趙洲娜　孫可文

醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費精細化核算研究

趙洲娜孫可文

隨著新一輪醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費在使用過程中暴露出來的問題日益增多。2014年《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》對外發(fā)布，對科技體制改革進行了總體部署。本文從科研經(jīng)費核算中存在的問題出發(fā)，結合醫(yī)療行業(yè)特點，對醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費的精細化核算進行研究，以期對建立現(xiàn)代醫(yī)院財務管理制度做出探索。

科研經(jīng)費；醫(yī)院會計制度；預算；精細化核算

隨著醫(yī)療體制改革的深入，國家逐步加大了對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入，科研經(jīng)費在醫(yī)院業(yè)務收支中所占的比重日益增大。近年來，國家審計署、科技部查處了幾起重大科研經(jīng)費違規(guī)違紀事件，為各大科研院所敲響了警鐘，也使得科研經(jīng)費的使用管理再度引起了各主管部門的關注。2014年3月《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）對外發(fā)布，調(diào)整了科研經(jīng)費的開支標準和范圍，這是貫徹十八屆三中全會關于科技體制改革的第一份文件，也是首次以國務院名義發(fā)布的關于科研經(jīng)費管理的文件，說明科研項目經(jīng)費管理已經(jīng)引起中央的高度重視。

一、醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費核算中的問題

在目前的醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費管理中，普遍存在的問題是：課題負責人只重視項目申報，對經(jīng)費使用的合理性并不關注。他們認為項目是自己申請的，自己是經(jīng)費的使用者，完全可以按實際需求自行支配。歸納起來原因主要有以下幾點：

首先，預算編制程序不完善。預算編制是科研經(jīng)費管理的起點，但課題負責人缺乏對預算編制的重視，他們并不了解預算科目的具體含義，使得編制出來的預算未來預見性不高、準確性較差。預算編制的不合理，會直接導致預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，以及后續(xù)調(diào)整頻繁和結余資金比例過大等系列問題。預算編制過程中沒有財務人員和科研管理人員的充分參與，對科研項目預算申請時的合理性介入不夠，導致無法監(jiān)控科研經(jīng)費支出的規(guī)范性。

其次，預算執(zhí)行差異率大。在科研經(jīng)費預算執(zhí)行過程中，普遍存在超預算支出、無預算支出或者有預算無支出的現(xiàn)象。項目預算執(zhí)行進度緩慢，結余資金較多，造成財政資金的閑置浪費。

第三，預算調(diào)整未履行規(guī)定程序和權限。在預算執(zhí)行過程中，對預算項目之間的預算調(diào)整未嚴格按照規(guī)定的權限和程序進行報批，如：設備費預算可隨意調(diào)增，材料費預算的調(diào)增沒有提交相關的審核審批資料等。

第四，會計核算不符合科研經(jīng)費管理要求。對科研經(jīng)費沒有設置專門輔助賬進行獨立核算，與醫(yī)院自有資金混在一起開支；對差旅費、會議費、專家咨詢費在支出過程中隨意擴大標準和開支范圍，會議費支出沒有會議通知和參會人員簽到表，會議人數(shù)、天數(shù)和支出標準超過國家規(guī)定；報銷票據(jù)不合規(guī)，未履行招投標手續(xù)等。

二、醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費管理的特點

（一）資金來源渠道廣泛，核算要求不統(tǒng)一

醫(yī)院的科研項目資金有財政部、科技部、國家衛(wèi)計委、國家臨床重點?？?、國家自然基金委、省市科委等下?lián)艿目v向經(jīng)費，也有來自醫(yī)院之間和企事業(yè)單位藥理實驗等科研合作的橫向經(jīng)費。財政部、科技部針對國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費的管理先后出臺了《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教〔2006〕159號、160號、163號和219號），以及《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）等文件。國家自然科學基金委修訂的《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》財教〔2015〕15號文件，對新形勢下科研經(jīng)費的管理也提出了新的要求?！秶遗R床重點?？平ㄔO項目資金管理暫行辦法》對臨床重點?？祈椖康馁Y金管理做出了規(guī)范。渠道的多樣性導致了醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費的核算管理要求不統(tǒng)一，很容易造成經(jīng)費之間交叉使用、管理混亂的情況。

