響。

重大投資不進行項目可行性的論證，例如新建大樓和醫(yī)療設(shè)備等投資，不對后續(xù)經(jīng)營進行充分的規(guī)劃，造成資產(chǎn)的閑置以及資金利用率比較低下，最終帶來嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。

（3）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)控制活動目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展

情況，對醫(yī)療和護理的服務(wù)質(zhì)量、財務(wù)預(yù)算編制、醫(yī)療費用結(jié)算與貨幣資金管理、費用支出和成本控制管理、物資采購與貨款結(jié)算、固定資產(chǎn)和藥品管理等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都沒有進行系統(tǒng)化和規(guī)范化的內(nèi)部控制管理。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行內(nèi)部控制的依據(jù)和意義

中華人民共和國財政部于2001年6月發(fā)布了財會【2001】41號《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》；衛(wèi)生部于2006年6月頒布實施了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》；2011年，財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門分別出臺了公立醫(yī)院的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》。財政部等部門以上法規(guī)的陸續(xù)出臺，為公立醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改進內(nèi)部控制指明了方向，成為我國公立醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制研究方向和實際應(yīng)用的準(zhǔn)繩。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代化管理的組成部分，也是企業(yè)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，在維護穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵性的作用。加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部管理機制及監(jiān)督機制是保障人民群眾基本醫(yī)療，減輕醫(yī)療費用負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)，是保證基層醫(yī)療衛(wèi)生工作正常運行的前提，也是維護國有資產(chǎn)安全、保證財務(wù)收支合理合法、會計資料真實準(zhǔn)確、促進廉政建設(shè)健康發(fā)展、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、提高兩個效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的一系列控制方法、措施和程序的控制體系。面對新的形勢分別從改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、科學(xué)建立相應(yīng)的風(fēng)險管理與評估機制、積極開展內(nèi)部控制管理活動、增強信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督管理完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部控制，才能保證醫(yī)療經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性，從而促進基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行內(nèi)部控制目的措施和方法

（一）提高全員內(nèi)控意識，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和文件精神，建立并制定一套完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度和績效考評管理辦法，來監(jiān)管日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)運營活動。通過建章立制加強機構(gòu)管理者和相關(guān)人員內(nèi)部控制意識，可有效推動內(nèi)部控制管理工作的順利開展。強化治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境。各工作崗位分工要精細(xì)，職責(zé)要明確，責(zé)任到人，確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督，盡可能防控舞弊發(fā)生，強化管理透明度，做到公平、公正、公開，保證事前、事中、事后的內(nèi)部控制，使得工作順利高效的開展，實行崗位職責(zé)績效考評和追責(zé)制。

（二）建立風(fēng)險評估機制，強化控制活動

內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分醫(yī)療質(zhì)量評價系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)（預(yù)算控制系統(tǒng)、貨幣資金控制系統(tǒng)、日常收入支出控制系統(tǒng)、實物資產(chǎn)控制系統(tǒng)）內(nèi)部審計控制等子系統(tǒng)以日常工作進行風(fēng)險的預(yù)警和防范工作，所有重大的投資項目需要進行可行性的論證，防止財務(wù)風(fēng)險發(fā)生；對醫(yī)療活動不定期的進行檢查、監(jiān)督，同時開展醫(yī)療崗位業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高醫(yī)護人員專業(yè)知識和醫(yī)療風(fēng)險意識，防范醫(yī)療事故的發(fā)生，最大限度降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)濟效益的獲得。

1、積極構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)的質(zhì)量評價系統(tǒng)

按照實際情況從定性評價方面以及定量評級方面實施全面評價，相應(yīng)的評價指標(biāo)包括運營環(huán)節(jié)指標(biāo)、環(huán)節(jié)質(zhì)量指標(biāo)、基礎(chǔ)性質(zhì)量指標(biāo)以及醫(yī)療終末期間的質(zhì)量指標(biāo)評價體系。

2、構(gòu)建財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)

從某種程度上講，會計核算屬于企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，而財務(wù)管理又是單位核心管理工作，因此，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作是重中之重。

（1）構(gòu)建預(yù)算控制系統(tǒng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)為全面預(yù)算，是財務(wù)工作的基本依據(jù)，預(yù)算的編制方法應(yīng)由傳統(tǒng)的基數(shù)法更改成衛(wèi)生部明確指出的零基預(yù)算方法，盡可能的壓縮不必要的開支，保證預(yù)算年度中每項支出是在考慮所有事項的輕重緩急后測算得出的從而制定出科學(xué)合理的預(yù)算。

