作者簡介：張春英（1990-），女，漢族，山東濟寧人，專業(yè)會計碩士，單位：長安大學(xué)，研究方向：財會。

摘要：本文擬從我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中會計計量的現(xiàn)狀入手，針對其存在的問題，提出出臺各種計量屬性運用的具體方法；將公允價值的定義明確界定為“交易價格”而非“退出價格”；制定相關(guān)措施防止企業(yè)利用會計計量進行盈余管理；完善和改進披露方式及內(nèi)容等建議。

關(guān)鍵詞：會計計量；問題；探究

一、我國會計計量的現(xiàn)狀

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，目前，我國會計要素計量屬性包括以下五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。然而隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟全球化的程度日益加深會計環(huán)境的變化，使現(xiàn)有的會計計量受到挑戰(zhàn)。近年來美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）以及國際財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（IASB）發(fā)布的研究報告也說明了這一點。根據(jù)FASB對各種計量屬性的定義結(jié)合現(xiàn)有的會計技術(shù)和實務(wù)中對各種計量屬性應(yīng)用的一般做法，本文總結(jié)如下：

計量屬性與各自特征

由上述表格可以看出，除了歷史成本，其他的計量屬性均需要依靠專業(yè)判斷，其判斷的結(jié)果將直接對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，進而，判斷上的準(zhǔn)確度和可靠性對企業(yè)會計信息質(zhì)量也會產(chǎn)生一定的影響。依我國目前會計計量實施的現(xiàn)狀來看，以下問題最為突出。

二、我國會計計量存在的問題

（一）公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、可收回金額的確定尚未得到有效解決

我國會計準(zhǔn)則對公允價值等計量屬性的確定雖已做出了相關(guān)規(guī)定，但這些規(guī)定相對來說都具有一定的概念性，在理解時容易產(chǎn)生分歧，運用時缺乏可操作性。企業(yè)在實務(wù)中根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定來運用這些計量屬性具有很大難度。

（二）在使用公允價值計量時退出價格與初始計量中所用的進入價格相矛盾

我國最新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》，在后續(xù)計量中，除了少數(shù)幾項資產(chǎn)、負債之外，大部分資產(chǎn)、負債公允價值的使用都有相應(yīng)的限制條件。即公允價值主要用于資產(chǎn)負債的初始計量，但初始計量中使用的公允價值大都是進入價格，而不是退出價格。

對于為什么進入價格可以用退出價格來表達，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）曾在其發(fā)布的征求意見稿（2009）中解釋：相同資產(chǎn)或負債在相同日期的相同市場上，當(dāng)前退出價格和當(dāng)前進入價格是相等的。然而事實并非如此，在很多情況下，退出價格與進入價格并不相同。

（三）企業(yè)運用多重計量屬性進行盈余管理

新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施以來，一些企業(yè)企圖利用我國多重計量屬性的現(xiàn)狀，提高企業(yè)總利潤中資產(chǎn)減值損失或者公允價值變動損益金額所占的比重，這就會使一些企業(yè)因資產(chǎn)減值損失或公允價值變動損益的金額變化而出現(xiàn)企業(yè)盈虧逆轉(zhuǎn)的情況。

（四）針對會計計量的信息披露不夠充分具體

根據(jù)我國上市公司公開披露的會計計量信息，絕大部分上市公司只是對資產(chǎn)或負債的價值計量披露了應(yīng)采用的計量屬性，對于如何確定公允價值、可變現(xiàn)凈值則是按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而沒有披露公司確定價值的具體的操作方法和相關(guān)參數(shù)的選取方式。

三、對我國會計計量模式的思考與建議

雖然多重計量屬性的運用存在很多問題，但這種計量模式是我國會計準(zhǔn)則趨同與國際會計準(zhǔn)則的必然結(jié)果，也是會計計量的大趨勢。因噎廢食、全盤否定的做法是不可取也不現(xiàn)實的，建立、完善多重計量屬性運用的條件，防止、規(guī)范會計計量的不當(dāng)運用是急需解決的問題。接下來，筆者將從以下幾方面提出建議：

（一）規(guī)范各種計量屬性的具體運用方法

資產(chǎn)和負債若不存在活躍市場，其公允價值等計量屬性應(yīng)區(qū)分不同的計量屬性。同時，會計計量估值技術(shù)和方法應(yīng)該統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》中提出了公允價值估值技術(shù)的具體方法，但是運用到企業(yè)中的會計計量估值技術(shù)和方法卻沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就給企業(yè)留出操作選擇空間，會計計量的結(jié)果必將失去可比性。

（二）將公允價值的定義明確界定為“交易價格”而非“退出價格”

公允價值界定為“交易價格”可以消除公允價值在實際應(yīng)用中的邏輯矛盾，即將公允價值定義為：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕灰變r格。

（三）制定相關(guān)措施，防止企業(yè)利用會計計量實施盈余管理

可以從兩個方面制定措施：第一，在上市、配股的審核中將通過運用會計計量屬性而獲得的企業(yè)盈余進行剔除，以此來消減企業(yè)的資本市場的動機；第二，對于企業(yè)進行盈余管理的行為，要不斷加大處罰管理力度，提高企業(yè)的違規(guī)、違法成本。

（四）優(yōu)化、改善會計披露方式和內(nèi)容，著重突出會計計量屬性的選擇對利潤和資產(chǎn)的價值所產(chǎn)生的影響

可以從以下兩方面進行改進：首先，完善財務(wù)報表的格式。在利潤表中，從營業(yè)利潤項目中分離出資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損益，并視為不確定性損益，單獨列報；其次，補充說明業(yè)績公告，并對因確認資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損益而對每股收益產(chǎn)生的影響進行告知，同時在年度報告中披露具體會計計量屬性運用的緣由和方式。

綜上所述，雖然我國會計計量存在一定的缺陷，但是隨著我國會計準(zhǔn)則的不斷更新和會計信息監(jiān)管的日漸改進，以歷史成本為主，其他計量屬性為輔的會計計量模式將日漸合理化、規(guī)范化，進而為我國企業(yè)的發(fā)展提供更有效的指導(dǎo)意見。（作者單位：長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2014.

[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[S].2014.

[3]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量[S].2014.

[4]IASB.Fair Value Measurement（Exposure Draft）[EB/OL].http：//www.iasb.org/，2009-05-28.