李玉桂

（遼寧科技學(xué)院 遼寧本溪 117004）

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高?；ú①~的業(yè)務(wù)探討

李玉桂

（遼寧科技學(xué)院 遼寧本溪 117004）

摘 要：高校自2014年1月日起施行新的《高等學(xué)校會計制度》，要求將基建賬定期并入學(xué)?！按筚~”。本文從會計實務(wù)角度，探討《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)規(guī)銜接問題的處理規(guī)定》中相關(guān)基建賬并賬基本原理及賬務(wù)處理實例，剖析了基建并賬存在的問題，提出了將基建數(shù)據(jù)快速、準(zhǔn)確并入學(xué)校“大賬”的會計處理方法。

關(guān)鍵詞：高校會計制度 基建并賬 問題探討

高等學(xué)校按新《高等學(xué)校會計制度》及《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)規(guī)銜接問題的處理規(guī)定》（下文簡稱《銜接處理規(guī)定》）于2013年12月31日起將基建賬數(shù)據(jù)并入學(xué)校“大賬”。使會計信息完整地反映高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果和預(yù)算執(zhí)行情況，更好地服務(wù)于我國公共財政改革。兩年來，按高等學(xué)校新制度進(jìn)行并賬的實務(wù)中遇到一些值得研究和探討的問題。［1］

一、高?；铐検罩КF(xiàn)狀

隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，高校會計核算新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。確保財政法規(guī)政策的貫徹落實，相應(yīng)地高校會計核算實現(xiàn)了與有關(guān)財政法規(guī)政策的有機(jī)銜接。目前高校會計核算涉及基建賬情況：

1.在部門預(yù)算和國庫集中支付條件下，財政撥款不直接撥入基建賬戶，而是納入高校預(yù)算管理，對于從各級財政部門取得的各類財政撥款，由國庫集中支付系統(tǒng)直接代基建賬戶支付：1、財政直接支付方式下，對財政直接支付的基建支出，采取“以撥作支”，基建賬借記有關(guān)科目，貸記“基建撥款”。學(xué)校大賬沒有同時進(jìn)行賬務(wù)處理，在并賬時做賬務(wù)處理。并賬時的處理：借記支出科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”；2、財政授權(quán)支付方式下，對財政授權(quán)支付的基建收支，通過零余額賬戶核算。收到財政撥款，大賬借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”。支付基建款，基建賬借記有關(guān)支出科目，貸記“基建撥款”；學(xué)校大賬：借記事業(yè)支出科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。并賬時，借記“在建工程-基建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”。［2］

2.基建借款由高校向銀行申請貸款，批準(zhǔn)后在相應(yīng)貸款銀行開設(shè)銀行貸款監(jiān)管賬戶，經(jīng)由該賬戶辦理借款進(jìn)出業(yè)務(wù)，不轉(zhuǎn)撥至基建專戶。

3.基建賬不單獨實行國庫集中支付，因此基建專戶只有自有資金撥支。目前，有的高校已撤銷基建專戶，需自有資金辦理基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)款項時直接通過大賬收支，會計核算在基建賬套；有的高校保留基建專戶，自由資金撥至專戶，在基建專戶辦理基建款項收支業(yè)務(wù)。

二、《銜接處理規(guī)定》中并賬處理缺陷分析

1.“預(yù)付工程款”的并賬

基建賬中的“預(yù)付工程款”并入學(xué)校大賬“在建工程-基建工程”科目不合理?！秶薪ㄔO(shè)單位會計制度》（財會字［1995］45號）、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［2002］394號）規(guī)定，在建工程只包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資，并賬時只能將四大投資計入學(xué)校大賬“在建工程”科目，而“預(yù)付工程款”核算的是預(yù)付給施工單位且尚未結(jié)算的工程款，是一種債權(quán)性質(zhì)的款項，未形成工程的建設(shè)成本，把“預(yù)付工程款”并入學(xué)校大賬“預(yù)付賬款”較為合理。

2.“應(yīng)付工程款、其他應(yīng)付款”的并賬

應(yīng)付款項對本期實際支付的并賬，按實際支付的應(yīng)付款額借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”，貸記“非流動資產(chǎn)基金-在建工程”。同時按實際支付額借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按此原理在交付使用資產(chǎn)后，應(yīng)付款沒結(jié)清時“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”出現(xiàn)借方余額。另外，按實際支付的基建投資借記有關(guān)支出既沒體現(xiàn)基建核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不符合“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”核算要求。因此，基建賬并入大賬的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目金額須按形成的全部建設(shè)成本計入，含未付的應(yīng)付款額。

