李建紅

從1952年世界會計師大會正式通過“管理會計”開始，管理會計就在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟管理中有基礎支持、戰(zhàn)略支撐作用，能夠滲透到企業(yè)組織的各個層面，提供有效的信息和科學的方法?？梢姽芾頃嬙谖⒂^經(jīng)濟體管理中日趨重要。財政部長樓繼偉指出，我國會計工作改革必須按照市場經(jīng)濟要求，全力推進管理會計體系建設，構(gòu)建中國特色管理會計理論體系，加強管理會計人才培養(yǎng)和管理會計信息化建設。隨著科學化、精細化、信息化管理的需要，對管理會計人才的要求及其培養(yǎng)日趨重要。本文對此進行探討。

一、管理會計人才能力要素

1.財務分析能力。根據(jù)主要財務會計報告及相關資料，采用專門的會計技術(shù)和方法，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營情況、合同執(zhí)行情況、風險等進行分析并撰寫分析報告。核實償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力指標，圍繞企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動，從財務會計角度進行指標再核實。

財務指標用于評價工作結(jié)果在財務上的效果，具有目標明確、容易量化、客觀性高等特點，常用的財務指標包括收入指標、利潤指標、費用指標等。編制收入利潤分析表、費用分析表、債權(quán)債務分析表、年度經(jīng)營目標完成情況表以及財務狀況說明書。采用本量利分析模型，進行保本分析和保利分析，正確測定產(chǎn)品盈虧臨界點、安全邊際、經(jīng)營杠桿，繪制本量利分析圖。同時對經(jīng)濟指標進行橫向、縱向和趨勢比較分析，發(fā)現(xiàn)異常指標和變化規(guī)律。

2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性態(tài)分析和成本控制。結(jié)合企業(yè)類型分析成本習性，全面認識變動成本、固定成本和混合成本；會通過變動成本法和全部成本法來計算損益并進行比較，會進行單一品種的本量利分析和多品種的本量利分析，探討具體應用的方法。

研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、絕對和相對成本控制、前饋性控制、防護性控制和反饋性控制進行研究。制定標準成本，能運用標準成本系統(tǒng)進行成本控制，并能分析特定類型成本的具體特點，在掌握成本差異計算和分析基礎上進行標準成本法下的賬務處理。進行標準成本的控制和質(zhì)量成本的控制，及時向職能部門匯報執(zhí)行情況。

3.預測決策能力。能結(jié)合預測分析程序，實施經(jīng)營預測分析。利用預測分析方法，進行保本點預測、銷售預測、利潤預測、成本預測與資金預測，具有經(jīng)營安全性分析和敏感性分析能力。

決策分析，分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策，包括生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策、投資決策。收集決策分析資料，用短期經(jīng)營決策方法對新產(chǎn)品的投產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品的處理決策、零部件自制還是外購的決策、定價決策，提出有關決策分析的數(shù)據(jù)依據(jù)。運用貨幣時間價值，恰當使用長期投資的投資收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等決策評價指標，通過貨幣時間價值、資金成本、現(xiàn)金流量進行靜態(tài)和動態(tài)投資決策評價指標計算與分析，以此合理解決實際問題。

4.責任考核能力。具有進行預算、控制和考核方法使用能力。

全面預算。組織公司的財務預算工作，確定全面預算的編制方法及流程；圍繞彈性預算、零基預算、滾動預算等預算編制方法做好預算編制。根據(jù)公司權(quán)力機構(gòu)通過的財務預算案，細化分解有關指標，并將預算指標分解落實到各工作中心和相關責任人貫徹執(zhí)行。負責組織公司月度、年度資金收支和利潤預算分析報告，定期對預算數(shù)與實際數(shù)之間的差異進行比較對照，監(jiān)督預算的貫徹執(zhí)行，考核評價各責任中心的工作實績和經(jīng)營效果。

構(gòu)建責任會計的內(nèi)容，進行業(yè)績評價指標的設計與計量，熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法，把握業(yè)績考核與責任報告之間的關系。通過部門預算差異率、預算制度執(zhí)行情況正確計算績效指標。績效評價的結(jié)果是確定職員薪酬、培訓需求、晉升等人力資源管理決策的重要依據(jù)。

5.信息化處理能力。管理會計人員要普及網(wǎng)絡知識。世界著名的經(jīng)濟學家蒙代爾教授說：“由于以信息平等共享為特征的新經(jīng)濟的出現(xiàn)，給那些貧困、偏遠、被拋棄在高速經(jīng)濟增長之外的國家?guī)盹w越的機會?！痹谛陆?jīng)濟下，網(wǎng)絡系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類信息。因此，要對管理會計人員進行網(wǎng)絡應用普及，積極鼓勵和推動企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會計工作開展起來。

