王倩
(甘肅企聯(lián)科技服務(wù)中心,甘肅 蘭州 730000)
探析作業(yè)成本法在科技服務(wù)企業(yè)的應(yīng)用
王倩
(甘肅企聯(lián)科技服務(wù)中心,甘肅 蘭州 730000)
開源節(jié)流、降本增效是現(xiàn)代企業(yè)求生存、謀發(fā)展和增加競爭力所必須努力的方向,文章結(jié)合作業(yè)成本法相關(guān)理論知識,對科技服務(wù)企業(yè)的成本核算和成本控制進行探索,以期促進企業(yè)管理水平的提升。
作業(yè)成本法;科技服務(wù);企業(yè)應(yīng)用
在作業(yè)成本觀念下,按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心,誰的作業(yè)由誰來負(fù)責(zé),使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用,都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人,并施加必要的成本控制。作業(yè)成本法較多的被應(yīng)用于制造業(yè)、大宗運輸業(yè)、物流業(yè)、電子設(shè)備業(yè)、酒店服務(wù)行業(yè)等,較少應(yīng)用于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè),在科技服務(wù)企業(yè)中更為鮮見。
科技服務(wù)企業(yè)直接面對客戶,每一個業(yè)務(wù)基本上都是針對單個客戶提供服務(wù),不需要通過第三方。為客戶提供如科技計劃項目申報材料編寫,高新技術(shù)企業(yè)申報材料編寫,研發(fā)費用加計扣除申報材料編寫,科技翻譯、咨詢等多項科技服務(wù),其業(yè)務(wù)中占比最大的是人力資源成本,是較為典型的人才密集型行業(yè)。
業(yè)務(wù)人員將更多的精力投入到增加收入中去,積極尋找客戶、項目,不斷擴大客戶范圍,開拓新型科技服務(wù)業(yè)務(wù)等。管理人員對于支出成本的分析與控制有所忽視。表現(xiàn)在以下幾點:
1)混淆“主營業(yè)務(wù)成本”與“管理費用”。按會計核算辦法的要求,為獲取業(yè)務(wù)收入而產(chǎn)生的各類費用支出,應(yīng)當(dāng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目中核算;而行政管理部門在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生費用支出,應(yīng)當(dāng)在“管理費用”中核算。有的科技服務(wù)企業(yè)將所有產(chǎn)生的支出,不論性質(zhì),均納入“主營業(yè)務(wù)成本”或“管理費用”一個科目中核算,成本費用列支存在隨意性。無法正確核算項目申報過程中實際發(fā)生的真實成本,更不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,不利于內(nèi)部業(yè)績考核,也不符合會計核算的配比原則。
2)“分賬核算”問題。有的科技服務(wù)企業(yè)會根據(jù)各部門的業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)提取一定比例的費用,直接將該費用承包給項目組,或直接發(fā)放給部門負(fù)責(zé)人。此種做法容易形成企業(yè)內(nèi)部“分賬核算”問題,成本費用的核算敷衍了事。
3)收入與成本列支問題。有的科技服務(wù)企業(yè)為了均勻分配各期間收益水平,提早或者延期將收入和成本入賬,該做法導(dǎo)致了收入與成本不能相互配比。例如,當(dāng)科技服務(wù)企業(yè)收到客戶的賬款時,作入賬處理,不以開票日期作為業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時間;將部分費用列入往來科目核算。這些會計操作有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制,容易導(dǎo)致成本核算錯亂。
4)不同業(yè)務(wù)間成本混淆問題??萍挤?wù)企業(yè)可能同時為客戶提供多種服務(wù),對不同業(yè)務(wù)的成本界限不清,導(dǎo)致不能對各業(yè)務(wù)項目的效益進行評估,項目收費低于成本,進而導(dǎo)致市場的“低價攬客”惡性競爭。
2.1 作業(yè)成本法與科技服務(wù)企業(yè)的適應(yīng)性
