蔣燕

(成都信息工程大學(xué)銀杏酒店管理學(xué)院，四川 成都 611743)

上市公司審計(jì)失敗的成因及對(duì)策研究

蔣燕

(成都信息工程大學(xué)銀杏酒店管理學(xué)院，四川 成都 611743)

摘要：近年來(lái)，審計(jì)失敗的案例屢見(jiàn)不鮮，暴露出我國(guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。我國(guó)的資本市場(chǎng)體制還不完善，上市公司發(fā)行股票融資的成本相對(duì)較低，在證券市場(chǎng)融資成功的幾率很大。企業(yè)上市成功在給其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，并未改變管理落后的現(xiàn)實(shí)。審計(jì)工作所依賴(lài)的內(nèi)部控制只是一種擺設(shè)，對(duì)上市公司根本起不到監(jiān)督作用，由此增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗也就不可避免。本文以上市公司審計(jì)失敗為基礎(chǔ)，圍繞關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司內(nèi)部控制、針對(duì)上市公司的法律四個(gè)要素找出其中的問(wèn)題，從清晰界定關(guān)聯(lián)方、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量、改善上市公司內(nèi)部控制、完善相關(guān)法律法規(guī)四個(gè)方面提出具體的對(duì)策, 希望通過(guò)調(diào)查分析能夠真實(shí)反映出審計(jì)失敗的原因，以促進(jìn)上市公司審計(jì)質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗;關(guān)聯(lián)方；上市公司

1導(dǎo)言

1.1研究背景、目的及意義

1.1.1研究背景

從新世紀(jì)以來(lái),隨著我國(guó)證券業(yè)發(fā)展和運(yùn)營(yíng)的不斷規(guī)范化和制度化,伴隨金融監(jiān)管法律法規(guī)的建立和逐步健全,仍然有一大批上市公司的財(cái)務(wù)造假案被公之于眾。近年來(lái)公司為了獲得投資者的青睞不惜財(cái)務(wù)造假等損害投資者利益的行為不斷出現(xiàn),不僅阻礙的我國(guó)證券業(yè)健康更快的發(fā)展,更重要的是使我國(guó)投資者的利益受到了嚴(yán)重的侵害,也直接導(dǎo)致了相關(guān)利益相關(guān)者對(duì)我國(guó)證券業(yè)產(chǎn)生了懷疑。

1.1.2研究目的

正如研究背景中所述，隨著上市公司經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊行為也愈演愈烈，這主要是資本市場(chǎng)監(jiān)管力度低下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性差所導(dǎo)致的。本文選取的研究對(duì)象是因會(huì)計(jì)舞弊而被證監(jiān)會(huì)公開(kāi)處罰的上市公司。通過(guò)研究，深入分析上市公司審計(jì)失敗的原因和對(duì)策。本文以期通過(guò)這一研究降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3研究意義

本文對(duì)國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行歸類(lèi)、分析、匯總,并結(jié)合案例,從多方面的角度出發(fā),對(duì)我國(guó)上市公司的造假手法和最終導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析,對(duì)提高行業(yè)審計(jì)質(zhì)量具有理論意義,并對(duì)充實(shí)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的理論和方法具有一定的指導(dǎo)意義。

2上市公司審計(jì)失敗概述

2.1審計(jì)失敗的界定

學(xué)術(shù)界關(guān)于審計(jì)失敗的定義有很多種,但通常都包含以下三個(gè)要點(diǎn):一是被審計(jì)單位確實(shí)存在財(cái)務(wù)報(bào)表層面的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào);二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未按照審計(jì)準(zhǔn)則而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn);三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為給事務(wù)所特別是投資者帶來(lái)了損失。

本文認(rèn)為審計(jì)失敗是指:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未遵循審計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)未執(zhí)行必要的審計(jì)程序,在這種情況下,輕率的發(fā)表一份審計(jì)意見(jiàn),而該意見(jiàn)并未公正真實(shí)的反映了公司的經(jīng)營(yíng)狀況。從另一方面來(lái)看如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,也執(zhí)行了相應(yīng)的審計(jì)程序,即使出具了一份和公司財(cái)務(wù)狀況事實(shí)違背的審計(jì)報(bào)告,我認(rèn)為不應(yīng)視為“審計(jì)失敗”。

2.2審計(jì)失敗成因

2.2.1外部原因

2.2.1.1被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告造假現(xiàn)象嚴(yán)重

近些年來(lái)，某些企業(yè)為了虛增收入與利潤(rùn)，采用信用虛假、商業(yè)欺詐等財(cái)務(wù)造假手段。大量的審計(jì)失敗案例諸如國(guó)內(nèi)的銀廣廈、麥科特及科龍事件，國(guó)際的安然事件、印度薩蒂揚(yáng)事件等，都表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假是審計(jì)失敗的最根本原因。這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)審計(jì)環(huán)境嚴(yán)重惡化，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中帶來(lái)極大的困難，造成審計(jì)失敗。

