劉有先

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

劉有先

在我國(guó)以往的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅一直是并列存在的，這種重復(fù)收稅的方式嚴(yán)重制約著我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而在新的社會(huì)形勢(shì)下的“營(yíng)改增”稅收制度可以幫助企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收減負(fù)，為企業(yè)節(jié)約成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。

營(yíng)改增；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；影響分析

一、“營(yíng)改增”稅收制度的優(yōu)點(diǎn)

1.“營(yíng)改增”稅收制度改革使我國(guó)的稅收制度更加的完善，它有效的避免了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種重復(fù)收稅現(xiàn)象，為企業(yè)降低了稅負(fù)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了保障。

2.“營(yíng)改增”稅收制度的改革能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因?yàn)榻?jīng)過稅制改革后，增值稅的納稅范圍擴(kuò)大了，第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)也已經(jīng)被并入到增值稅的納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的一系列變化

1.企業(yè)成本核算方式發(fā)生變化

在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)的財(cái)務(wù)成本核算為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，也就是說價(jià)稅成本的兩部分中，其中一個(gè)成本是真正意義上的企業(yè)成本，而另外一個(gè)則是進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)的成本核算方法發(fā)生了一系列的變化，它的結(jié)算方式變成了進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅抵消后的金額，這個(gè)金額的大小是由供應(yīng)商所能開具的增值稅發(fā)票的能力來決定的。

2.企業(yè)收入核算方式發(fā)生變化

在企業(yè)進(jìn)行核算收入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的兩種稅種最根本的的不同就是，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)行核算時(shí)價(jià)稅是不分離的，是含稅的價(jià)格，而增值稅與之相反，它需要確定企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣后再核算，所以說，“營(yíng)改增”以后，企業(yè)所需繳納的相關(guān)稅費(fèi)都是不含稅的價(jià)格。

3.企業(yè)票據(jù)管理發(fā)生變化

隨著“營(yíng)改增”稅收制度的深入，增值稅發(fā)票的使用已經(jīng)與各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了密切的聯(lián)系，而增值稅發(fā)票的開具程序非常的苛刻，票務(wù)管理也非常的嚴(yán)格，所以企業(yè)必須要做到：首先，對(duì)增值稅發(fā)票開具時(shí)的各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格管控和審核，注意票據(jù)的規(guī)范性和有效性；其次，對(duì)原始憑證的保存與歸檔工作要到位；最后，加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，一定要掌握與增值稅發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)的各個(gè)流程，提高專業(yè)水平，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)行。

4.會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整

“營(yíng)改增”稅收制度改革以后，會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)分錄雖然不會(huì)有大的變動(dòng)，但在一些特殊業(yè)務(wù)上還是要進(jìn)行一系列適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，比如說，需要在原有的科目下增加的相關(guān)專欄，在原來的“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)“增值稅留抵稅額”，這樣就能將企業(yè)所抵消的銷項(xiàng)稅額設(shè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的科目下面。同時(shí)“減免稅款”欄目下也要增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這一項(xiàng)目。

5.企業(yè)正常納稅的變化

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)的一些納稅情況也會(huì)隨之產(chǎn)生變化，增值稅、所得稅等等都會(huì)受到影響，比如說在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅會(huì)直接計(jì)入損益類科目中的營(yíng)業(yè)稅金及附加當(dāng)中，在企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，要減去這一部分營(yíng)業(yè)稅金，但在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅就會(huì)直接變成增值稅被納入，這樣就縮小了企業(yè)利潤(rùn)的空間。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的對(duì)策

雖然“營(yíng)改增”的稅收制度給多數(shù)企業(yè)進(jìn)行了稅收減負(fù)，帶來了發(fā)展的契機(jī)，與此同時(shí)，也給企業(yè)帶來了很大的沖擊，企業(yè)必須做出迅速的調(diào)整，制訂出相應(yīng)的對(duì)策，才能更好的迎接挑戰(zhàn)。

