李富萍

摘要：內(nèi)控制度，是國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展必不可少的管理手段之一。實(shí)行內(nèi)控制度是國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)提出的，能夠大大降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的具體要求。文章從當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)在對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和實(shí)行內(nèi)控制度上存在的問題入手，在關(guān)于如何提高實(shí)行內(nèi)控制度上提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制體系建設(shè)

隨著政治與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，實(shí)行內(nèi)控制度已經(jīng)不再是外企獨(dú)有了，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度不但是國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)提出的要求，更是國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，向國(guó)際規(guī)范趨同靠近的內(nèi)在需求，然而當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)雖然已經(jīng)在實(shí)行內(nèi)部控制制度，但是還是存在一些不足之處和值得探究的問題。

一、當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不夠

沒有隨著時(shí)代的發(fā)展來認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度，當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)實(shí)行的內(nèi)控制度與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于初始階段，同時(shí)也沒有真正的做到內(nèi)部控制。部分企業(yè)把內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督混淆了，認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種手冊(cè)、文件，還有一部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制包括了成本控制和資產(chǎn)安全控制，將工作重心放在資產(chǎn)數(shù)量和降低成本支出方面。更有甚者，將會(huì)計(jì)監(jiān)督當(dāng)做內(nèi)部控制，沒有對(duì)內(nèi)部控制全面了解。國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差可能有如下原因：1.我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育較晚，國(guó)有企業(yè)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都處于壟斷地位，在內(nèi)部改革和執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面較晚。2.沒有全面的社會(huì)監(jiān)督體系，從而導(dǎo)致實(shí)行內(nèi)控制的力度不夠，會(huì)出現(xiàn)“走過場(chǎng)”和“搞形式”等不良現(xiàn)象。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理

內(nèi)部控制的目的是控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，是為了保障資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)管理、提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部控制由五個(gè)方面構(gòu)成：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、溝通、內(nèi)部監(jiān)督。它是為了更好的管理目標(biāo)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程而建立的。當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)中雖然存在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督機(jī)構(gòu)），然而這些機(jī)構(gòu)并沒有切實(shí)發(fā)揮他們的監(jiān)控、監(jiān)管作用。比如：工作流程缺失部分多、監(jiān)管人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高等，企業(yè)當(dāng)前的公司治理機(jī)制都是非常表面化的，沒有真正從根本上了解和建立起內(nèi)部控制制度。導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)成本提高、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大等等不利現(xiàn)象。

特別是大型國(guó)有企業(yè)，管理層級(jí)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍廣，市場(chǎng)壟斷。在內(nèi)部管理方面，很容易在中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，沒有把握好大前提——企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，在識(shí)別企業(yè)項(xiàng)目存在風(fēng)險(xiǎn)上存在偏差，在面對(duì)企業(yè)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)上不能夠全面的評(píng)估，和做出相應(yīng)的優(yōu)秀措施?？沼幸槐緝?nèi)控手冊(cè)，不注重將手冊(cè)上的事落到實(shí)處。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系、結(jié)構(gòu)未完善

由于對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)了解不到位，導(dǎo)致當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控結(jié)構(gòu)上存在一定的問題。一個(gè)健全的，內(nèi)部環(huán)境是由治理結(jié)構(gòu)、職權(quán)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化五個(gè)部分組成的。然而當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)在這五個(gè)方面做的都不到位。治理結(jié)構(gòu)不健全，由于國(guó)有企業(yè)在部分行業(yè)的壟斷局面，致使國(guó)有企業(yè)在選擇治理結(jié)構(gòu)上存在先天不足和創(chuàng)新管理制度進(jìn)程緩慢；機(jī)構(gòu)設(shè)置僵化導(dǎo)致權(quán)責(zé)分配不清，在變化迅速的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能及時(shí)的隨之調(diào)整；在內(nèi)部審計(jì)后發(fā)現(xiàn)的問題，不能從根源來解決掉；與其他企業(yè)（比如：民營(yíng)企業(yè)）人力資源配置相對(duì)僵化；管理體制隨高層變動(dòng)而變動(dòng)，不能夠?qū)嵤┮粋€(gè)長(zhǎng)期的管理計(jì)劃；最后，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)與其他企業(yè)對(duì)比的特殊性，國(guó)有企業(yè)在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)還要承擔(dān)起一定的和會(huì)責(zé)任，各級(jí)政府為了自己的政績(jī)而對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理的干預(yù)也是導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)不健全的一個(gè)重大因素。

（四）國(guó)有企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行不到位

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度的制定大部分都是由企業(yè)內(nèi)的相關(guān)部門來完成的，而不是中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成。在編制制度時(shí)，就容易出現(xiàn)內(nèi)控制度編制的客觀性受到一定的影響，會(huì)受到國(guó)有企業(yè)原有的慣性思維方式和權(quán)力分配方法的干擾。比如：在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，雖然能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)，但是不能對(duì)其進(jìn)行一個(gè)制度化的管理，容易出現(xiàn)執(zhí)行內(nèi)控過程斷層的現(xiàn)象。在職權(quán)分配方面，管理部門與部門之間，人員與人員之間，職責(zé)交叉，職責(zé)分配不清，發(fā)生意外容易出現(xiàn)推卸責(zé)任的情況，又或者出現(xiàn)誰也不管的“空地帶”。在激勵(lì)和約束的機(jī)制方面，企業(yè)的內(nèi)控制度能夠高效運(yùn)行的重要條件之一就是擁有一個(gè)健全的激勵(lì)約束機(jī)制，當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)在激勵(lì)和約束的機(jī)制方面存在的一大問題就是，在約束機(jī)制的運(yùn)行不高效的同時(shí)激勵(lì)機(jī)制運(yùn)行超出了預(yù)定范圍，雖然國(guó)有企業(yè)（尤其是大型的國(guó)有企業(yè)）里的各類制度、考核檢查方法齊全，然而在面對(duì)檢查出來的問題的處理上做的不夠好，這種情況下往往歸因于外在的客觀原因，考核的評(píng)價(jià)也沒有真正的觸及到問題的本質(zhì)。