2.2.1.2相關(guān)法律體系不健全

我國(guó)的法律一般情況下都是出現(xiàn)了案件之后，然后就此案件出臺(tái)相關(guān)的法律保護(hù)或者說(shuō)是防范措施，殊不知，法律的使命就是防止出現(xiàn)某種現(xiàn)象，所以，我國(guó)的法律制定人員應(yīng)該及早的制定一些針對(duì)上市公司關(guān)于審計(jì)方面的法律法規(guī)，而不是等到事情發(fā)生之后，就事論事，這個(gè)時(shí)候，損失已經(jīng)造成，漏洞也是有的。

2.2.2內(nèi)部原因

2.2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性原則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)獨(dú)立于外部組織和他所服務(wù)的對(duì)象。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有兩個(gè)方面。第一，審計(jì)收費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)高的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定程度上要按照被審計(jì)者的意愿來(lái)出具審計(jì)意見(jiàn)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所才會(huì)有穩(wěn)定的收入。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營(yíng)混亂無(wú)序。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)把一些客戶分給個(gè)人，會(huì)計(jì)師出現(xiàn)多勞多得，已出具的審計(jì)意見(jiàn)為誘餌來(lái)拉攏被審計(jì)單位。更有甚者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出讓公章，導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告成為了他人主觀意志的體現(xiàn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性。

2.2.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德、誠(chéng)信和專(zhuān)業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)警察，自身的職業(yè)道德素養(yǎng)是非常重要的，但是在眾多的誘惑下注冊(cè)會(huì)計(jì)時(shí)或許會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的選擇，為了自己的利益而去侵害更多人的利益。另一種情況是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的門(mén)檻對(duì)于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)或許應(yīng)該有所提高，自己的專(zhuān)業(yè)能力測(cè)試應(yīng)該有所加強(qiáng)。

3上市公司審計(jì)失敗對(duì)策研究

3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量

3.1.1審計(jì)師應(yīng)對(duì)所獲取證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行批判性的評(píng)估

3.1.1.1管理層、治理層的誠(chéng)信問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)該保持應(yīng)有的警惕和懷疑當(dāng)其股價(jià)急速飆升時(shí)，上市公司業(yè)績(jī)?cè)旒俚某Ｓ檬侄沃皇顷P(guān)聯(lián)交易虛增業(yè)績(jī)，而且最大的可能是管理層、治理層的刻意隱瞞。中準(zhǔn)所審計(jì)師應(yīng)該在時(shí)間和費(fèi)用允許的情況下假設(shè)管理層、治理層提供的資料不能輕易相信，結(jié)合審計(jì)過(guò)程中獲取的其他證據(jù)，從財(cái)務(wù)資料、非財(cái)務(wù)資料等方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，這樣就會(huì)減少審計(jì)失敗的發(fā)生。

3.1.1.2注重分析性程序

分析性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。中準(zhǔn)所的審計(jì)師能夠保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，通過(guò)對(duì)其大客戶的工商基本資料和基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，就會(huì)發(fā)現(xiàn)客戶與企業(yè)之間的關(guān)系并不是正常的。

3.1.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量

定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)很有必要,除了專(zhuān)業(yè)和相關(guān)學(xué)科知識(shí)、技能的培訓(xùn)外,還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)和外語(yǔ)培訓(xùn),同時(shí)還要了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

3.2加強(qiáng)公司內(nèi)部治理

3.2.1完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)之一就是公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)應(yīng)建立完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，防止舞弊的發(fā)生。具體的，一是在董事會(huì)中適當(dāng)增加外部董事、獨(dú)立董事所占比例，董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，由不兼認(rèn)總經(jīng)理的董事長(zhǎng)擔(dān)任，或由獨(dú)立董事?lián)?，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)理層，職責(zé)主要是審議重大的決策、風(fēng)險(xiǎn)、事件，以及評(píng)審重大決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告；二是在股東大會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)審計(jì)職能部門(mén)的審計(jì)工作，研究并提出風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)流程，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告；三是完善內(nèi)部審計(jì)流程，建立結(jié)構(gòu)完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)培訓(xùn)和相應(yīng)的規(guī)范提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，重視內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，使其內(nèi)部監(jiān)督約束的職能得到充分發(fā)揮，并有效監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

