摘 要：耐火材料，是為高溫工業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)材料。目前，鋼鐵工業(yè)是耐火材料企業(yè)最重要的用戶，而鋼鐵工業(yè)是衡量一個國家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要標(biāo)志，由此可見耐火材料企業(yè)的重要程度可見一斑，因此對生產(chǎn)耐火材料企業(yè)的關(guān)注，尤其對耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制成為當(dāng)下諸多學(xué)者研究熱點(diǎn)之一。本文從對企業(yè)的內(nèi)部控制的相關(guān)理論基礎(chǔ)著手，對某耐火材料企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了相應(yīng)對策建議。

關(guān)鍵詞：耐火材料企業(yè)；內(nèi)部控制；管理層

一、引言

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢，對企業(yè)發(fā)展，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)展開管理的強(qiáng)有力手段，是企業(yè)生存發(fā)展壯大之需。企業(yè)想要發(fā)展壯大，現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)要健全內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制效率。從而提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，幫助企業(yè)向金字塔頂端穩(wěn)步邁進(jìn)。鑒于耐火材料對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要程度，有必要以某耐火材料企業(yè)為例分析其內(nèi)部控制現(xiàn)狀成因并探索出相應(yīng)的對策。

二、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

1.企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制的概念，由于研究出發(fā)點(diǎn)不同，在不同著作中解釋不盡相同。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

（1）合理保證財務(wù)報告的可靠性

財務(wù)報告是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的強(qiáng)有力資料，并幫助管理層做出重大決定，因此合理保證財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，對企業(yè)管理者做出重大決策有重要影響。

（2）合理保證經(jīng)營的效率和效果

勤儉節(jié)約，合理利用資源乃企業(yè)發(fā)展之根本，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，不僅能夠經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，更能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約成本，減少開支。

（3）合理保證在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求

遵守法律法規(guī)是每個企業(yè)義不容辭的責(zé)任，只有行的端，走得正，才能站得更高，走的更遠(yuǎn)，企業(yè)要在法律法規(guī)的框架下從事一切經(jīng)營活動。

3.企業(yè)內(nèi)部控制的要素

企業(yè)內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。

（1）控制環(huán)境

控制環(huán)境設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度；良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（2）風(fēng)險評估過程

每個組織都不可避免的存在來自內(nèi)部和外部不同程度、不同類型的風(fēng)險，而風(fēng)險又影響企業(yè)的生存和競爭能力。企業(yè)這條大船，若想風(fēng)平浪靜的穩(wěn)步航行前行必須要識別、評估和和管理影響自身實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的各種風(fēng)險。

（3）信息系統(tǒng)與溝通

信息系統(tǒng)的職能包括識別與記錄所有的有效交易；及時詳細(xì)的描述交易；恰當(dāng)計量交易等。

（4）控制活動

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

（5）對控制的監(jiān)督

對控制的監(jiān)督是指企業(yè)自身去評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化及時采取必要的糾正措施。

三、某耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.某耐火材料企業(yè)概況

本文分析的是一家以生產(chǎn)鎂制品及耐火材料為主的企業(yè)，該企業(yè)坐落于素有中國鎂都之稱的遼寧省大石橋市；企業(yè)占地5萬平方米，建筑面積1萬平方米，注冊資金為1500萬元人民幣，資產(chǎn)總值達(dá)5000萬元人民幣；其主導(dǎo)產(chǎn)品有：鎂碳磚，鋁鎂碳磚，普通電熔鎂砂，低硅高鈣電熔鎂砂，碳素制品，石墨再生電極等；企業(yè)建立于2009年，成立初期建有6臺電熔鎂砂爐，運(yùn)行一年后，應(yīng)客戶需求，又增設(shè)石墨再生電極系列生產(chǎn)線。隨著我國鋼鐵行業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)于2012年對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對生產(chǎn)環(huán)境進(jìn)行擴(kuò)建，增設(shè)鎂碳磚自動混料生產(chǎn)線?，F(xiàn)擁有年產(chǎn)各類鎂制品5-6萬余噸的生產(chǎn)力。產(chǎn)品暢銷國內(nèi)冶金、建筑等行業(yè)。隨著我國出口行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)于2014年末成立出口部，于2015年初通過投標(biāo)方式，簽下越南某民營鋼廠的供銷合同，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外。目前，企業(yè)設(shè)有定形及不定形鎂制材料車間，預(yù)制車間，電熔鎂砂車間，碳素制品車間等。