二、如何提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理

（一）建立完善的公司治理機(jī)制

一個(gè)完善的公司治理機(jī)制的表現(xiàn)是：股東給企業(yè)管理者授權(quán)，同時(shí)采取一系列有效措施保證獲取應(yīng)得的利益，在發(fā)覺股東的利益可能會(huì)因管理者的問題而受到損害時(shí)做出相應(yīng)措施，而管理者在履行對(duì)股東的承諾的前提下，承擔(dān)自己應(yīng)有的責(zé)任，在企業(yè)的人力資源分配、市場(chǎng)分配、資金調(diào)配等各個(gè)方面做好協(xié)調(diào)工作。而我國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀是對(duì)企業(yè)的控制大權(quán)不在股東—國(guó)家上，而是落到了管理者手中，出資人—國(guó)家在一定程度上已經(jīng)成為僅僅是資本提供者的境地。要建立一個(gè)完善的公司治理機(jī)制首要任務(wù)就是要處理好國(guó)家與利益相關(guān)者的關(guān)系。

（二）要結(jié)合國(guó)有企業(yè)的具體情況來完善內(nèi)控制度

要想真正的改變當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理現(xiàn)狀，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步的高效快速發(fā)展，最后趨同與國(guó)際要求，跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，不能夠只局限于對(duì)當(dāng)前的相關(guān)制度的修補(bǔ)與刪減，也不能照搬美國(guó)COSO 報(bào)告條例。不只是內(nèi)控制定部門和實(shí)務(wù)操作部門，領(lǐng)導(dǎo)層也要有從根本上改變問題的覺悟，要站在審計(jì)基礎(chǔ)制度的角度，一方面要堅(jiān)持“具體情況具體分析”的原則，充分考慮到國(guó)有企業(yè)的特殊性和各類限制，另一方面要具有發(fā)展的眼光，堅(jiān)持以可持續(xù)發(fā)展為終極目標(biāo)的原則，避免在往后運(yùn)行過程中多次修改內(nèi)控制度，影響內(nèi)控制度規(guī)范的穩(wěn)定性和可行性。

（三）解決管理層面職責(zé)不清的問題

國(guó)有企業(yè)由于其特殊性，管理層的職責(zé)分配一直都處于一個(gè)權(quán)責(zé)交叉的狀態(tài)。在政治因素和體制因素的交互作用下，推行職務(wù)不兼容制度是有一定難度的，而當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理層的權(quán)責(zé)交叉就會(huì)導(dǎo)致管理人員相互之間缺乏制衡。主要的管理人員獨(dú)攬大權(quán)（控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)），這在做出經(jīng)營(yíng)決策（市場(chǎng)分配、調(diào)配資金、產(chǎn)品定位、金資投融、處置資產(chǎn)等）的時(shí)候隨意性大，而且做出的決策可能不夠客觀和有利。所以，管理者職權(quán)分配明確，相互監(jiān)督制衡是建立一個(gè)健全高效的內(nèi)部控制框架的前提條件。

（四）提高企業(yè)和員工的職業(yè)道德規(guī)范

內(nèi)控的執(zhí)行不僅僅要求企業(yè)管理層的參與，還有全體員工的積極投入。，內(nèi)控制度中激勵(lì)和約束的接受者是企業(yè)內(nèi)全體員工，包括管理層。一個(gè)國(guó)有企業(yè)有其自身的企業(yè)文化和一套專屬的企業(yè)內(nèi)職工職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。而現(xiàn)實(shí)是真正落實(shí)了職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的行為是少之又少，更多情況下，這就是只是一本手冊(cè)。要改變這種情況，就一定要將職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則合理的融入內(nèi)部控制中去。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求前提下，根據(jù)不同的崗位的特點(diǎn)制定一套具有操作性的職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。

三、結(jié)論

綜上所述，要想改變當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，建立一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制要從正確處理好國(guó)家與利益相關(guān)者，尤其是企業(yè)管理者的利益關(guān)系，逐步建立一個(gè)科學(xué)、完善、可行的公司治理機(jī)制、結(jié)合國(guó)有企業(yè)的具體情況，從根本來改善內(nèi)控管理制度條例、改善管理層面職責(zé)不清的現(xiàn)狀，推行職務(wù)不兼容制度、提高企業(yè)和員工的職業(yè)道德規(guī)范，將職業(yè)規(guī)范和行為準(zhǔn)則有機(jī)的融入內(nèi)控管理當(dāng)中四個(gè)方面入手，不斷在實(shí)際中探索、探尋，完善內(nèi)控管理制度，從而促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步快速發(fā)展，以國(guó)際接軌。

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（作者單位：吉林省撫松縣露水河林業(yè)局）