3.工程交付使用資產(chǎn)的并賬

建設(shè)項目移交給使用單位，學(xué)校大賬記錄增加資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”等科目，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”、貸記“在建工程-基建工程”。并賬時再按《銜接處理規(guī)定》處理，造成重復(fù)。

三、基建日常并賬的賬務(wù)探討

實務(wù)中基建并賬有兩種方法：一是學(xué)校大賬與基建賬都根據(jù)基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項逐筆編制會計分錄；二是基建賬根據(jù)經(jīng)濟(jì)也或事項逐筆編制會計分錄，學(xué)校大賬月末根據(jù)基建賬提供的資金平衡表等信息編制會計分錄，一次性將基建數(shù)據(jù)并入學(xué)校大賬。筆者認(rèn)為，對于基建賬戶撤銷的高校，采用第一種方法能實現(xiàn)基建數(shù)據(jù)快速、準(zhǔn)確并入學(xué)校大賬。主要賬務(wù)處理如下：［3］

1.預(yù)付工程款業(yè)務(wù)

基建賬：借記“預(yù)付工程款”，貸記“基建撥款”

大賬：借記“預(yù)付賬款—基建工程”，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”。

2.工程支出業(yè)務(wù)

基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，貸記“基建撥款”

大賬：借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”。同時，借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”

3.應(yīng)付工程款、其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)

（1）掛賬時 基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，貸記“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”。同時對于欠撥的工程款，借記“其他應(yīng)收款—基建撥款”，貸記“基建撥款”

大賬：借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”。同時，借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”

對于欠撥的工程款大賬不做賬務(wù)處理

（2）支付欠款時

基建賬：借記“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“其他應(yīng)收款—基建撥款”

大賬：借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

事業(yè)支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制掛賬時已處理，因此實際支付時會計分錄不同于《銜接處理規(guī)定》。［4］

4.基建借款業(yè)務(wù)

基建借款的借入與償還業(yè)務(wù)在大賬處理（同其他借款一樣），基建賬不做賬務(wù)，但在“基建撥款”科目設(shè)二級科目“基建借款”，核算利用借款支付投資支出。借款利息大賬、基建賬都做賬務(wù)（賬務(wù)參照上述（2）、（3））。

1.豁免或無法償付的應(yīng)付款項業(yè)務(wù)

基建賬：借記“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“其他應(yīng)收款—基建撥款”

大賬：貸記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“其他收入”

2.基本建設(shè)接受捐贈的現(xiàn)金或?qū)嵨?/p>

接受捐贈 基建賬：不做賬務(wù)處理

大賬：借記“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記“其他收入”

（1）使用捐贈的現(xiàn)金或?qū)嵨?/p>

基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，貸記“基建撥款—其他撥款”

大賬：借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目。同時，借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”

（2）交付使用資產(chǎn)的核算

基建賬：當(dāng)年發(fā)生時借記“交付使用資產(chǎn)”、貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”。

次年初借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”

大賬：當(dāng)年發(fā)生時借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”等科目；同時借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”。

次年初：對沖轉(zhuǎn)的交付使用資產(chǎn)不做賬務(wù)處理。

（3）基建賬相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項依據(jù)上述方法處理

（4）大賬期末結(jié)轉(zhuǎn)按新《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定進(jìn)行。

結(jié)束語

以上內(nèi)容是筆者從業(yè)經(jīng)歷中的思考，提出來供大家參考，以期能拋磚引玉，有更多好的建議涌現(xiàn)出來，共同推進(jìn)高校會計核算的改革與進(jìn)步，更好地為我國的高等教育事業(yè)服務(wù)。［5］

參考文獻(xiàn)

［1］ 財政部.高等學(xué)校會計制度［M］.上海：立信會計出版社2014.2

［2］ 財政部.國有建設(shè)單位會計制度［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000.5-53.

［3］ 李祥艷.新會計制度下高?；ê怂愕乃伎?財會月刊［J］，2014.7

［4］ 付強(qiáng).高?；ú①~中遇到的突出問題及對策.教育財會研究［J］，2015.6

［5］ 財政部.高等學(xué)校會計制度及新舊制度銜接問題的處理規(guī)定［Z］，財會［2014］3號

作者簡介：

李玉桂 出生：1971年10月，性別：男 民族：漢族 籍貫：河南省鄧州市 職稱：會計師 ，研究方向：高?；窘ㄔO(shè)財務(wù)會計