楊曉宇

摘 要：在分析企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的實(shí)際情況，分析了企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。以提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平為目的，提出了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制管理建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；管理；管理體系

內(nèi)部控制體系是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及治理系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)維持穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的重要管理工具。企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制的作用也愈加明顯，通過(guò)合理的應(yīng)用內(nèi)部控制方法可以合理減少經(jīng)營(yíng)疏忽、錯(cuò)誤以及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的違規(guī)、及違法行為。研究企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的相關(guān)策略，對(duì)提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益等方面具有重要作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的五要素

企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素之間相互聯(lián)系、相互關(guān)聯(lián)，是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中需要予以全面關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是包括企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、企業(yè)文化、員工職位等關(guān)系的綜合，為企業(yè)的內(nèi)部管理工作提供環(huán)境支持，使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作得以持續(xù)進(jìn)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，可以及早的為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及應(yīng)對(duì)策略提供可靠依據(jù)。

（三）內(nèi)部信息及溝通

在內(nèi)部控制管理工作中要及時(shí)、準(zhǔn)確的獲得、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，從而保證企業(yè)內(nèi)部與外部形成良好的信息溝通。

（四）控制活動(dòng)

在完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，盡量化解或者降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督

經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該通過(guò)專項(xiàng)檢查、視察等方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行檢查，從而對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的主要缺陷，為后續(xù)的改進(jìn)提供支持。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前，部分企業(yè)內(nèi)部控制體系依然還存在一些不完善的地方，為了提升企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平，有必要分析這些問(wèn)題，以提高內(nèi)部控制管理工作的針對(duì)性。

（一）沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要作用

對(duì)內(nèi)部控制工作的重要作用認(rèn)識(shí)不足，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)缺乏。這主要是因?yàn)閮?nèi)部控制管理工作并不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，而間接效益需要在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)才能夠看到。而且在整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程中需要增設(shè)對(duì)應(yīng)的崗位、制定大量的規(guī)章制度，這些都需要消耗一定數(shù)量的精力和成本。同時(shí)，部分人員認(rèn)為內(nèi)部控制束縛了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自由，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率下降，甚至?xí)l(fā)內(nèi)部矛盾。這些都是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足造成的。

（二）內(nèi)控機(jī)制亟待完善

內(nèi)控機(jī)制即內(nèi)部控制管理工作環(huán)境，者直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施。部分企業(yè)依然沒(méi)有構(gòu)建自身的企業(yè)文化，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部凝聚力較差。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格，相當(dāng)部分企業(yè)都沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，部分雖然設(shè)置了相關(guān)的部門，但是這些部門卻處于被控制對(duì)象領(lǐng)導(dǎo)的管理范疇，沒(méi)有將內(nèi)部控制工作的作用有效發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

（三）內(nèi)部控制的監(jiān)督缺位

內(nèi)部控制的一個(gè)重要形式就是內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)內(nèi)部控制工的再監(jiān)督，其不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要構(gòu)成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果的反饋體系。當(dāng)前，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)控的主體以內(nèi)部審計(jì)部門及相關(guān)機(jī)構(gòu)為主，但是當(dāng)前大部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。利用行政干預(yù)制度建立起來(lái)的審計(jì)體系不容易受到重視，從而使得制定的內(nèi)部控制制度成為一紙空文。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的建議

（一）重視企業(yè)內(nèi)部控制管理

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)該徹底改變落后的企業(yè)管理理念，通過(guò)多學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理理念和方法，不得像企業(yè)初創(chuàng)期間那樣完全依靠經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)來(lái)管理。企業(yè)管理人員還應(yīng)該采取現(xiàn)代化的管理模式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行優(yōu)化，利用企業(yè)內(nèi)部控制管理方式優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，以高水平的內(nèi)部控制管理體制促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的提高，從而?企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)管理人員還應(yīng)該給全體員工灌輸內(nèi)部控制的相關(guān)理念，積極引導(dǎo)并督促員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制管理措施得以落實(shí)。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該幾何自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、權(quán)責(zé)分配、市場(chǎng)情況等因素之后，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，使得企業(yè)的利益得到最大化。其一，要重視內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制及實(shí)施的制約和保證，明確董事會(huì)在整個(gè)企業(yè)的核心地位及獨(dú)立能力，從而使得內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性得以體現(xiàn)；其次，應(yīng)該從文化組織的角度出發(fā)，逐步形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。在內(nèi)部控制管理過(guò)程中應(yīng)該注重提高企業(yè)職工的技術(shù)及道德修養(yǎng)，培養(yǎng)其組織文化使命感，使得內(nèi)部控制制度能夠在和諧的氛圍中得以實(shí)施，最終形成一種被廣大員工所認(rèn)同的企業(yè)價(jià)值觀、精神、文化綜合體。只有在這種環(huán)境下，內(nèi)部控制制度的效果才更加明顯；再次，企業(yè)在內(nèi)部控制管理過(guò)程中從權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等多個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境等進(jìn)行完善，使得內(nèi)部控制管理措施能夠面面俱到，而且重點(diǎn)突出。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的過(guò)程監(jiān)督

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理工作的過(guò)程監(jiān)督，從而保證內(nèi)部控制制度的相關(guān)制度措施得以有效落實(shí)。要針對(duì)各個(gè)不同部門、不同崗位制定對(duì)應(yīng)的審核機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)的向管理人員匯報(bào)，并對(duì)違規(guī)人員給予對(duì)應(yīng)的處罰，從而維護(hù)內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)務(wù)管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門要相互監(jiān)督，審核部門成員內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況。

（四）完善內(nèi)部控制管理工作的外部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)該合理增加投資，建立起內(nèi)部控制管理工作的外部監(jiān)督機(jī)制。例如，企業(yè)可以定期或者不定期的聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理工作狀況進(jìn)行審計(jì)，利用第三方及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的缺點(diǎn)與不足，并提出針對(duì)性的建議和方法，從而提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作整體水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的持續(xù)提高。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該與工商、稅務(wù)等部門積極配合，這不但可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況有一個(gè)更加清晰的了解，而且還能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制柜管理工作的整體透明度，從多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的聯(lián)合監(jiān)管。

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