（二）科研經(jīng)費規(guī)模差異較大，管理難度大

公益性行業(yè)科研專項、民口科技重大專項經(jīng)費規(guī)模較大，動輒上千萬。國家臨床重點?？平?jīng)費規(guī)模也達幾百萬，而國家自然基金一般在百萬以下，省科委、市科委的經(jīng)費規(guī)模都在十萬以下。不同規(guī)模的科研經(jīng)費，需要監(jiān)管的重點環(huán)節(jié)、經(jīng)費管理的側重點以及管理人員配置標準等均有不同?；诳蒲薪?jīng)費規(guī)模的多樣性，其管理難度必然較大。

（三）課題負責人身兼數(shù)職，同時承擔臨床、科研、教學等任務

醫(yī)療行業(yè)的科研課題負責人不同于科研院所的科學研究人員，他們往往身兼數(shù)職，既要承擔臨床診療及教學工作，還要承擔醫(yī)學科學研究的重任。因此對科研經(jīng)費的使用關注不夠，這就要求醫(yī)療行業(yè)的科研和財務部門對科研經(jīng)費的管理更加精細，以協(xié)助課題負責人按照項目預算書的要求及時合理的安排預算支出，提高財政科研資金的使用效果。

（四）經(jīng)費支出執(zhí)行醫(yī)院財務制度規(guī)范

醫(yī)療行業(yè)執(zhí)行《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，制度中設置了“科教項目收入”、“科教項目支出”和“待沖基金”等會計科目對科研經(jīng)費進行核算，不同于其他事業(yè)單位的核算要求；并且科研項目預算書中的預算科目有時與制度中的固定資產(chǎn)確認標準存在矛盾，導致審計機構在課題財務驗收時認為是超預算項目支出。

三、醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費精細化核算對策

（一）規(guī)范細化會計科目

在醫(yī)院會計制度中，對科研經(jīng)費設置了“財政補助收入”、“財政補助支出”、“科教項目收入”、“科教項目支出”和“待沖基金”等幾個科目用于對縱向和橫向課題經(jīng)費的會計核算。其中“財政補助收入”和“財政補助支出”用于核算醫(yī)院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補助的收入和支出情況；“科教項目收入”、“科教項目支出”用于核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入和支出情況?！按龥_基金”科目用于核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金，下設“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個二級科目。

但在醫(yī)院會計制度中，對科研經(jīng)費會計核算的明細科目沒有做出具體規(guī)定，依據(jù)財政部、科技部《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號）等文件的有關規(guī)定，醫(yī)院在“財政補助支出—項目支出”和“科教項目支出”科目應下設“直接費用”和“間接費用”兩個次級科目，同時在“直接費用”科目下可再按設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出設11個末級科目；間接費用在預算總額控制的前提下，按照具體用途下設績效支出、公共費用、房屋折舊等明細科目。

在具體科目使用過程中，《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)應作為固定資產(chǎn)。而在科研項目預算書中將在《醫(yī)院會計制度》中定義為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，列入到“材料費”預算明細中，兩者關于固定資產(chǎn)的確認標準產(chǎn)生了矛盾。而審計機構的審計依據(jù)往往是科研項目預算書，導致審計機構出具超預算項目支出的審計建議。

因此，應兼顧科研項目預算書和《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，在利用科研項目資金購置上述固定資產(chǎn)時，按照科研項目預算書的分類，借記“財政補助支出—項目支出—某項目—材料費”或“科教項目支出—直接費用—材料費”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”科目；同時按照《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待沖基金—待沖財政基金/科教項目基金”科目。這樣，既在支出類科目明細中體現(xiàn)了科研經(jīng)費的預算項目，同時也按照《醫(yī)院會計制度》的固定資產(chǎn)確認標準，在“固定資產(chǎn)”科目進行核算，這樣就兼顧了科研項目管理和《醫(yī)院會計制度》雙方的核算要求。

（二）建立項目輔助賬對科研項目專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費分別進行獨立核算

對不同來源渠道、不同類別的科研經(jīng)費，通過建立科研項目字典庫進行分類管理。利用項目編碼區(qū)分不同來源渠道和類別的科研經(jīng)費，便于編報不同統(tǒng)計口徑下的科研報表，也能防止課題經(jīng)費之間的濫用行為。課題項目編碼應體現(xiàn)課題類別、資金來源渠道、學科性質(zhì)、項目負責人等信息，并考慮未來編碼的可擴展性。例如1-2位代表課題類別，3-4位代表資金來源渠道，5-6位代表課題負責人所在學科，7-11位代表工號，12-14位代表項目序號。

