摘 要：近期社會中出現(xiàn)了很多會計信息造假的現(xiàn)象，并且也由媒體將這些現(xiàn)象進行了相應的報道和披露，讓相關的一些會計師事務所受到了監(jiān)管機構和投資者的口誅筆伐，也讓人們對注冊會計師這一行業(yè)進行了強烈的質(zhì)疑。在20世紀的美國也曾經(jīng)經(jīng)歷過類似的事件，所以對美國CPA行業(yè)業(yè)務檢查制度演進的歷程進行分析能夠?qū)ξ覈壳暗睦Ь程峁┯行У膮⒖己徒梃b。所以本文就簡要的介紹了美國CPA行業(yè)業(yè)務檢查制度演進的歷程，從而讓我國注冊會計師行業(yè)的困境得到一定的緩解。

關鍵詞：美國CPA行業(yè)；業(yè)務檢查制度；演進歷程

銀廣夏公司和黎明股份公司的會計造假事件給社會的發(fā)展帶來了嚴重的負面影響。美國在20世紀70年代的時候遇見這一類問題的時候及時的推出了業(yè)務檢查的制度，從而讓這一社會不良事件得到了全面性的解決。由于這一制度在運行的時候具有很強的優(yōu)勢，所以一直沿用到現(xiàn)在。所以對美國業(yè)務檢查制度進行研究，并對我國會計行業(yè)進行規(guī)范已經(jīng)成為了相關人員研究的重要課題。

一、業(yè)務檢查制度的計劃階段

1.不成功的嘗試案例

業(yè)務檢查制度的計劃階段是在20世紀的60年代末到70年代初。AICPA開始進行注冊會計師行業(yè)業(yè)務檢查制度的計劃過程，首先建立了審計報告和復核計劃，并將報告和計劃中不合理的地方進行了告知。并且又在1971年的時候建立了具有地方性質(zhì)的計劃和報告，這一報告的目的是想要讓地方審計的質(zhì)量得到提升。但是這些計劃和報告所實行的目的都沒有完成，是由于很多的事務所認為成本高、過程復雜，所以對這項計劃進行了破壞，導致計劃沒有順利實行。

2.計劃出臺的運行效果和背景

雖然計劃階段并沒有全面成功，但是為之后工作奠定了良好的基礎。所以同在70年代初，出現(xiàn)了很多重大失誤和欺詐的案件。讓國民開始重視注冊會計師的審計工作。所以美國的國會開始要求美國證券交易管理委員會必須對這一現(xiàn)象進行直接的管理，但是這一管理委員會希望注冊會計師行業(yè)能夠自行解決這一問題，所以構成了一定的矛盾。證券交易委員會業(yè)務部和非上市公司業(yè)務部的設立，就是注冊會計師行業(yè)對這一問題進行的應對措施。同業(yè)復核計劃就是在這樣的背景下推出并確立的，讓美國當時的各個事務所之間形成了良好的溝通，從而也讓會計事務所的審計質(zhì)量得到了有效的提升，也讓審計失誤的現(xiàn)象得到了有效的緩解。

二、同業(yè)復核計劃和質(zhì)量復核計劃同時進行

1.強制性制度的推出和執(zhí)行

業(yè)務檢查制度真正的開始執(zhí)行是在20世紀80年代。1983年，專門對會計事務所進行調(diào)查的委員會正式成立，并且在同年中，對美國當時所有會計事務所的審計質(zhì)量進行了充分的調(diào)查。1988年，美國的注冊會計師行業(yè)推出了事務監(jiān)督的計劃，這一計劃中包括質(zhì)量復核計劃、同業(yè)復核計劃等等。同時還要求了只要加入了協(xié)會的事務所就必須要進行三年一次的審計檢查和復核。但是當時有一些比較小型的會計師事務所沒有加入到協(xié)會當中，所以審計的程度受到了一定的限制，所以相關的人員紛紛的將一些比較小型的事務所納入到協(xié)會當中，并且也進行了嚴格的復核，減少了審計上的失誤情況。

2.質(zhì)量復核的分類

進行質(zhì)量復核的類型包括現(xiàn)場復核和非現(xiàn)場復核兩種，非現(xiàn)場復核的范圍比較小，過程也比較簡便，主要是對事物所的一些報表和業(yè)務進行審核?，F(xiàn)場復核的過程比較復雜，是要讓事務所的相關負責人與審核人員進行現(xiàn)場的審核，如果審核的過程不合格，就要讓事務所進行及時的整改工作。

三、業(yè)務檢查制度的逐漸合并和完善

業(yè)務檢查制度逐漸完善是在20世紀的90年代，事務所與審計部門的復核工作已經(jīng)十分的便捷，主要都是使用非現(xiàn)場復核的方式來對事務所的事務進行檢查。

在1995年，業(yè)務檢查的制度進行了進一步的優(yōu)化和更新，將同業(yè)復核的方式進行了全面的擴充。首先是在制度的復核上，這種方式與之前的現(xiàn)場復核方式相同，也是按照審核質(zhì)量的標準來對事務所審計成果進行檢驗。其次是在報告復核的方式上，這一方式主要是在會計師事務所提供報表的情況下進行的。具體是要讓事務所的人員來提出書面上的報告，來讓相關的復核部門對上交的材料進行復核。最后在業(yè)務復核上，這種方式與之前的非現(xiàn)場復核方式非常相似，也是一種比較簡便的復核方法，并且很大程度上提升了復核的效率。

四、結論

綜上所述，美國自從上個世紀開始推行業(yè)務檢查制度開始，注冊會計師行業(yè)開始逐步的走向制度化和規(guī)范化，并且事務所的整體審計質(zhì)量也得到了全面性的提升。在發(fā)展的過程中，相關的人員還針對實際的發(fā)展情況對這一制度進行了不斷的完善和優(yōu)化，讓這一制度推動社會的發(fā)展。所以我國在改良會計制度的時候也應該充分的參考美國業(yè)務檢查制度的制定，并且還要與我國現(xiàn)有的國情充分的結合，從而讓我國的注冊會計師行業(yè)逐漸走向規(guī)范化的道路。

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作者簡介：王雙，女，浙江臺州專業(yè)：ACCA