科技服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)種類多,且均為針對特定的客戶,重復(fù)性小,?批量小。人力資源成本占總成本的50%以上,由于咨詢師在同一時期內(nèi)參與多個項目申報,因此人力成本為多個項目的共同成本,追溯到具體項目比較困難,缺乏完整而準(zhǔn)確的服務(wù)成本費用方面的信息。通過作業(yè)成本法核算,試圖解決傳統(tǒng)成本核算 “項目工時占比大的成本容易被高估,工時占比小的的項目成本容易被低估”的固有缺陷,為科技服務(wù)企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息,優(yōu)化作業(yè)流程,減少作業(yè)消耗的時間和資源,使科技服務(wù)企業(yè)保持競爭力。
2.2 作業(yè)成本法在科技服務(wù)企業(yè)的核算
2.2.1 確定業(yè)務(wù)流程,并進行作業(yè)認(rèn)定
建立作業(yè)成本核算系統(tǒng)從作業(yè)認(rèn)定開始,識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別。
科技服務(wù)企業(yè)的作業(yè)中心主要包括六項業(yè)務(wù)流程,即調(diào)研客戶、項目策劃、形成申報書初稿、客戶溝通、復(fù)核初稿、申報書提交。
1)調(diào)研客戶:與客戶洽談,獲取客戶相關(guān)信息資料;初步了解和評價客戶;評價咨詢師的技術(shù)勝任能力;創(chuàng)建業(yè)務(wù)和簽訂框架協(xié)議書。
2)項目策劃:了解客戶生產(chǎn)運營及其行業(yè)環(huán)境;從發(fā)展方向和業(yè)務(wù)流程層面了解客戶需求;制定總體項目申報計劃和形成具體計劃等。
3)形成申報書初稿:資料整理,完成編寫。
4)客戶溝通:咨詢師與客戶對申報書內(nèi)容協(xié)商,定位技術(shù)細(xì)節(jié),提出修改意見。
5)復(fù)核初稿:參照申報指南及要求,審核定稿;補充和證實附件資料。
6)申報書提交:打印校對申報書終稿,上報提交。
2.2.2 確定各項作業(yè)的作業(yè)動因
作業(yè)成本法下,開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動因數(shù)量分配的,為此要分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系,確定每種作業(yè)的作業(yè)動因。例如:調(diào)研客戶的作業(yè)動因為合同份數(shù);項目策劃的作業(yè)動因為策劃工時;形成申報書初稿的作業(yè)動因為編寫工時;客戶溝通的作業(yè)動因為溝通工時;復(fù)核初稿的作業(yè)動因為復(fù)核工時;申報書提交的作業(yè)動因為申報書份數(shù)。
2.2.3 分配資源費用到各個作業(yè)中心
按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)中心,確定每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。
科技服務(wù)企業(yè)的資源費用主要有:工資福利費、五險一金、折舊費、打印復(fù)印裝訂費、培訓(xùn)費、維修費、快遞費、房屋租賃費、差旅費、水電費、通訊費、汽車費用等。
具體分配方法經(jīng)分析后確定為:工資福利費及五險一金根據(jù)各作業(yè)中心人工工時比例分配;折舊費及維修費根據(jù)領(lǐng)用的電腦及其他共用設(shè)備比例分配;打印復(fù)印費根據(jù)實際統(tǒng)計的各作業(yè)中心的消耗分配;培訓(xùn)費按各作業(yè)中心人數(shù)分配;房屋租賃費按各作業(yè)中心實際占用的房屋面積分配;水電費根據(jù)統(tǒng)計的用電用水量分配;快遞費及差旅費按各作業(yè)中心實際統(tǒng)計的數(shù)據(jù)分配;通訊費按各作業(yè)中心實際統(tǒng)計的電話次數(shù)分配;汽車費用按各作業(yè)中心統(tǒng)計用車記錄分配。
以申報高新技術(shù)企業(yè)材料編寫為例:201*年為32家客戶編寫高新技術(shù)企業(yè)申報書,資源費用合計22.92萬元,分配到調(diào)研客戶作業(yè)中心1.31萬元、項目策劃作業(yè)中心2.27萬元、形成申報書初稿作業(yè)中心5.85萬元、客戶溝通作業(yè)中心0.95萬元、復(fù)核初稿作業(yè)中心0.86萬元、申報書提交作業(yè)中心11.68萬元。
