洪猛

摘要：我國核電行業(yè)正逐步由壟斷經(jīng)濟(jì)、成本定價(jià)向市場經(jīng)濟(jì)、標(biāo)桿定價(jià)轉(zhuǎn)變，核電企業(yè)越來越重視成本精益化管理，而成本信息作為成本管理的基礎(chǔ)，在成本管理中起著極其重要的作用。本文將就此做一些簡要的探討。

關(guān)鍵詞：核電企業(yè) 成本信息 有效性

信息是決策的基礎(chǔ)，“瞎子摸象”必然無法達(dá)到管理績效。對于核電企業(yè)，提高成本信息有效性不僅是加強(qiáng)成本核算、深化成本分析、落實(shí)成本責(zé)任、開展成本對標(biāo)的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)成本管控、提升業(yè)績、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要抓手。

一、成本信息有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)

外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)用合規(guī)性、準(zhǔn)確性來衡量成本信息的有效性，而企業(yè)經(jīng)營管理層更關(guān)心成本信息的決策有效性。有效的成本信息至少應(yīng)具備以下特征。

（1）有效連接業(yè)務(wù)信息與管理行為。成本信息的前端應(yīng)為有效的業(yè)務(wù)信息，中端為成本的準(zhǔn)確核算與歸集，后端為成本預(yù)測、分析、評價(jià)、考核等管理行為。

（2）成本信息與成本動(dòng)因有效關(guān)聯(lián)。成本信息與成本動(dòng)因相關(guān)聯(lián)，可解釋各項(xiàng)成本變動(dòng)的原因，而不是簡單的按照發(fā)電量單一動(dòng)因?qū)⒊杀痉譃樽儎?dòng)成本與固定成本。

（3）成本信息可進(jìn)行有效分解。成本信息可分解到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)不同堆型核電企業(yè)在相同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本對標(biāo)，而不是簡單的企業(yè)間對標(biāo)。

（4）建立成本信息與成本動(dòng)因的統(tǒng)計(jì)模型。運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，可建立成本信息（Y）與成本動(dòng)因（X1、X2…）之間的統(tǒng)計(jì)模型，并應(yīng)用于成本預(yù)測與評價(jià)。

（5）成本信息有效劃分成本管理職責(zé)。成本信息可實(shí)現(xiàn)歸口管理，職責(zé)清晰，每個(gè)成本環(huán)節(jié)能找到歸屬部門及上下游接口。

（6）成本信息可獲取，成本動(dòng)因可控。成本動(dòng)因選擇合理、企業(yè)可控，成本信息獲取流程順暢，管理成本低。

二、業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化是成本信息有效性的重要保障

（1）組織機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化是業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)的組織機(jī)構(gòu)有利于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)，有利于梳理核電廠各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，有利于細(xì)化每一業(yè)務(wù)流程的作業(yè)流，尋找每一個(gè)作業(yè)流的成本動(dòng)因，獲取有價(jià)值的成本信息。

（2）業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化是成本信息有效性的保障。業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化有利于分析每一作業(yè)的成本動(dòng)因，有利于成本的精益化管理，有利于提供有效的決策支持信息，也有利于同行之間的對標(biāo)（見圖1）。

按照總體規(guī)劃、標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作、資源統(tǒng)籌、分項(xiàng)實(shí)施的原則將大修工作標(biāo)準(zhǔn)化為八項(xiàng)業(yè)務(wù)：① 大修規(guī)劃；②大修計(jì)劃；③大修績效；④大修成本；⑤大修準(zhǔn)備；⑥大修實(shí)施；⑦大修總結(jié)；⑧外部接口。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)再細(xì)分為若干的作業(yè)流，并規(guī)范每一項(xiàng)作業(yè)流的業(yè)務(wù)內(nèi)容，層層分解，形成標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流，可以將大修全過程發(fā)生的成本一一細(xì)分，分析各項(xiàng)成本動(dòng)因，提高了大修成本的信息有效性。

（3）成本項(xiàng)目、核算內(nèi)容、成本歸集標(biāo)準(zhǔn)化。制定統(tǒng)一的成本項(xiàng)目，發(fā)布成本導(dǎo)則，使成本信息實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，一方面利于ERP等信息系統(tǒng)的實(shí)施，另一方面也提高了成本信息的有效性。

三、引入成本動(dòng)因，厘清成本信息與業(yè)務(wù)信息的邏輯關(guān)系

核電企業(yè)目前按照行業(yè)特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算相關(guān)要求進(jìn)行成本核算，成本信息項(xiàng)目主要包括：折舊費(fèi)、核燃料費(fèi)、機(jī)組大修費(fèi)、機(jī)組日常維修費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、核運(yùn)行保險(xiǎn)費(fèi)、核燃料后處理費(fèi)、核安防及質(zhì)保費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、信息系統(tǒng)文檔費(fèi)、棄置費(fèi)、戰(zhàn)略備品備件攤銷費(fèi)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營銷費(fèi)用、稅金等。按照傳統(tǒng)成本管理方法，將與產(chǎn)量（電量）直接正相關(guān)的成本歸類為變動(dòng)成本，其他成本均歸集為固定成本。固定成本信息與業(yè)務(wù)信息缺乏關(guān)聯(lián)，無法使管理者快速、準(zhǔn)確的找到成本變動(dòng)的原因，無法使業(yè)務(wù)人員清楚的了解其業(yè)務(wù)行為對成本信息的影響。

