摘要：2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 于2007年1月1日起在上市公司首先執(zhí)行并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行此準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的制定是根據(jù)我國(guó)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是入世以來(lái)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌的必然選擇，其中比較重要的一點(diǎn)變化便是公允價(jià)值的運(yùn)用。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值在金融工具投資及貨幣市場(chǎng)交易等方面展開分析，進(jìn)一步說(shuō)明新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)利潤(rùn)的影響。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 利潤(rùn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是系統(tǒng)全面地核算企業(yè)已經(jīng)完成的資金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、外部投資人、利害關(guān)系緊密的債權(quán)人等供給重要的經(jīng)濟(jì)信息，以此來(lái)影響他們的決策。所以，所提供的信息必須符合準(zhǔn)確性、客觀性并具有一定的參考價(jià)值，而為了確保這些信息的質(zhì)量，則需要通過(guò)一定的準(zhǔn)側(cè)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和規(guī)范。

目前，世界各國(guó)都采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)質(zhì)控信息的品質(zhì)。而我國(guó)于2007年1月1日起開始在各大上市公司中執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于其他企業(yè)也同樣鼓勵(lì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的準(zhǔn)則不論在體系上還是在標(biāo)準(zhǔn)上都基本與國(guó)際接軌。雖然采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但基本內(nèi)容和以往的改革方向一致，繼續(xù)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量，并且計(jì)量利潤(rùn)將包含資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)。新準(zhǔn)則下公允價(jià)值包含三個(gè)方面內(nèi)容。首先，交易的所有信息必須公開透明。其次，是交易的雙方必須是自愿交易。第三，可以是雙方真實(shí)交易的市場(chǎng)價(jià)，也可以是虛擬價(jià)格。在全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的今天，不論是政府部門或是金融投資者，及時(shí)的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并通過(guò)公允價(jià)值不斷確認(rèn)，既能科學(xué)的評(píng)估市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，又能為決策者做出合理的決策提供客觀的信息。

一、利潤(rùn)的含義

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值運(yùn)用下利潤(rùn)的含義

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值運(yùn)用下的利潤(rùn)是指經(jīng)濟(jì)狀況在收益期限前后沒有發(fā)生明顯差距的前提下交易和支出的最大金額。比如，某企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目為舊小區(qū)鍋爐改造，當(dāng)年通過(guò)改造報(bào)廢的鍋爐獲利1200萬(wàn)元，但同時(shí)由于舊小區(qū)供暖系統(tǒng)龐雜并且舊的鍋爐噸位小，新購(gòu)置的鍋爐同期價(jià)格又大幅上漲，因此折去了600萬(wàn)。這樣一來(lái)，該企業(yè)此次的利潤(rùn)總額就是600萬(wàn)，600萬(wàn)的維護(hù)費(fèi)用就是該公司的“持產(chǎn)損益”。過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是不考慮“持產(chǎn)損益”的，采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，因?yàn)榧尤肓斯蕛r(jià)值這一條，所以所獲取的利潤(rùn)的信息量較之前變得更為具體和豐富。這一點(diǎn)對(duì)于投資者和決策層來(lái)講是十分有益的，因?yàn)楂@得的信息含量越多，越利于做出有利于企業(yè)、公司的發(fā)展和利益。而采用新準(zhǔn)則后，新獲得的利潤(rùn)實(shí)際分為三個(gè)層面。第一層是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二層是利潤(rùn)總額；第三層是凈利潤(rùn)。而新加入的公允價(jià)值其價(jià)值的變動(dòng)將直接作用和影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)又直接影響凈利潤(rùn)及利潤(rùn)總額。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)的變化

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌后，引入了國(guó)際準(zhǔn)則中的有關(guān)概念。其中引入了“利得”和“損失”這兩個(gè)概念。新的利潤(rùn)計(jì)量要減去當(dāng)期的費(fèi)用，并將損失和利得納入其中，豐富了利潤(rùn)的信息含量。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌后，利潤(rùn)的計(jì)算又新加入了公允價(jià)值變動(dòng)值。再者，新準(zhǔn)則下利潤(rùn)報(bào)告將利潤(rùn)收入統(tǒng)一劃分為營(yíng)業(yè)收入、成本、稅金和費(fèi)用，并將利得和損失劃開公布。

二、公允價(jià)值的概述

公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方其資產(chǎn)和負(fù)債在公允價(jià)值的計(jì)量下自愿進(jìn)行公平交易的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。其本身具有以下四個(gè)特點(diǎn)。

1.公平交易

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值交易的公平性，交易雙方必須是在熟悉市場(chǎng)和自愿的前提下才能成立你，只有秉承公平交易，才能談及公允價(jià)值，否則就無(wú)從談起。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

為了保證公允價(jià)值交易能夠在雙方公平和自愿的前提下，企業(yè)的主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)無(wú)限期的持續(xù)下去，并在可以預(yù)見的未來(lái)不被清算、解散等變故而影響。而在非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)中則無(wú)法實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值交易的公平性和自愿性。

3.完全市場(chǎng)

