張麗彬

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也日趨完善，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一個(gè)重要內(nèi)容，建立并執(zhí)行健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展?；谄髽I(yè)的利益相關(guān)者理論，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程及制度，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真狀況的必要舉措。本文在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中所存在的問(wèn)題，以期提出促進(jìn)和改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度一般來(lái)說(shuō)包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存的重要保障。就我國(guó)目前的情況而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中仍存在著一些不利于企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，下文即將對(duì)此類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行探討，并努力提出相應(yīng)的實(shí)施策略。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)不夠深入

在目前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，只有通過(guò)建立全方位的內(nèi)部控制體系，采取適合企業(yè)自身實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程創(chuàng)立一整套科學(xué)的管理規(guī)范，才能達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全、有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。但是目前，許多企業(yè)管理層人員對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)并不夠，尤其是在一些民營(yíng)的中小型企業(yè)中，此類(lèi)情況尤為突出。對(duì)于這些民營(yíng)企業(yè)家來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)反應(yīng)才是最重要的，由于對(duì)會(huì)計(jì)理論的掌握不夠深，因此，收入不能及時(shí)入賬，成本、費(fèi)用虛高等情況仍然存在。有些經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有體會(huì)到內(nèi)部控制制度的益處，所以盡管有些企業(yè)已經(jīng)制定了內(nèi)部控制制度，但這些制度大多數(shù)缺乏科學(xué)性，不能成為一個(gè)完善的體系，無(wú)法達(dá)到合理控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效目標(biāo)。此外，個(gè)別企業(yè)的管理者可能會(huì)受眼前利益的驅(qū)使，相較于管理理論，更偏重于實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使已經(jīng)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去其應(yīng)有的作用。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理

首先，我國(guó)有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度組織并不健全，如內(nèi)部控制方法中的不相容職務(wù)相分離、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等并不能得到有效的實(shí)施與執(zhí)行，以至于造成企業(yè)內(nèi)部管理較為混亂的局面。比如在一些企業(yè)中，出納兼任會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程未按照準(zhǔn)則中規(guī)定的條文嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于重要的部門(mén)和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，此類(lèi)現(xiàn)象仍層出不窮。其次，對(duì)于有效的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，既包括事后控制，也包括事前控制和事中控制，但是大部分企業(yè)仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，即偏重于事后控制，對(duì)于事前控制和事中控制并未給予足夠的重視，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理成本較高，不符合成本效益原則，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的效力。

（三）監(jiān)督考核體制不健全，忽視了對(duì)人員素質(zhì)的控制

要使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度真正有效，相應(yīng)的考核與監(jiān)督制度是必不可少的。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的監(jiān)管，目前我國(guó)已經(jīng)形成了外部監(jiān)督體系，包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩個(gè)方面，但與此同時(shí)，這些監(jiān)管體系的運(yùn)作效果卻不盡如人意。有些監(jiān)管人員本身素質(zhì)不高，可能出于個(gè)人利益對(duì)企業(yè)的監(jiān)管并不到位，而有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于偏重于對(duì)有形資產(chǎn)的管理與控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)等無(wú)形資產(chǎn)的控制，就使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督與檢查流于形式，從而導(dǎo)致企業(yè)付出巨大的經(jīng)濟(jì)損失，使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果大打折扣。

二、健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的舉措

（一）增強(qiáng)管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，完善制度環(huán)境

任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都由管理層掌握并制約，因此企業(yè)管理者的認(rèn)識(shí)程度直接決定企業(yè)所采取的方針與策略，管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度決定了企業(yè)的發(fā)展方向與深度。企業(yè)的高級(jí)管理人員可以通過(guò)參加培訓(xùn)的方式來(lái)增強(qiáng)其企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)，深化理解，從而能夠在實(shí)際的企業(yè)管理工作中加以應(yīng)用，為企業(yè)營(yíng)造出良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制氛圍，保證企業(yè)會(huì)計(jì)制度的合理設(shè)置并得到有效的實(shí)施與執(zhí)行。

（二）建立健全科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，使既定制度落到實(shí)處

健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)包括多個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷探索，尋找最適合企業(yè)自身情況的合理制度，在制定相關(guān)政策時(shí)，不僅要考慮到所要達(dá)到的合理目標(biāo)，還要考慮其可操作性，企業(yè)自身應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點(diǎn)以及本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)以及企業(yè)規(guī)模，合理運(yùn)用內(nèi)部控制的方法，設(shè)計(jì)出一套與企業(yè)發(fā)展相適宜的內(nèi)部控制體系，并定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行合理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)于監(jiān)督中暴露出來(lái)的制度缺陷，嚴(yán)格按照工作流程進(jìn)行報(bào)告及采取進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)措施，以保證制度的執(zhí)行落到實(shí)處。

（三）建立有效的內(nèi)部控制考核和激勵(lì)機(jī)制

為了確保制度執(zhí)行的效果，建立有效的內(nèi)部控制考核和激勵(lì)機(jī)制是有力的保障。為了確保向會(huì)計(jì)信息使用者提供客觀、真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)全面涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，落實(shí)到監(jiān)督、考核、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。此外，應(yīng)當(dāng)建立合理的激勵(lì)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)人員積極發(fā)揮其創(chuàng)造性，降低會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度。與此同時(shí)，對(duì)于違反內(nèi)部控制制度的規(guī)定而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)其造成的相關(guān)損失進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，從而達(dá)到抵制、糾正違法亂紀(jì)行為的目的，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法、合規(guī)，在相應(yīng)的考核與激勵(lì)機(jī)制下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度才能得到有效的實(shí)施與執(zhí)行。

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