3.2.2完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與授權(quán)管理制度

企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略等因素，設(shè)置合理的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)相互制衡的工作機(jī)制。對(duì)于內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)遵照不相容職位相分離的原則，這樣可以避免企業(yè)的部門(mén)財(cái)務(wù)舞弊，有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度是企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限以及工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督流程相互制衡，審批權(quán)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，已批準(zhǔn)的就必須予以辦理，執(zhí)行過(guò)程中必須按照批準(zhǔn)的范圍和程序進(jìn)行。對(duì)于人事任免、重大決策以及大額資金支付業(yè)務(wù)，按照《公司法》或公司章程規(guī)定，應(yīng)實(shí)行集體決策審批制度和連簽制度。

3.3完善相關(guān)法律法規(guī)

3.3.1完善針對(duì)上市公司審計(jì)的相關(guān)法律文件

當(dāng)前我國(guó)《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)日趨完善，但是由于資本市場(chǎng)起步較晚，資本市場(chǎng)的發(fā)展還不完善，關(guān)于規(guī)范資本市場(chǎng)及上市公司的法律法規(guī)還有待完善，以退市制度為例，我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)上有上市公司退市制度，并且給予了具體執(zhí)行措施和標(biāo)準(zhǔn)，但是從執(zhí)行角度和實(shí)際的操作層面上來(lái)說(shuō)，上市公司未避免退市進(jìn)行盈余操縱和財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象層出不窮，很少有退市的情況，這就存在法律制定的可行性以及執(zhí)行方面的不一致，因此我國(guó)亟待建立和完善適合我國(guó)現(xiàn)階段基本國(guó)情的，與資本市場(chǎng)發(fā)展相適應(yīng)的法律監(jiān)管和處罰體系。

3.3.1加大監(jiān)管與懲處力度

3.3.1.1加大對(duì)上市公司監(jiān)管和懲處力度

企業(yè)作為以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)主體，是人格化的主體，其一切行為遵循經(jīng)濟(jì)人假設(shè)和成本效益原則，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，公司財(cái)務(wù)舞弊是一種成本效益的心理博弈，當(dāng)舞弊的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，公司很難不產(chǎn)生舞弊的沖動(dòng)。因此，加大對(duì)舞弊的懲罰力度，提高舞弊的成本，有利于遏制舞弊。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)上市公司重點(diǎn)業(yè)務(wù)或行為的監(jiān)管，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為處罰力度，提高財(cái)務(wù)舞弊的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使舞弊者得不償失、無(wú)利可圖。相關(guān)部門(mén)有必要采取更加嚴(yán)厲的措施保護(hù)投資者，加大對(duì)上市公司處罰的力度，使得公司財(cái)務(wù)舞弊的成本大于收益，從而杜絕此類(lèi)事情的發(fā)生。

3.3.1.2加大對(duì)相關(guān)責(zé)任人的懲處力度

我國(guó)當(dāng)前法律條文對(duì) 舞弊責(zé)任人的處罰，較之其獲取的巨額舞弊收益是微不足道的，起不到法律應(yīng)有的震懾作用。例如，《證券法》第193條規(guī)定：“發(fā)行人、上市公司或其他信息披露義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定披露信息，或者披露的信息中有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告，并處以30萬(wàn)以上60萬(wàn)以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下罰款。針對(duì)嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人的利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰金”。因此，應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員尤其是應(yīng)對(duì)上市公司信息披露違規(guī)中負(fù)有責(zé)任的當(dāng)事人及主管者的懲處，以降低其舞弊的僥幸動(dòng)機(jī)，真正起到規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的資本市場(chǎng)秩序的作用，在全社會(huì)形成遵紀(jì)守法的良好風(fēng)尚。

4總結(jié)

本文用規(guī)范研究的辦法，分析了上市公司審計(jì)失敗的原因以及對(duì)策。第一部分介紹了審計(jì)失敗研究的背景、目的及意義，第二部分介紹了審計(jì)失敗的界定，第三部分分析造成審計(jì)失敗的原因并研究了應(yīng)對(duì)這些原因的具體對(duì)策。上市公司審計(jì)失敗是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施也應(yīng)該及早的出臺(tái)，無(wú)規(guī)矩不成方圓，我們應(yīng)該從各個(gè)方面，多角度的分析可能造成審計(jì)失敗的因素，而不是有些損失已經(jīng)發(fā)生才補(bǔ)救。上市公司的審計(jì)質(zhì)量需要我們的共同努力去實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：蔣燕(1994.02-)，性別：女，民族：漢，籍貫：貴州，本科在讀，單位：成都信息工程大學(xué)銀杏酒店管理學(xué)院，研究方向：財(cái)物管理。

中圖分類(lèi)號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1671-1602(2016)12-0120-02