提高會計信息化系統(tǒng)能力。管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡和計算機開展管理會計工作，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員的管理活動提供有用的信息，實現(xiàn)企業(yè)管理一體化。數(shù)碼產(chǎn)品可直接在網(wǎng)上完成傳輸，從而降低運輸成本，在網(wǎng)上可以實現(xiàn)國際電子商務，即無紙貿(mào)易，提高生產(chǎn)效率。

研發(fā)管理會計軟件等途徑來提高管理會計信息采集、處理和加工的自動化、集成化程度，以應對快速變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)快速反應機制和響應機制的要求，從而為快速的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理和資金運作解決方案奠定基礎。使管理會計人員能夠準確及時地為企業(yè)決策者提供預測決策等信息，滿足企業(yè)決策者的需要。

二、管理會計人才能力培養(yǎng)

1.導師制，以理論內(nèi)化實踐。聘請高校理論專家和企業(yè)專家為導師，通過職業(yè)實踐、課題研究、人才孵化來培養(yǎng)管理會計人才。

實行導師引導下的管理會計人才培養(yǎng)機制。總結(jié)管理會計理論研究成果，引進、借鑒、消化、吸收西方管理會計研究成果，與我國社會經(jīng)濟環(huán)境的具體情況相結(jié)合，轉(zhuǎn)化為本土化的實踐與理論應用成果或經(jīng)驗，并在區(qū)域或行業(yè)內(nèi)推廣運用。建立適合我國國情的管理會計體系。

實行導師制，傳授管理會計技藝。通過數(shù)據(jù)的收集，對大量的數(shù)據(jù)模型進行統(tǒng)計分析，形成可供管理層決策的數(shù)據(jù)資源。由企業(yè)專家進行設計篩選，將管理會計實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應。形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促進企業(yè)自身適應能力的提高，有利于管理會計的發(fā)展應用。

2.項目制，以任務推動培養(yǎng)。項目制下要真正發(fā)揮管理會計崗位的職能，既要重視如預算管理、財務數(shù)據(jù)分析、成本費用管理和財務預測、為管理層提供財務及非財務信息以支持商業(yè)決策等傳統(tǒng)職能發(fā)揮，也要考慮包括投資項目績效考核與評價、風險管理和參與戰(zhàn)略制定等現(xiàn)代職能的發(fā)揮。

以大型公司管理為藍本，以項目帶動管理會計人才的培養(yǎng)。臺灣積體電路制造股份有限公司的戰(zhàn)略包括：產(chǎn)品/技術(shù)成本分析、市場細分/客戶盈利能力、產(chǎn)品組合選擇、產(chǎn)能計劃、建立零備件壽命的周期數(shù)據(jù)庫、設立一個正確的成本目標。在運營上的應用包括：擬定年度計劃時以作業(yè)制預算制度為基礎、間接材料單位成本的分析、維修和維護分析、對間接材料消耗做即時監(jiān)控、人員編制計劃等。通過管理會計信息提供的關鍵績效指標組，將績效轉(zhuǎn)換成財務指標，用以監(jiān)測改進成果的單位產(chǎn)出成本，或者是產(chǎn)品和客戶利潤，把數(shù)據(jù)與指標進行比照。將每個控制點做到極致，這樣會提升企業(yè)效益。

3.案例制，以事例借鑒推廣。收集、篩選、整理管理會計案例庫。從案例的搜集、整理、編寫入手，通過對國內(nèi)外知名企業(yè)及其突出經(jīng)濟案例的社會調(diào)研，廣泛的收集經(jīng)濟生活中各行各業(yè)的資料，找出與管理會計內(nèi)容相關的問題，進行反復分析、不斷提煉后再結(jié)合所學相關知識進行梳理總結(jié)，形成多來源、多角度的案例，并確保典型案例的針對性、真實性、實用性。

剖析、應用管理會計案例。掌握管理會計案例分析的要義，結(jié)合本單位在企業(yè)管理和會計運行中的問題，引導管理會計人員進行案例討論，通過對所在公司的財務調(diào)研，對調(diào)研中遇見的事關公司全局的重大問題進行專題研究、專題分析，將管理會計典型案例及時遷移、應用于公司實踐中，并做好跟蹤，從本公司管理會計的實際操作運用來提升管理會計能力。

采用案例制，使得管理會計人員可以在日常工作中研究真實案例，在研究真實案例中學習，而且把研究成果運用于真實的經(jīng)濟生活，是真正的“做中學、學中做”的案例教學法。

通過對管理會計人才能力的分析，從理論與實踐的融合出發(fā)，加快管理會計人才的培養(yǎng)，讓管理會計人才理論提升有高度、實踐應用有深度，真正將管理會計服務于企業(yè)管理。