陳庸金

摘 要：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前財務(wù)核算的兩大基礎(chǔ)理論，在實務(wù)工作中被不同性質(zhì)的單位所采用。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，財務(wù)核算制度的不斷完善，應(yīng)用的范圍和要求越來越明確。本文就收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的區(qū)別進行分析，探討了權(quán)責(zé)發(fā)生制下如何加強行政事業(yè)單位會計核算的對策。

關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；區(qū)別；對策

收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)前財務(wù)核算的兩大基礎(chǔ)理論，在實務(wù)工作中被不同性質(zhì)的單位所采用。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，財務(wù)核算制度的不斷完善，應(yīng)用的范圍和要求越來越明確。

一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準，來確認收入和費用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不管其款項是否付出，都應(yīng)作為本期費用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費用，也不有作為本期的收入和費用。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.概念不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標(biāo)準來確定本期收益、費用的一種方法。收付實現(xiàn)制是按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標(biāo)準確定本期收益、費用的一種方法。

2.弊端不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點是科學(xué)、合理、盈虧的計算比較準確，但缺點比較復(fù)雜；收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學(xué)，對盈虧計算不準確。

3.使用范圍不同。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，我國企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但我國的行政事業(yè)單位仍然普遍采用收付實現(xiàn)制。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下加強行政事業(yè)單位會計核算的對策

1.轉(zhuǎn)變指導(dǎo)思想。長期以來，行政事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制，其所固有的局限性和滯后性導(dǎo)致財務(wù)核算工作難以全面反映財政資金的使用及效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，要認真地分析兩種制度下業(yè)務(wù)處理的不同及特點，按照盈利性行為與非營利性行為的標(biāo)準，對各項業(yè)務(wù)進行詳細的劃分和準確的判斷，從而為選擇正確的核算方式、方法提供基礎(chǔ)。

2.建立健全法律法規(guī)體系。健全的法律法規(guī)體系是做好各項工作基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生的實施，首先得一個關(guān)鍵因素就是健全完善的制度體系和制度環(huán)境。就目前來看，預(yù)算會計的再進行確認、計量、監(jiān)督等方面，很多還是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行設(shè)計的，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算、計量、監(jiān)督等方面的制度法規(guī)還有待進一步的完善和加強。因此，要想進一步的推進財政體制改革，進一步的推廣和優(yōu)化收付實現(xiàn)制下行政事業(yè)單位的會計核算工作，必須要對現(xiàn)有的法律法規(guī)體系、預(yù)算會計核算體系等進行更深層次的建立和完善，以確保權(quán)責(zé)發(fā)生制下的的會計核算工作正常開展。

3.加強隊伍素質(zhì)建設(shè)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)能力和專業(yè)素養(yǎng)與實行收付實現(xiàn)制還有一定的差距。因此，必須要加強素質(zhì)能力培訓(xùn)和專業(yè)素養(yǎng)的加強，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利實行創(chuàng)造良好條件。一是有計劃地進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計核算的各項要求，對會計人員進行再培訓(xùn)、在加強，使各級會計人員能夠達到權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計核算的各項要求。二是嚴把進人管。隨著會計核算基礎(chǔ)的改變以及素質(zhì)能力要求的提高，不可避免的要進行人員的更替，在這種情況下，各級主管部門要嚴格按照要求選拔人才，做到以崗定人、以才選人，真正的建立起符合各項要求的會計人員隊伍。三是做好繼續(xù)教育。學(xué)習(xí)是提高工作水平的根本途徑。作為會計人員來講，不僅要學(xué)習(xí)各項專業(yè)知識，同時，要針對國家財經(jīng)法律法規(guī)的變化及調(diào)整，及時進行學(xué)習(xí)，特別是會計準則、審計準則等方面的內(nèi)容，要給予更多的關(guān)注。

4.要有步驟有計劃地推進財政體制改革。黨的十八屆三中全會把全面深化改革作為當(dāng)前和今后一個時期的重點工作來抓，財政領(lǐng)域的體制改革作為一項重點內(nèi)容，成為各個行政事業(yè)單位的一項重要工作。在推進改革的過程中，要結(jié)合地區(qū)實際、工作實際，有計劃、有步驟的進行推進。要新舊兩個賬套同時運行，及時發(fā)現(xiàn)新帳套中不合理、不健全的地方，及時進行調(diào)整和改進，為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬務(wù)處理積累經(jīng)驗，提供參考。要對各項數(shù)據(jù)進行全面、準確的核算，在保證數(shù)據(jù)客觀、可靠的基礎(chǔ)上，逐步將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，作為考核行政事業(yè)單位履職盡責(zé)的重要標(biāo)準。

5.要借鑒先進地區(qū)經(jīng)驗。會計核算基礎(chǔ)的改變是一項牽一發(fā)而動全身的工作。在進行權(quán)責(zé)發(fā)生制推廣的過程當(dāng)中，要積極主動借鑒先進地區(qū)的經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，結(jié)合本地區(qū)、本單位、本部門的實際，制定完善改革的方案、步驟，切不可為了貪一時之功而急功冒進，照搬照抄其他地區(qū)的經(jīng)驗做法。

三、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比存在很多的優(yōu)越點，是優(yōu)化行政事業(yè)單位會計核算、管理的一項重要內(nèi)容。因此，要從指導(dǎo)思想上求轉(zhuǎn)變，機制建設(shè)上求創(chuàng)新，隊伍建設(shè)上求突破，主動吸取、借鑒先進經(jīng)驗，有步驟用計劃的推進權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣、實行。

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