醫(yī)療行業(yè)同樣需要重視自籌經(jīng)費的會計核算與管理，實務中很多醫(yī)院沒有對自籌經(jīng)費進行獨立核算，導致科研項目在結題審計時被認為自籌經(jīng)費未到位。醫(yī)療行業(yè)的自籌經(jīng)費在會計核算上首先應設置項目輔助賬，用于單獨核算開展各科研、教學項目時自籌經(jīng)費的使用情況。在會計科目設置上，在“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目的“其他費用—科研費”科目下，同樣按照“財政補助支出”和“科教項目支出”的明細科目設置設備費、材料費、測試化驗加工費、間接費用等12個末級科目。

（三）建立科研課題信息化平臺

在科研項目經(jīng)費的預算執(zhí)行過程中，對各預算項目間的控制是實務中的重點難點問題。構建一體化的科研項目經(jīng)費管理信息系統(tǒng)，將項目的預算申報、預算審核、經(jīng)費上卡、經(jīng)費報銷、預算控制、預算查詢等業(yè)務流程集中到科研課題信息化平臺上處理。保證各部門關于科研經(jīng)費使用情況的數(shù)據(jù)共享，將課題組成員從繁瑣的事務中解脫出來，將更多的精力投入到醫(yī)學科研研究中去，實現(xiàn)科研經(jīng)費的精細化管理。

首先，課題組成員對經(jīng)費來源渠道、開題時間、結題時間、預算項目明細及金額、課題組成員信息、課題投入時間等信息在科研信息化平臺上進行登記，然后科研經(jīng)費管理部門根據(jù)項目任務書等對課題負責人填報的信息進行審核，審核通過后根據(jù)經(jīng)費的來源渠道對其賦予相應的課題項目編碼。其次，在預算執(zhí)行過程中，課題負責人在科研課題信息平臺上提交科研經(jīng)費報銷的預算項目，由科研管理部門對預算進行審核，是否有相應的預算以及是否在剩余預算范圍內(nèi)?？蒲泄芾聿块T通過審核后，財務部門在平臺上對應的預算項目中扣除相應的支出金額，并進行賬務處理。課題負責人可通過信息平臺隨時查詢科研經(jīng)費預算的執(zhí)行和結余情況，便于課題負責人合理安排科研項目的執(zhí)行進度，防止結題前突擊花錢的問題出現(xiàn)。

（四）成立財務科研秘書崗位

首先，按照學科性質(zhì)，為每個二級學科設立一位財務部門的科研秘書，具體負責該部門所有科研課題中關于經(jīng)費的預算編制和報銷工作，使財務部門對科研課題的經(jīng)費核算管理延伸到事前的預算編制階段，使預算的編制更具專業(yè)性與合理性，同時也提高了國家財政資金的使用效率。其次，按照科研課題經(jīng)費的規(guī)模及管理需求分配科研秘書工作，超過1000萬以上的科研項目配專職秘書，1000萬以下的科研項目配兼職秘書。成立財務科研秘書崗位有助于提高財務部門科研經(jīng)費監(jiān)督管理效果和財政科教資金的使用效率，同時也能大大提升財務人員的業(yè)務素質(zhì)。

四、結語

科研經(jīng)費精細化核算是新醫(yī)改背景下對科研經(jīng)費管理提出的新要求，也是建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的重要內(nèi)容。借助信息化手段實現(xiàn)科研經(jīng)費全過程的動態(tài)監(jiān)控，對確保醫(yī)療行業(yè)科研經(jīng)費使用的規(guī)范性有著重大意義。財務部門作為醫(yī)院經(jīng)濟運行的紐帶，必須要積極探索研究科研經(jīng)費合理高效使用的工具和方法，促進醫(yī)療行業(yè)科研學術氛圍的綠色發(fā)展，在實務中踐行公立醫(yī)院醫(yī)療體制改革。

［1］《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）

［2］財政部會計司.醫(yī)院會計制度講解［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2011：1-16

［3］朱峰，張婧，馮建.醫(yī)院科研經(jīng)費核算和使用管理探析［J］.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2014，5

［4］謝新敏，胡克，王領.醫(yī)院科研經(jīng)費預算管理存在的問題及信息化對策［J］.現(xiàn)代醫(yī)院，2015，3

（作者單位：中國醫(yī)科大學附屬盛京醫(yī)院）