2.2.4 歸集作業(yè)成本并分配計入到最終成本對象
1)把各作業(yè)成本中心的作業(yè)成本除以作業(yè)動因的單位數(shù),計算出以作業(yè)動因為單位的成本分配率,即作業(yè)率。公式為:成本動因分配率=作業(yè)成本÷成本動因總量。
根據(jù)統(tǒng)計:32個項目合同份數(shù)為128份,策劃工時1643.3h,初稿編寫工時6573.2h,溝通工時163h,復(fù)核工時731小時,申報書118本。調(diào)研作業(yè)分配成本動因 102.43;策劃作業(yè)分配成本動因13.83;初稿作業(yè)分配成本動因8.90;溝通作業(yè)分配成本動因58.03;復(fù)核作業(yè)分配成本動因11.79;提交申報書作業(yè)分配成本動因990.15。
2)接著根據(jù)成本對象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率,將作業(yè)成本分配到每一成本對象。公式為:某客戶應(yīng)分?jǐn)偟淖鳂I(yè)成本=作業(yè)動因分配率×該客戶消耗的作業(yè)動因量。
例如某高企申報項目的ABC方法成本為1.26萬元,傳統(tǒng)方法成本為0.92萬元。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法計算的成本有所差異,成本被低估。
2.2.5 核算過程遇到的問題
作業(yè)成本法的重要依據(jù)之一就是準(zhǔn)確、完善的工時記錄。但企業(yè)對工時記錄并沒有嚴(yán)格規(guī)定,工時記錄模糊或干脆沒有記錄。為了給作業(yè)成本法提供必要的管理數(shù)據(jù),一些原本依靠人力記錄、收集的數(shù)據(jù)需要轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣踊涗浥c監(jiān)測,加大了硬件成本的投入。
舉例在數(shù)據(jù)收集方面受到一定的限制,需建立與作業(yè)成本核算相配套的財務(wù)系統(tǒng),以便于更好地統(tǒng)計資源動因及作業(yè)動因。二者的選擇上,還需進一步研究符合科技服務(wù)企業(yè)的特點。文章尚未涉及到作業(yè)成本預(yù)算、作業(yè)成本定價、作業(yè)成本管理等方面。
作業(yè)成本法在科技服務(wù)企業(yè)中的應(yīng)用,是一項浩大的系統(tǒng)性的任務(wù)。在作業(yè)成本法下,企業(yè)成本與作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)度更高、相關(guān)性更直接,可以透過作業(yè)分析下的本量利關(guān)系式進而深入了解成本、作業(yè)、利潤的變動情況,并在本利模型分析的基礎(chǔ)上可以獲得更加準(zhǔn)確且符合實際業(yè)務(wù)工作的成本信息,從而提高企業(yè)成本決策的準(zhǔn)確度。
科技服務(wù)企業(yè)應(yīng)將控制系統(tǒng)逐漸完善起來,通過財務(wù)工作人員將作業(yè)成本法的內(nèi)容滲透到企業(yè)的成本管理當(dāng)中去。成本管理中,應(yīng)該注意縮短作業(yè)時間和周期,把潛力較大的作業(yè)進行優(yōu)化,努力實現(xiàn)作業(yè)共享,從而降低作業(yè)成本,減少對資源的浪費和過度使用,增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢,創(chuàng)新科技服務(wù)模式,延展科技創(chuàng)新服務(wù)鏈,促進科技服務(wù)業(yè)專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)?;?、國際化發(fā)展,同時也對我國管理會計的創(chuàng)新式發(fā)展提供助推力。
[1] 財政部會計資格評價中心,高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2016.
[2] 王平心,作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001.
[3] 潘飛,王悅,周琳,作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計[M].立信會計出版社,2015.
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