丁夕多

(沈陽理工大學.遼寧 沈陽 110159)

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審計基本理論及構(gòu)成研究綜述

丁夕多

(沈陽理工大學.遼寧 沈陽 110159)

摘要：馬克思主義哲學的唯物主義認識論認為,理論是人們對實踐的理性認識,理論來源于實踐而又高于實踐.理論只有回到實踐中去指導實踐才能真正發(fā)揮其作用。同樣,審計理論是對審計實踐這一客觀事物“系統(tǒng)化了的理性認識”,它來源于審計實踐,是人們將對審計實踐的感性認識上升為理性認識的結(jié)果。審計理論還必須能回到實踐中去,只有這樣,審計理論才能不斷接受審計實踐的檢驗,從而不斷修正和發(fā)展。

關鍵詞：審計；理論；構(gòu)成；實踐

審計理論只有回到審計實踐中去才能發(fā)揮審計理論對審計實踐的解釋、指導和預測功能。審計理論和審計實踐之間的這種關系,決定了審計理論研究邏輯起點應是聯(lián)系審計理論和審計實踐的紐帶,否則審計理論和審計實踐將會相互脫離,審計理論不再是關于審計實踐的理性認識,審計實踐也會由于得不到審計理論的指導而找不到發(fā)展的方向。

1審計理論

1.1按理論的地位和作用來分,審計理論可分為審計基礎理論和審計應用理論審計基礎理論是審計這門科學和審計實踐的奠基理論,它解決諸如審計產(chǎn)生的根本動因和審計環(huán)境、構(gòu)成審計學的基本概念體系和進行審計工作必須擁有的基本概念體系等問題,這些理論是探討其他審計理論的基礎,因此許多人又將其稱為“基本理論”;審計應用理論,是運用審計基礎理論在實踐中形成和得到的方式方法性理論,它們是直接影響審計實踐和規(guī)范審計工作的理論。

1.2按理論的研究方法分,審計理論可分為規(guī)范理論和實證理論規(guī)范理論是運用歸納法、演繹法等基本方法進行邏輯推理得出結(jié)論所形成的理論,這種理論的邏輯嚴密性較強,它說明的是“世界(事物)應該是什么”;實證理論則從現(xiàn)實生活中提取大量的數(shù)據(jù)資料,通過分類和加工整理,以數(shù)據(jù)所表現(xiàn)的狀況和發(fā)展趨勢來證明某一現(xiàn)成理論的真?zhèn)?。它說明的主要是“世界(事物)現(xiàn)在是什么”。

1.3按理論的研究內(nèi)容分,審計理論可分為財務審計理論和績效審計理論財務審計和績效審計是審計的兩大基本類別,各國的審計準則無不按這兩種審計進行規(guī)范。財務審計理論是研究財務報表審計的原則(準則)、程序和方法的理論;績效審計理論包括西方國家提出的經(jīng)營審計、管理審計、3E審計的程序和方法理論。

2審計理論結(jié)構(gòu)

所謂審計理論結(jié)構(gòu)，就是審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的相互聯(lián)系，是由多種審計理論要素組合而成的一個有機整體。建立審計理論結(jié)構(gòu)應該要注意考慮和解決以下三個基本問題：

(1)審計理論結(jié)構(gòu)的起點理論，即審計理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點，起點理論應該是審計理論中最基本、最普遍的問題，它在整個審計理論結(jié)構(gòu)體系中有著“基石”地位。

(2)審計理論結(jié)構(gòu)的組成要素，即審計理論結(jié)構(gòu)應該由哪幾部分構(gòu)成，這些構(gòu)成要素應該是審計理論的基本框架，具有“骨干”效用。

(3)審計理論結(jié)構(gòu)各組成要素的內(nèi)容及相互關系，從某種程度上反映了構(gòu)成要素的范圍及其關系的結(jié)構(gòu)，對此問題認識的不同，決定審計理論結(jié)構(gòu)有不同的模式。

3審計理論及結(jié)構(gòu)研究的思考

審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，它通過自己特有的功能服務于經(jīng)濟、服務于社會。審計理論的目的是提供一個合理的、首尾相應的概念結(jié)構(gòu)以決定實現(xiàn)既定審計目標必需的審計程序。審計理論還提供一個評價與改善現(xiàn)行實務與程序的框架結(jié)構(gòu)。為此，審計理論必須有一個框架結(jié)構(gòu)或結(jié)構(gòu)體系，即審計理論結(jié)構(gòu)，它是我們指導和評價現(xiàn)行審計實務的依據(jù)。

3.1中國審計理論：面臨危機還是生機勃勃。近幾年來，中國審計理論研究在某些方面取得了一定進展，審計理論研究的水平也在不斷提高，審計理論指導審計工作不斷向新的領域和新的高度跨越，這是事實。但理論落后于實踐的問題卻未得到真正解決，一方面中國的審計理論的發(fā)展在主體上仍然是受到傳統(tǒng)審計理論的影響而徘徊不前，理論研究對實踐總是處于被動應付的局面，對中國改革與發(fā)展過程中的審計問題尚難作出令人信服的系統(tǒng)、科學的解釋；另一方面，對西方審計學的學習和借鑒總體上還處于引進和介紹階段。而事實上，在我國的審計監(jiān)督中出現(xiàn)的一系列問題，向西方審計理論在中國的發(fā)展提出了一系列挑戰(zhàn)。

3.2中國審計理論轉(zhuǎn)變：小變還是巨變。我國經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展以及審計環(huán)境的轉(zhuǎn)變，對中國審計理論研究提出了許多時代要求。我國審計理論大多以查帳為框架，理論研究借鑒的是會計理論研究成果，而在實踐中，我國的審計與會計所選擇的發(fā)展道路是不同的。我國審計學不僅有自己特殊的問題，而且即使是一些各國共同的問題，在我國解決起來也有其特殊性、復雜性和艱巨性。由于我國的法律制度以及審計工作的實際情況與國外的審計有較大的差別，決定了中國審計學必須走內(nèi)超越的發(fā)展道路。

3.3中國審計理論構(gòu)建：西方范式還是中國范式。近幾年來，中國審計理論的構(gòu)建出現(xiàn)了兩種傾向，一是主張西化，認為西方審計學尤其是現(xiàn)代西方審計，作為市場經(jīng)濟條件下的審計理論是成熟的，具有不可替代的指導作用，有的甚至主張在大學講授的《審計學》，完全使用西方的教材，把西方審計照搬進來；另一種傾向是堅持中國傳統(tǒng)審計的一些條條框框不放，盲目排外。審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，應該立足中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實和中國市場經(jīng)濟的運行機制，構(gòu)建適合中國具體情況的新審計理論體系的“中國范式”。

參考文獻：

[1]周友梅.論審計理論及其結(jié)構(gòu).

[2]烏靜君.論審計理論結(jié)構(gòu).

[3]廖洪.審計理論分類與審計基礎理論結(jié)構(gòu).

中圖分類號:F239

文獻標志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)06-0251-01

作者簡介：丁夕多(1991-)，女，漢，遼寧阜新人，學生，會計碩士，沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院會計專碩，研究方向：會計實務。