2.某耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）企業(yè)中部分中層管理者誠信失真，控制環(huán)境不佳

誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，耐火材料企業(yè)中中層管理人員存在不同程度的誠信度低和道德價值觀念扭曲的現(xiàn)象。例如，在采購用于生產(chǎn)鎂碳磚產(chǎn)品的石墨，瀝青，樹脂等原材料的過程中，控制進(jìn)貨渠道的相關(guān)負(fù)責(zé)人，接受供應(yīng)商物質(zhì)或其他形式的好處，并伙同質(zhì)檢人員制造虛假的原材料質(zhì)量檢測報告，購進(jìn)有質(zhì)量問題或元素含量不達(dá)標(biāo)的原材料。

（2）企業(yè)高層管理者風(fēng)險意識薄弱，企業(yè)面臨巨大風(fēng)險

企業(yè)資不抵債的風(fēng)險評估及投標(biāo)的風(fēng)險評估的現(xiàn)狀，銀行貸款政策時有調(diào)整，審批程序繁瑣復(fù)雜，一旦企業(yè)經(jīng)營不善，將面臨資不抵債的危險處境；沒有預(yù)估合同期內(nèi)因不可抗力因素企業(yè)將面臨的損失和將承擔(dān)的風(fēng)險。這一現(xiàn)狀直接導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)在風(fēng)險來臨時難以實(shí)施及時有效的解決策略，其抵抗風(fēng)險的水平始終得不到提高。

首先，企業(yè)日常經(jīng)營中，為了滿足資金周轉(zhuǎn)需求，每年會發(fā)生多筆銀行貸款及民間借貸，利息或有高低。這些債務(wù)均以企業(yè)名下的固定資產(chǎn)和法人代表及其配偶的房產(chǎn)、車輛等所有物進(jìn)行抵押。企業(yè)為了盡快取得預(yù)期數(shù)額的貸款，不顧自身實(shí)際償還能力，而向銀行提供略有改動的財務(wù)報表。其次，企業(yè)于2015年初從事貨物出口貿(mào)易，遠(yuǎn)銷越南。在投標(biāo)前，沒有進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)合理的成本預(yù)算，沒有預(yù)測合同期內(nèi)可能存在的風(fēng)險；投標(biāo)過程中，為了壓倒競爭對手，拿下標(biāo)書，而一味的降低競標(biāo)價格，沒有充分考慮自身實(shí)際成本和合理損失。中標(biāo)后，草率簽訂合作合同。

（3）信息系統(tǒng)溝通不流暢

該企業(yè)保管人員與財務(wù)人員不在同一辦公區(qū)，也沒有采用統(tǒng)一的財務(wù)軟件實(shí)施工作。因此，原材料和庫存商品的出入庫單不能及時共享；有時手寫單據(jù)的錯誤不能及時改正。這會導(dǎo)致統(tǒng)一會計期間內(nèi)，財務(wù)人員所掌握的信息并不十分準(zhǔn)確，進(jìn)而可能影響財務(wù)報告準(zhǔn)確性。

（4）企業(yè)治理層對控制的監(jiān)督不到位，造成制度形同虛設(shè)

治理層在履行日常管理活動時，會定期外聘審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議?？赏Y(jié)論報告出具后，負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行的員工并沒有嚴(yán)格按照章程行使職責(zé)；規(guī)章制度形同虛設(shè)。

四、某耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀成因分析

1.部分中層管理者負(fù)責(zé)人貪圖私利

該耐火材料企業(yè)采購及質(zhì)檢環(huán)節(jié)出現(xiàn)的，相關(guān)負(fù)責(zé)人因貪圖私利，有失誠信的現(xiàn)狀，使得控制環(huán)境不佳，會直接影響產(chǎn)成品質(zhì)量，給企業(yè)帶來一定程度的損失。該現(xiàn)狀成因有二，首先，企業(yè)中部分中層管理者事實(shí)上并不具備從事中層管理的資格；而是憑借自己與企業(yè)決策者的特殊關(guān)系得以任職，故其并不能在其位而謀其事。做不到嚴(yán)于律己，誠實(shí)守信，也不能為他人樹立榜樣。其二，部分中層管理者貪圖蠅頭小利，假公濟(jì)私，沒有把企業(yè)利益放在首位。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展壯大的背景因素下，我國經(jīng)濟(jì)也逐漸趨于全球化發(fā)展，而企業(yè)之間的競爭更是呈現(xiàn)出愈演愈烈的趨勢。倘若中層管理者長此以往，不顧企業(yè)利益而損公肥私，對企業(yè)十分不利。

