曲彬

[摘要]對于我國現代制造企業(yè)而言，強化內部會計控制措施的價值主要體現在兩個方面：一方面，完善的內部會計控制可以對制造企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，從而有效避免違法亂紀和貪污腐敗的發(fā)生；另一方面，在健全的內部會計控制體系下，制造企業(yè)會計信息的真實性和完整性得以保障，從而引導企業(yè)做出更加科學和有效的決策，對經營管理行為進行規(guī)范。本文將采用理論和實踐相結合的方式，在闡述制造企業(yè)內部會計控制內容的基礎上，分析制造企業(yè)內部會計控制所存在的問題，然后針對現存問題提出合理的改進建議。

[關鍵詞]制造企業(yè)；內部會計控制；現狀；改進建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607151

1企業(yè)內部會計控制的概述

財政部在2001年頒布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指明，企業(yè)內部會計控制的目標是保證會計信息的真實性和可信度，使得企業(yè)資產的相關信息記錄既全面又安全，同時確保企業(yè)更好地觀察國家相關的財會法律法規(guī)和制度。筆者認為，制造企業(yè)經營活動中所涉及的內部會計控制活動主要包括如下幾個方面（如下表所示）。

制造企業(yè)內部會計控制的主要內容表

內容備注

實物資產管理崗位責任的制度從驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約、非實物保管人員無權領發(fā)貨物等系列控制方法

銷售與收款的會計控制發(fā)揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制

貨幣資金收支和保管業(yè)務的授權批準辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，對貨幣資金收入、保管、支付等關鍵控制點做出嚴格規(guī)范

成本費用的會計控制做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用的標準，分解成本費用指標，控制成本費用

2制造企業(yè)內部會計控制的現狀

21缺乏良好的內部控制環(huán)境

一方面，企業(yè)管理層的內部控制意識還比較薄弱。在實際工作中，有的企業(yè)管理層帶頭破壞既定內部會計控制程序，導致內部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上；有的企業(yè)管理層甚至認為，內部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制且增加經營成本，因此對內部會計控制并不十分重視；有的企業(yè)管理層忽視商討決策而獨攬大權，特別在財務方面上管理者的主觀意志占主導，甚至出現了領導批復錢還管理錢的現象。另一方面，企業(yè)員工的基本素質和想法意識還不能滿足內部會計控制的需求。不少制造企業(yè)只是在新員工上崗之前開展基本的業(yè)務訓練，基本沒有對員工素質與意識相關的思想培訓，更別提有關內部會計控制制度的宣傳，以至于有些員工并沒有充分了解管理層的管理方式以及內部會計控制的重要性，從而在崗位的實際工作過程中出現抵觸情緒。

22缺乏高效的管理模式

現階段不少制造企業(yè)財務部門的主要職能是對財務數據進行處理和管理，財務部門的定位還停留在傳統(tǒng)的算賬和記賬上，這使得財務部門將絕大多數人力把精力放在編制審核會計憑證、分析制作財務報表、費用報銷以報稅交稅等操作流程性工作上。此外，制造企業(yè)缺乏高效的管理模式還存在于預算管理、庫存管理、成本費用管理等多個方面，下面以預算管理為例來進行說明。

一方面，制造企業(yè)在預算方面的制定不夠準確，在預算編制內容里存在漏洞。不少制造企業(yè)預算的資金與實際耗費有較大的出入，如某制造企業(yè)在2014年的預算資金為2000萬，但實際上耗費的資金高達2900萬，預算與實際耗費的出入高達45%，這給企業(yè)的正常生產運營造成了極大的影響。另一方面，制造企業(yè)的預算執(zhí)行力度不夠。不少制造企業(yè)在執(zhí)行預算時，沒有發(fā)揮有效的事前及事中控制作用，經常發(fā)現部分項目負責團隊為獲得更多的項目經費而額外增加許多未發(fā)送的款項，導致他們可以隨意使用項目經費。

23內部組織機構的設置不完善

首先，制造企業(yè)組織機構設置不合理。不少企業(yè)還繼續(xù)沿用計劃經濟體制下的組織機構設置，普遍存在管理人員冗余、機構繁多、管理層次多和工作效率低等問題。此外在規(guī)劃組織機構時，企業(yè)通常從縱向入手來設置職責權力，而忽視了橫向分析，這會導致各部門間無法良好溝通和交流，整體上缺乏協調性。