為了減少外在因素對(duì)公允價(jià)值的影響，交易雙方都需要將市場(chǎng)上可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素都考慮到，因此公允價(jià)值的市場(chǎng)性必須是一個(gè)完全市場(chǎng)。

4.估值性

公允價(jià)值的估值性取決于適用市場(chǎng)的活躍性，如果適用的市場(chǎng)較為活躍，那么交易的市場(chǎng)價(jià)格便是公允價(jià)值最好的計(jì)量依據(jù)，如果處在不太適用的市場(chǎng)，由于市場(chǎng)不活躍，沒有大量的交易，那么公允價(jià)值就需要估計(jì)了，可以說(shuō)這是公允價(jià)值運(yùn)用的一個(gè)點(diǎn)也是一個(gè)缺陷。

三、公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)利潤(rùn)的影響

1.利潤(rùn)在一定準(zhǔn)則范圍內(nèi)得到了提升

新準(zhǔn)則下，將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，可以提升收益水平，并能在當(dāng)期利潤(rùn)表中直接反應(yīng)出來(lái)；具有商業(yè)性質(zhì)且可靠交換資產(chǎn)公允價(jià)值的非貨幣交易產(chǎn)生的收益可直接計(jì)入當(dāng)期收益，在當(dāng)期利潤(rùn)表中直接反應(yīng)出來(lái)；新的準(zhǔn)則還允許公司股權(quán)長(zhǎng)期投資，這樣一來(lái)若投資成本低于公允價(jià)值時(shí)，可將其差額算入當(dāng)前損益，在不超過(guò)10年的基礎(chǔ)上，逐年計(jì)入利潤(rùn)。借款范圍在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下得到了進(jìn)一步的擴(kuò)大，降低了借款的門檻和條件，此外，符合資本化要求的資產(chǎn)還可以進(jìn)一步的擴(kuò)展。例如，固定資產(chǎn)可以擴(kuò)展為房地產(chǎn)及存貨，這樣一來(lái)就增加了以房地產(chǎn)或以制造業(yè)為主營(yíng)企業(yè)、公司的正面效應(yīng)，對(duì)提升利潤(rùn)空間，減少損益有一定的推動(dòng)作用。

新準(zhǔn)則通過(guò)攤銷及延長(zhǎng)期限來(lái)實(shí)體化無(wú)形資產(chǎn)，這樣一來(lái)就可以選擇性的將其開發(fā)費(fèi)用資本化。一般來(lái)說(shuō)，開發(fā)項(xiàng)目在企業(yè)的內(nèi)部研發(fā)階段分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段，因此，其費(fèi)用的資本化過(guò)程也可以分為兩階段來(lái)分別進(jìn)行。研究階段的經(jīng)費(fèi)過(guò)程一般是以當(dāng)期損益的劃分和計(jì)入為支出，而開發(fā)程式階段的經(jīng)費(fèi)過(guò)程才是其費(fèi)用支出可以資本化的階段，但費(fèi)用的資本化過(guò)程必須符合準(zhǔn)則相關(guān)性條件。我們可以看出，如果企業(yè)想要改變經(jīng)營(yíng)資金的流通以及投資方向，則必須重新劃分資本化資產(chǎn)的不同階段。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方式做出了一定的規(guī)定，但對(duì)攤銷年限卻沒有詳細(xì)規(guī)定，因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本化的攤銷則由其期限決定，而其期限的長(zhǎng)短則進(jìn)一步?jīng)Q定著企業(yè)的利潤(rùn)。

企業(yè)的合并由權(quán)益結(jié)合來(lái)同一控制，其在合并時(shí)將每一方從合并這一期的期初到合并當(dāng)日期間所發(fā)生的收入和費(fèi)用以及利潤(rùn)都反映在了合并利潤(rùn)表上，這種合并一般都會(huì)使合并方的合并利潤(rùn)增加，使得企業(yè)有足夠的空間可以做的更大更強(qiáng)。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用購(gòu)買法進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買的當(dāng)天購(gòu)買方按照公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)合并時(shí)發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)。當(dāng)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不符合時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，合并的成本比被購(gòu)買方可以辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大的時(shí)候，其賬面差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，對(duì)其不再進(jìn)行攤銷，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，需要對(duì)此商譽(yù)每年最少進(jìn)行減值測(cè)試一次，如果發(fā)生了減值的商譽(yù)，需要將減值損失進(jìn)行計(jì)提。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)對(duì)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助作為收益處理，而規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在實(shí)際企業(yè)實(shí)務(wù)中，可抵減暫時(shí)性差異的這種情況將會(huì)增加本期遞延所得稅資產(chǎn)，減少本期所得稅，這樣就會(huì)增加本期利潤(rùn)。