2.企業(yè)高層管理者對市場分析了解不夠全面

對市場工作的分析力度不夠，了解不夠全面，造成了企業(yè)高層管理者的決策出現(xiàn)失誤，使得風(fēng)險系數(shù)不斷提高。其次，企業(yè)高層管理者即投資人，白手起家，艱苦創(chuàng)業(yè)，但其自身對風(fēng)險控制的掌握并不專業(yè)；也導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險。所以不難發(fā)現(xiàn)，在我國耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制工作中，缺乏對風(fēng)險評估體系的構(gòu)建，風(fēng)險預(yù)警體系也缺乏完善健全，并且企業(yè)自身針對風(fēng)險投資方面的投資力度和決策力度都有待加強(qiáng)， 其審批機(jī)制也需要科學(xué)合理的制定與完善。

3.信息體系的構(gòu)建不夠健全

會計信息是企業(yè)相應(yīng)工作人員結(jié)合企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況作出的評級成果，可以將其視為制定科學(xué)決策的重要基礎(chǔ)。由于該耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制對信息體系的構(gòu)建不夠健全，從而使得其在開展信息溝通工作時遇到許多制約因素，企業(yè)中層管理者與執(zhí)行者信息系統(tǒng)溝通不流暢，使得企業(yè)內(nèi)部控制信息的真實(shí)程度大大降低；在這一成因下，極其容易出現(xiàn)貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生，同時大量的虛假信息內(nèi)容也會接踵而至，使得企業(yè)的健康發(fā)展受到影響，使得其經(jīng)濟(jì)收益、社會效益等各方面都面臨重創(chuàng)。

4.缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

該耐火材料企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，使其內(nèi)部控制在運(yùn)作過程中的制約因素就隨之增多，使得企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)效意義得不到實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)階段中，該耐火材料企業(yè)針對管理制度、模式以及業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督工作都得不到加強(qiáng)，其監(jiān)督控制力度過于薄弱化，這一成因降低了企業(yè)經(jīng)營效率，開始出現(xiàn)方方面面的弊端。當(dāng)前部分企業(yè)普遍出現(xiàn)工作人員濫用公款的現(xiàn)象，使得企業(yè)健康發(fā)展受到嚴(yán)重影響，這一成因也使得企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系難以全面整體的開展。

盡管當(dāng)前該耐火材料企業(yè)對監(jiān)督控制體系已經(jīng)初步構(gòu)建，并且針對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度有所加強(qiáng)；但是由于其監(jiān)督功能在各個業(yè)務(wù)流程中的實(shí)施狀況有不同程度的差異，所制定的標(biāo)準(zhǔn)要求也并不完全相同，從而導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)中工作人員和管理人員之間缺乏實(shí)際的監(jiān)督工作內(nèi)容，管理監(jiān)督力度也有待加強(qiáng)，其溝通力效果不十分良好，這一成因使得該耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作始終停滯不前，得不到實(shí)際的發(fā)展。

五、改善某耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.提高管理者及員工誠信意識

誠信乃立業(yè)之本，秉承誠信經(jīng)營的理念更需要每個管理層以身作則，講誠信貫徹到生產(chǎn)經(jīng)營的每個流程；該耐火材料企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠信教育，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準(zhǔn)則。無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式，杜絕認(rèn)人唯親。對于敏感職務(wù)建立必要的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴(yán)格分設(shè)崗位，要求擔(dān)任敏感職務(wù)的員工自覺接受監(jiān)督。