1.做好企業(yè)會(huì)計(jì)納稅調(diào)整

各個(gè)企業(yè)都應(yīng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，正面認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的利與弊，做好會(huì)計(jì)納稅工作的調(diào)整。首先，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的規(guī)章制度及管理體系進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，做到制度規(guī)范，責(zé)任明確，形成以財(cái)務(wù)為主，營(yíng)銷及審計(jì)等部門為輔的管理體系；其次，對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行增設(shè)，并規(guī)范其記賬方法，為增值稅發(fā)票的開具提供依據(jù)；最后，對(duì)專用增值稅發(fā)票的使用及管理一定要清楚明了，以免造成票據(jù)失誤。另外，要從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，合理調(diào)整和轉(zhuǎn)移稅負(fù)，降低稅基變化給企業(yè)經(jīng)營(yíng)所帶來的影響。比如說，可以尋求一些產(chǎn)品質(zhì)量好且具有開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的企業(yè)作為合作的伙伴，這樣就可以通過稅款進(jìn)行抵扣，降低成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。

2.提高會(huì)計(jì)核算能力和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

有些中小型企業(yè)只會(huì)加大力度抓生產(chǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算給企業(yè)帶來的影響視而不見，在“營(yíng)改增”稅制的新形勢(shì)下，如果沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來危機(jī)，因?yàn)橹挥惺炀氄莆贞P(guān)于增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅與企業(yè)的利害關(guān)系，才能為企業(yè)合理的節(jié)約成本，企業(yè)還可以享受到國(guó)家免稅或退稅等優(yōu)惠政策，所以作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者，一定要掌握國(guó)家政策，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)科目及各項(xiàng)業(yè)務(wù)要做到心中有數(shù)，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理意識(shí)。

3.專業(yè)增值稅發(fā)票的管理

專業(yè)增值稅發(fā)票不同于一般的發(fā)票，無論是書寫還是開具時(shí)間等等要求都十分的嚴(yán)格。它要求必須要在納稅義務(wù)的時(shí)間內(nèi)開具，書寫時(shí)字跡清楚整齊，不能壓線，不能錯(cuò)格，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)都要加蓋印章，所開發(fā)票項(xiàng)目要齊全，并與實(shí)際情況吻合等等，如果其中一項(xiàng)不合格，就視為作廢，而且在發(fā)票開具時(shí)出現(xiàn)退貨或號(hào)碼不對(duì)等現(xiàn)象時(shí)，此發(fā)票也要以作廢處理。而作為工作人員在使用增值稅發(fā)票時(shí)，也一定要辨別清發(fā)票的真?zhèn)?，核?shí)好發(fā)票的開具時(shí)間，并妥善保管，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假等違法行為，一定要及時(shí)上報(bào)，以此來規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

4.合理利用財(cái)政扶持資金

“營(yíng)改增”財(cái)政扶持資金通常都被記入營(yíng)業(yè)外科目中，我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)等部門所撥發(fā)的財(cái)政性的資金，如果企業(yè)有專項(xiàng)用途的話，可以作為不征稅收入，在企業(yè)計(jì)算所納稅的所得稅額時(shí)，可以從收入總額中抵扣下來，而如果這項(xiàng)資金屬于非專項(xiàng)用途時(shí)就應(yīng)該被視為應(yīng)稅收入，必須交納企業(yè)所得稅，而“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的這部分扶持資金屬于非專項(xiàng)用途的財(cái)政資金，是要繳納企業(yè)所得稅的，所以企業(yè)要能夠認(rèn)清形勢(shì)，把握政策，合理運(yùn)用好國(guó)家財(cái)政資金，讓它更好的為企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)。

四、結(jié)束語

總而言之，“營(yíng)改增”稅制體系的實(shí)施是我國(guó)納稅體制改革中的一大飛躍，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展過程中的一次重要轉(zhuǎn)型，新事物的發(fā)展總是要經(jīng)過不斷的磨合才能成型，在“營(yíng)改增”發(fā)展的初級(jí)階段，一定會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的影響，但相信在國(guó)家政策的大力扶持下，企業(yè)結(jié)合本身的特點(diǎn)，增強(qiáng)票務(wù)管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，就一定能在“營(yíng)改增”制度體系下為企業(yè)減輕稅負(fù)，節(jié)約成本，形成良性循環(huán)，促進(jìn)健康發(fā)展。

［1］戴彬.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.企業(yè)改革與管理，2014，No.24423：89+114.

［2］何美霞.淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其完善［J］.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015，03：86-87.

［3］鄭宇波“.營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，06：274+280.

（作者單位：貴州精算財(cái)務(wù)有限公司）