2.利潤(rùn)受部分規(guī)定的影響下降

不管是企業(yè)或是上市公司，其利潤(rùn)的下降主要取決于兩個(gè)方面；一是股份分股支付，通過(guò)授予權(quán)益工具的方法，企業(yè)和公司可以輕松獲取職工或者是其他方所提供的服務(wù)，當(dāng)所授予的權(quán)益工具具有合理的公允價(jià)值時(shí)，必須將其作為相關(guān)性成本或費(fèi)用計(jì)入計(jì)量，這樣一來(lái)就會(huì)減少公司的利潤(rùn)。二是資產(chǎn)的盈虧，對(duì)盈虧資產(chǎn)的計(jì)量新準(zhǔn)則也作出了規(guī)定。比如固定資產(chǎn)、商譽(yù)等，一旦經(jīng)過(guò)計(jì)量確認(rèn)后，就無(wú)法再轉(zhuǎn)回了，倘若再進(jìn)行新的會(huì)計(jì)處理只能等待資產(chǎn)重新處置的時(shí)候。

取消了后進(jìn)先出和移動(dòng)平均的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，這樣選擇的范圍就縮小了。不同的選擇對(duì)利潤(rùn)就會(huì)有不同的影響，也就是會(huì)出現(xiàn)不同的存貨價(jià)格波動(dòng)。當(dāng)公司或企業(yè)對(duì)上漲時(shí)期的存貨價(jià)格采用后進(jìn)先出的計(jì)量計(jì)價(jià)法時(shí)，就會(huì)增加當(dāng)前的銷售成本，使得利潤(rùn)虛減；當(dāng)公司或企業(yè)對(duì)上漲時(shí)期的存貨價(jià)格采用先進(jìn)先出的計(jì)量計(jì)價(jià)法時(shí)，就會(huì)減少當(dāng)期的銷售成本，使得利潤(rùn)虛減。當(dāng)公司或企業(yè)對(duì)下降時(shí)期的存貨價(jià)格采用后進(jìn)先出的計(jì)量計(jì)價(jià)法時(shí)，銷售成本就會(huì)減少，利潤(rùn)就會(huì)增加；當(dāng)公司或企業(yè)對(duì)下降時(shí)期的存貨價(jià)格采用先進(jìn)先出的計(jì)量計(jì)價(jià)法時(shí)，銷售成本就會(huì)增加，利潤(rùn)就會(huì)降低。

對(duì)投資的交易性證券如股票，在獲取時(shí)去計(jì)量成本，而對(duì)期末的金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)則按照交易所公布的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，若公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，則將其計(jì)入當(dāng)前損益。除此之外，符合條件的衍生工具在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下也將進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。公司的利潤(rùn)受這兩條新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定影響，利潤(rùn)的變化隨著金融資產(chǎn)的變化而變化，同時(shí)也隨著衍生金融工具市價(jià)的變化而變化。

新規(guī)則還規(guī)定成本模式應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)的基準(zhǔn)計(jì)量模式。但是有時(shí)也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，但是前提是要存在活躍市場(chǎng)，而且能夠合理估計(jì)其公允價(jià)值。如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值作為計(jì)量模式時(shí)，就不需要再對(duì)折舊或者是攤銷進(jìn)行計(jì)提，而是需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但是必須要以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，兩者之間的差額則作為當(dāng)期損益計(jì)入。從總體來(lái)說(shuō)，采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)于投資性房地產(chǎn)，從會(huì)計(jì)信息方面來(lái)說(shuō)還是比較可靠一些。

四、新準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值的意義

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了我國(guó)有信心也有決心要和國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨同。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，為了將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性提高，公允價(jià)值已經(jīng)被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還有一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為計(jì)量屬性，而且作為首選的加以運(yùn)用?，F(xiàn)在衡量某個(gè)國(guó)家或者某個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)是否國(guó)家化，國(guó)際化的程度又如何，就看這個(gè)國(guó)家或者地區(qū)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用范圍大不大，運(yùn)用程度怎樣。所以過(guò)去采用單一歷史成本的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明顯地被認(rèn)為與國(guó)際，甚至是與其他發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不接軌，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用表明了我國(guó)與國(guó)際接軌的信息與決心。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用，也說(shuō)明了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在日益成熟，它將有利于我國(guó)提高競(jìng)爭(zhēng)力從而參與國(guó)家經(jīng)濟(jì)。最后，作為基礎(chǔ)準(zhǔn)則中的重要一環(huán)以促進(jìn)資本市場(chǎng)不斷發(fā)展的必然要求。它的成長(zhǎng)發(fā)展以及不斷發(fā)展都依賴于資本市場(chǎng)的發(fā)展，反過(guò)來(lái)，作為基礎(chǔ)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其不斷發(fā)展和完善也會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展。特別是現(xiàn)代意義上的資本市場(chǎng)，其一舉一動(dòng)都離不開公開、公平的信息基礎(chǔ)，其良性發(fā)展都是建立在交易雙方對(duì)市場(chǎng)的熟悉程度以及公開的信息基礎(chǔ)上自愿的完成交易，而所有這些信息都需要進(jìn)一步的完善，以滿足未來(lái)市場(chǎng)的需要，因?yàn)椴还苁峭顿Y者還是決策高層都需要更多更豐富的信息來(lái)決定他們的下一步投資和決定。

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作者簡(jiǎn)介

閆一菲，1994，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)二班，本科。指導(dǎo)教師：王丹。