（2）構(gòu)建貨幣資金控制系統(tǒng)貨幣資金是流動性最強，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)。加強收款員的日結(jié)管理制度和HIS系統(tǒng)自動結(jié)賬的功能，使財務(wù)的收入與HIS系統(tǒng)的報表金額達到完全一致，并要設(shè)置專人核對現(xiàn)金、銀行存款金額及預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款等金額的正確性，有效利用“網(wǎng)銀系統(tǒng)”、“公務(wù)卡結(jié)算系統(tǒng)”等網(wǎng)絡(luò)處理方式，規(guī)避貨幣資金的短缺、安全、使用效益的風(fēng)險。從而保證了財務(wù)數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、可靠。

（3）構(gòu)建日常收入與支出控制系統(tǒng)規(guī)范財務(wù)管理和結(jié)算的資金監(jiān)管，加強審批功能和程序的管理，完善財務(wù)收支制度，有效增收節(jié)支，控制成本提高經(jīng)濟效益。加強對原始憑證的真實合理性審核；制定各類單項成本核算定額并嚴(yán)格執(zhí)行。要做到人員控制、授權(quán)控制、支付程序控制和限制接觸控制等。

（4）構(gòu)建資產(chǎn)物資控制系統(tǒng)借助控制管理能夠有效維護相關(guān)實物資產(chǎn)的安全性、完整性，進而實現(xiàn)合理化配置以及科學(xué)使用，最終為資產(chǎn)物資管理工作的健康發(fā)展提供相應(yīng)的物質(zhì)條件以及經(jīng)濟性保證。對基本醫(yī)療藥品、衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)進行分類管理，實行公開招標(biāo)采購，定期進行實物清查盤點，做到賬實、賬賬和賬表相符。

3、構(gòu)建內(nèi)部審計系統(tǒng)

并科學(xué)建立內(nèi)審機構(gòu)以及內(nèi)審控制管理制度，積極拓展審計職能，加大對內(nèi)審人員的技術(shù)培訓(xùn)力度，從而提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)水平，實現(xiàn)審計工作的客觀性與公正性，使每一位工作人員都可以做到忠于職守以及廉潔守法。

（三）強化信息系統(tǒng)安全控制，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整

從國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗看，信息化可以促進控制管理水平的提升，構(gòu)建良好的基層醫(yī)療機構(gòu)形象，從而有效促進基層醫(yī)療事業(yè)改革以及醫(yī)療發(fā)展。

制定規(guī)范化的操作控制流程。在財務(wù)信息數(shù)據(jù)處理過程中，必須要經(jīng)過輸入環(huán)節(jié)、審核環(huán)節(jié)、入賬環(huán)節(jié)、保存環(huán)節(jié)以及輸出環(huán)節(jié)等流程。而且要做個每一個環(huán)節(jié)中的相關(guān)工作人員必須要嚴(yán)格按照相應(yīng)的控制權(quán)限來執(zhí)行操作，嚴(yán)禁越權(quán)應(yīng)用專業(yè)化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)原始數(shù)據(jù)的真實性以及完整性，并確保信息系統(tǒng)科學(xué)性以及實用性。

一般情況下，會計信息在網(wǎng)上進行實時處理的時候，相關(guān)數(shù)據(jù)都是借助網(wǎng)絡(luò)傳輸實施科學(xué)化處理的，然而因互聯(lián)網(wǎng)具有開放性的特點，網(wǎng)絡(luò)病毒侵襲現(xiàn)象比較常見，非常容易使數(shù)據(jù)信息存在安全隱患。因此，網(wǎng)絡(luò)管理工作人員必須要加強信息加密管理，營造安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理無盲點

建立健全科學(xué)化的財務(wù)信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理平臺，制定出合理化的內(nèi)部制約以及監(jiān)督機制，實現(xiàn)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的全方位實時控制。做好財務(wù)控制管理制度落實工作的效果評價，為充分發(fā)揮控制管理制度的作用，可以建立相應(yīng)的獎懲機制，及時完善其薄弱點。

積極發(fā)揮審計監(jiān)察部門的重要作用。是內(nèi)控系統(tǒng)的重要組成部分，在信息系統(tǒng)管理工作過程中給予內(nèi)部審計機構(gòu)一定權(quán)限，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫的共享，促進資金的安全使用，切實發(fā)揮審計作用。

四、結(jié)論與建議

本文根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及在實際工作中的意義和作用，初步探索和研究了內(nèi)部控制改造的措施和方法。由于各地區(qū)狀況有所不同，因而需要根據(jù)具體情況進行分析，制定出切實可行的內(nèi)部控制制度。相信隨著我國內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的管理水平會不斷提高。

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