2.提高風(fēng)險控制意識

由于該耐火材料企業(yè)在經(jīng)營管理過程中高層管理者普遍缺乏風(fēng)險控制意識，從而無法構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險評估程序。因此，提高管理層風(fēng)險控制意識是當(dāng)務(wù)之急。首先，管理者要端正態(tài)度，從思想上轉(zhuǎn)變從而認(rèn)可風(fēng)險控制這一概念；其次，要積極提高風(fēng)險控制意識，更好的為企業(yè)作出正確安全的決策；同時，可以聘請專業(yè)人員依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制定完整合適的風(fēng)險評估體系，并認(rèn)真實(shí)施。提高自身的主觀能動性，積極實(shí)施相應(yīng)的解決策略，將內(nèi)部控制工作進(jìn)一步加強(qiáng)，使得風(fēng)險評估程序得以完善。同時企業(yè)還可以構(gòu)建獨(dú)立的風(fēng)險評估部門，使得企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的每一業(yè)務(wù)流程都可以獲得實(shí)時的風(fēng)險評估工作，從而使得企業(yè)管理部門在制定決策時有據(jù)可依，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

3.提高信息系統(tǒng)溝通的流暢性

在企業(yè)管理部門在工作過程中，需要通過提高信息系統(tǒng)溝通的流暢性使得企業(yè)內(nèi)部控制的工作質(zhì)量和工作效率得到有效提升，內(nèi)部控制的工作力度也可以進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，該耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制需要實(shí)時的獲取準(zhǔn)確率高的企業(yè)發(fā)展信息，同時企業(yè)內(nèi)部控制工作人員也需要對相關(guān)信息展開全面的了解，并進(jìn)行及時的溝通交流，使得信息資源可以開展實(shí)時的資源共享功能。內(nèi)部控制中工作人員的職責(zé)范圍得以明確劃分，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率；并且企業(yè)需要對內(nèi)部控制信息管理體系進(jìn)行統(tǒng)一完善的構(gòu)建，為企業(yè)風(fēng)險評估工作的開展以及監(jiān)督力度的加強(qiáng)等措施提供強(qiáng)有力的保障。

在這一制度運(yùn)行下，對其耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴(yán)格遵循并時刻貫徹落實(shí)的工作人員，可以部分性的獲得相應(yīng)的精神激勵以及物質(zhì)方面的獎賞，從而提高該耐火材料企業(yè)內(nèi)部工作人員自身的工作積極性和主觀能動意識。另一方面，針對不遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度并違反制度的相關(guān)工作人員，則需要采取嚴(yán)格的懲罰處理制度，通過一系列的懲罰措施，將其企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建工作拉向正確的軌道，使得企業(yè)內(nèi)部控制工作的標(biāo)準(zhǔn)要求得到滿足。

4.完善該耐火材料企業(yè)的監(jiān)督管理體系

企業(yè)內(nèi)部控制工作的完善需要長期的過程，必須要借助實(shí)際的制度與相應(yīng)活動，并在企業(yè)經(jīng)營管理過程中進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。所以，為了加大企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施力度，實(shí)現(xiàn)其價值意義，必須要完善該耐火材料企業(yè)的監(jiān)督管理體系。第一，要將崗位責(zé)任制度進(jìn)一步明確分配，使得企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的每一業(yè)務(wù)流程都可以得到實(shí)時的分析評價，每一工作崗位都可以實(shí)時的處于監(jiān)督體系下，在這一監(jiān)督管理下，每一工作人員的分工都可以得到明確劃分，從而推動工作人員之間的溝通交流，即自主監(jiān)督；第二，對關(guān)鍵崗位加大監(jiān)督控制力度，特別是針對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理流程中較為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程，必須要重點(diǎn)實(shí)施監(jiān)督管理制度；第三，針對制造業(yè)企業(yè)不同業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容，必須要備份完善的文字資料，為企業(yè)日后開展管理工作或者制定其他決策時提供便利因素，做到有據(jù)可依。

六、結(jié)論

綜上所述，某耐火材料企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在諸多問題，需要得到進(jìn)一步的改善。某耐火材料企業(yè)管理層需要提高對內(nèi)部控制的重視程度，提升其內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的主體地位，加強(qiáng)兩者之間關(guān)聯(lián)意義。將前文所提到的管理措施進(jìn)一步完善與健全，從而推動某耐火材料企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得企業(yè)在經(jīng)營管理方面可以得到更加全面、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡介：曹寧（1994.01- ），女，漢族，遼寧省大石橋市，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，管理系，會計學(xué)專業(yè)，本科生