其次，制造企業(yè)內部控制和監(jiān)督不力。不少企業(yè)現有的內部審計主要是通過行政干預后建立和發(fā)展起來的，行政命令性非常明顯；內部審計活動只滿足企業(yè)負責人的需要，這使得內部審計既無法監(jiān)督上司，也無法監(jiān)督同級；忽視了內部審計預防錯弊的職能，而是過分重視查錯糾弊，這嚴重影響內部審計發(fā)揮作用應有的效果。

3制造企業(yè)內部會計控制的改進建議

31提高全體員工對內部會計控制的認識

首先，制造企業(yè)要提高管理層和財會人員對內部會計控制的重視程度。一方面，要使企業(yè)管理層明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約，才使企業(yè)資產多了一份安全、企業(yè)經營決策多了一份謹慎；另一方面，要確保財會人員都持證上崗，促使他們不斷學習會計知識和會計法規(guī)，并且將內部會計控制知識列入對財會人員的考核之中，確保內部會計控制制度逐步深入到財會人員心中。

其次，制造企業(yè)要加大對普通員工內部會計控制的教育。制造企業(yè)可以在企業(yè)內部開展系列內部會計控制的宣傳活動，如聘請專家來根據具體案例講解內部會計控制的重要性，讓全體員工明白企業(yè)的一切活動都不能游離于內部會計控制之外；在企業(yè)內部以各部門或班組為主體來開展內部會計控制的相關討論，就本部門或班組在內部會計控制方面存在的問題和改革思路進行探討。

32強化內部審計的作用

內部審計在幫助制造企業(yè)有效達到預期內部會計控制目標的過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而不少制造企業(yè)卻沒有設置審計部門，審計人員置身于財務部而導致審計職能無法發(fā)揮。因此筆者認為制造企業(yè)應該成立專門的內部審計部門，配備專業(yè)的審計人員，通過調查、測試、分析進行系統(tǒng)評價，及時找出可能或已經發(fā)生的浪費、損失、非授權使用或濫用職權、營私舞弊等內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，提出相應的改進和補救措施。

33構建暢通的信息傳遞與溝通渠道

制造企業(yè)應該按照財政部頒布實施的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結合自身的經營業(yè)務活動的實際，完善本單位的會計系統(tǒng)，使會計系統(tǒng)能夠及時、準確、完整的提供真實有用的會計信息。此外，制造企業(yè)要建立暢通的內部信息溝通渠道，如在企業(yè)建立越級申訴的制度，員工對工作中所遇到的諸如制度執(zhí)行不力等情況，可以直接向總經理申訴，盡量縮短該類信息的匯報途徑，以期能使問題盡快解決。

34進一步規(guī)范控制活動

一是從預算控制體系開始改善，建立管理機構，明確職責并完善預算組織體系。在綜合各個部門的工作前提下，妥善完成分析、控制和考核等工作。預算的編制需要跟上現代化企業(yè)的發(fā)展腳步，包括人工薪資預算、成本費用預算和銷售預算、固定資產預算、現金預算等，都需要強化其調整和執(zhí)行力度，落實到每個責任部門，并設立清晰的考核制度、獎懲辦法；二是在內部控制中，一方面實行兩條線收支，集中管理統(tǒng)一核算，強化審批制度；另一方面把握實時動態(tài)，將每一筆資金的流動情況都記錄在案，對于貨物的流動情況也要如實記錄。

4結論

現階段不少制造企業(yè)的財務管理仍然沿用傳統(tǒng)的家族管理思想，使得企業(yè)決策人員往往無法獲得量化的生產銷售依據，而是根據管理者對風險的自我感知來進行決策，因此很難滿足新時期制造企業(yè)實際運營的需求。為此筆者認為，制造企業(yè)必須通過觀念上的轉變，構建合理和科學化的管理機制，健全審計和監(jiān)督體系并不斷提升員工的內部會計控制意識，方能使內部會計控制發(fā)揮應有的功效。

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