如何提高成本信息的業(yè)務(wù)支持力度，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的有效聯(lián)動(dòng)？美國學(xué)者科茨在《管理計(jì)劃與控制》一書中提出成本動(dòng)因概念：成本動(dòng)因即成本驅(qū)動(dòng)，是指在企業(yè)中引起成本（費(fèi)用）變動(dòng)的所有方面。那么，在核電企業(yè)中引起成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素除了發(fā)電量、上網(wǎng)電量外，還應(yīng)包括人員數(shù)量、人員單價(jià)、工時(shí)、工時(shí)單價(jià)、成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、利率、匯率等。成本動(dòng)因信息由業(yè)務(wù)部門提供，其變動(dòng)直接影響成本信息的變動(dòng)，用成本動(dòng)因度量成本信息，可實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與成本信息的有效融合，可使成本信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)性更強(qiáng)。

成本動(dòng)因的選擇以定性分析為主，定量分析為輔。核電企業(yè)在選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)由業(yè)務(wù)、商務(wù)、財(cái)務(wù)人員共同完成，按照業(yè)務(wù)鏈、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，逐條分析各項(xiàng)成本動(dòng)因?qū)Τ杀拘畔⒌挠绊懀诰_性與可行性之間進(jìn)行權(quán)衡，根據(jù)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，在相對準(zhǔn)確理念下確定成本動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)成本信息的業(yè)務(wù)度量（見表1）。

四、重視合同信息管理，為成本信息提供有力支持

核電企業(yè)所發(fā)生的成本中，除折舊、攤銷費(fèi)用、按比例計(jì)提費(fèi)用、職工薪酬外，絕大部分均是以合同形式發(fā)生，均可納入合同管理體系。合同是連接業(yè)務(wù)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)成本的紐帶，合同的履約過程實(shí)際上也是成本的發(fā)生過程。合同信息具有全面性，既包含作業(yè)量、資源消耗、單價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度等成本動(dòng)因信息，又包含金額、工期等成本核算信息；同時(shí)，合同信息具有超前性，一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序?yàn)楹炗喓贤⒇?cái)務(wù)預(yù)付款、業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行合同付款、成本費(fèi)用確認(rèn)，因此合同的簽訂對于成本費(fèi)用的確認(rèn)具有一定的超前性，可有效預(yù)測未來成本發(fā)生情況，提高成本預(yù)測準(zhǔn)確性。

此外，合同管理部門也是連接財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的重要橋梁，其人員很多同時(shí)具有業(yè)務(wù)背景及經(jīng)營管理背景，可有效彌補(bǔ)財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)信息理解不到位的問題。因此，合同管理部門可作為合同項(xiàng)下業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本信息的歸口管理部門，負(fù)責(zé)對合同項(xiàng)下成本動(dòng)因的收集、整理、分析與評價(jià)。

五、分解成本信息，落實(shí)成本職責(zé)歸口管理

核電企業(yè)目前的成本信息體系無法實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的成本職責(zé)歸口管理，很多管理部門傾向于認(rèn)為成本管理僅是財(cái)務(wù)部門的事情，這就造成了大修部門只管進(jìn)度、物資部門只管儲備，由于沒有對業(yè)務(wù)部門有效的成本考核機(jī)制，就會(huì)出現(xiàn)大修部門為了趕進(jìn)度而盲目增加人員數(shù)量和備件領(lǐng)用，物資部門為了保證物資供應(yīng)而提前、過量儲備物資，合同部門在合同談判環(huán)節(jié)降低成本的動(dòng)力不足等現(xiàn)象。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門只是成本控制的組織者和成本信息的歸集者，而不是成本控制的責(zé)任主體。

只有按照成本動(dòng)因?qū)⒊杀拘畔⒎纸獾匠杀揪W(wǎng)絡(luò)的各個(gè)環(huán)節(jié)上，并且數(shù)量化反映，才能使各個(gè)部門明確成本控制職責(zé)，提高成本控制意識，完善成本預(yù)算考核體系。實(shí)現(xiàn)成本信息職責(zé)歸口管理的路徑為：根據(jù)公司的業(yè)務(wù)鏈找出各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因——形成以各成本動(dòng)因?yàn)橹黧w的信息鏈——財(cái)務(wù)部門按照成本動(dòng)因核算成本——按照成本動(dòng)因?qū)嶋H發(fā)生情況考核各責(zé)任主體（見表2）。

六、借助信息化系統(tǒng)，提高成本信息及時(shí)性與有效性

成本信息的有效性在很大程度上取決于成本信息的及時(shí)性，為保障成本信息的及時(shí)性必須依賴于強(qiáng)大的信息系統(tǒng)。目前國內(nèi)兩大核電集團(tuán)（中國核電、中廣核）都已上線ERP系統(tǒng)，ERP完成企業(yè)層面上的三大業(yè)務(wù)流整合：財(cái)務(wù)成本流、物流、信息流，為企業(yè)決策提供相關(guān)依據(jù)，業(yè)務(wù)覆蓋財(cái)務(wù)、物資、銷售、制造、項(xiàng)目、人力資源等模塊。成本信息與業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，便于分析各項(xiàng)成本信息的成本動(dòng)因，同時(shí)由于ERP系統(tǒng)可以隨時(shí)取數(shù)，保證了成本信息的及時(shí)性，如可按管理需求時(shí)時(shí)輸出客戶化專用報(bào)表、可時(shí)時(shí)輸出單項(xiàng)成本信息管理報(bào)表。

隨著成本信息的逐年積累，各項(xiàng)成本實(shí)際發(fā)生情況與成本動(dòng)因相對應(yīng)，企業(yè)可以在定性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，統(tǒng)計(jì)出成本動(dòng)因與成本實(shí)際發(fā)生情況的更為精確的函數(shù)關(guān)系，從而建立基于成本動(dòng)因的成本分析模型，實(shí)現(xiàn)核電站全生命周期的成本規(guī)劃、成本預(yù)測、成本分析、評價(jià)與成本考核。

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（作者單位：中國核能電力股份有限公司）