張新存

【摘要】本文認(rèn)為，隨著商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)的發(fā)展，對其開展全面而深入的審計(jì)變得越來越重要。審計(jì)內(nèi)容既應(yīng)包括外匯管理法規(guī)執(zhí)行結(jié)果、貿(mào)易背景真實(shí)性審查、涉及敏感國家業(yè)務(wù)、納稅義務(wù)等政策層面，又應(yīng)包括客戶信用風(fēng)險(xiǎn)和防范關(guān)聯(lián)交易等客戶層面，還應(yīng)囊括匯率、利率、代理行等商業(yè)銀行經(jīng)營層面。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 國際業(yè)務(wù) 審計(jì)

隨著我國進(jìn)出口貿(mào)易的跨越式發(fā)展和走出去企業(yè)步伐的加快，我國商業(yè)銀行的國際業(yè)務(wù)也在快速增長，各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在不停地累積，但對國際業(yè)務(wù)的審計(jì)一直是空白，審計(jì)監(jiān)督的作用沒有充分發(fā)揮。在國際業(yè)務(wù)大發(fā)展的背景下，審計(jì)部門應(yīng)從哪些方面著手，提前發(fā)現(xiàn)其中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)呢？當(dāng)前階段在以下方面不容忽視。本文對此進(jìn)行探討。

一、國際業(yè)務(wù)外匯政策合規(guī)性審計(jì)

整體來講，我國當(dāng)前實(shí)行的仍然是部分管制的外匯管理政策。對于一些外匯結(jié)算項(xiàng)目，需要外匯管理部門直接審批之后方可辦理。當(dāng)然，隨著國家簡政放權(quán)制度的不斷推進(jìn)，越來越多的外匯業(yè)務(wù)審批審查權(quán)限由商業(yè)銀行直接來執(zhí)行，即外匯管理部門不再對外匯結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行逐筆審批審查，改由企業(yè)直接到外匯指定銀行辦理；但業(yè)務(wù)合規(guī)性審查的責(zé)任落在了銀行身上。如果銀行沒有盡到充分的審查義務(wù)，那么就要承擔(dān)停辦相關(guān)業(yè)務(wù)、接受罰款、全國通報(bào)批評等后果，這些都會對商業(yè)銀行造成業(yè)務(wù)、效益和聲譽(yù)上的多重?fù)p失。

為此，審計(jì)部門在進(jìn)行國際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將外匯政策合規(guī)性執(zhí)行情況作為重中之重，審計(jì)內(nèi)容要涵蓋經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目和單方面轉(zhuǎn)移等全部業(yè)務(wù)所涉及的外匯管理政策。經(jīng)常項(xiàng)目中的貨物收支筆數(shù)多、金額大，但政策相對統(tǒng)一，執(zhí)行起來尺度比較容易把握。然而，非貨物收支業(yè)務(wù)，特別是涉及領(lǐng)域眾多的服務(wù)貿(mào)易，業(yè)務(wù)筆數(shù)少，發(fā)生頻率低，而且涉及不同的政府主管部門，業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行合規(guī)審查時(shí)容易發(fā)生偏差和遺漏，應(yīng)作為審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。至于資本項(xiàng)目，外匯管理部門仍然進(jìn)行一定程度的干預(yù)，主要是相關(guān)業(yè)務(wù)的提前登記和數(shù)據(jù)錄入，審計(jì)部門一定要關(guān)注業(yè)務(wù)人員執(zhí)行外匯管理部門所出具文書的落實(shí)情況，同時(shí)要關(guān)注資本項(xiàng)目支付和兌換的依據(jù)是否充足合理。捐贈等單方面轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，因筆數(shù)很少，在開展國際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)更應(yīng)給與特別的關(guān)注。由于我國外匯管理部門根據(jù)國家外匯收支宏觀形勢的變化不斷在調(diào)整外匯管理政策，審計(jì)部門在審計(jì)之前一定要做足準(zhǔn)備，確保按照最新的政策依據(jù)開展審計(jì)。

二、貿(mào)易背景真實(shí)性審計(jì)

國際業(yè)務(wù)的處理依據(jù)是企業(yè)提供的各種業(yè)務(wù)單證。盡管按照監(jiān)管部門的要求，銀行可以根據(jù)“了解你的客戶”原則，簡化對一些單證的審核，但這是基于對客戶真實(shí)業(yè)務(wù)情況全面了解基礎(chǔ)之上的。即使按照單證簡化審查原則，銀行也應(yīng)對不同的業(yè)務(wù)提出不同的審查要求。對于結(jié)算類業(yè)務(wù)，可以按照監(jiān)管部門的要求在充分了解客戶整體誠信狀況的前提下簡化單證的審查，但必須要求客戶提供監(jiān)管部門規(guī)定的最基本全套單據(jù)并留存已在原件進(jìn)行業(yè)務(wù)簽注的復(fù)印件。而對于國際貿(mào)易融資類業(yè)務(wù)和對外擔(dān)保類業(yè)務(wù)，由于銀行提供融資和擔(dān)保服務(wù)的基礎(chǔ)是企業(yè)的貿(mào)易背景，因此一定要進(jìn)一步加強(qiáng)對貿(mào)易背景全套資料的審查，可以要求企業(yè)提供相應(yīng)的合同、發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、提單、倉單等一切可以證明貿(mào)易真實(shí)性的資料，并且要仔細(xì)審核每種單證上各項(xiàng)要素的內(nèi)容是否符合銀行融資的條件。除查看紙質(zhì)資料之外，對于一些特殊業(yè)務(wù)或客戶，還可以廣泛借助監(jiān)管部門和第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)平臺來進(jìn)一步佐證企業(yè)貿(mào)易背景的真實(shí)性，以防企業(yè)貿(mào)易單證造假行為的發(fā)生，騙取銀行資金，影響銀行資金安全。

三、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

經(jīng)過多年的發(fā)展，國際業(yè)務(wù)的操作處理在世界范圍內(nèi)已經(jīng)形成統(tǒng)一的慣例，得到全球銀行界和企業(yè)界的認(rèn)可。然而在國際業(yè)務(wù)大發(fā)展的宏觀背景之下，很多企業(yè)在條件不完全具備的情況下，可能會倉促開辦國際業(yè)務(wù)，盈利的沖動導(dǎo)致其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積聚。這樣，商業(yè)銀行在為企業(yè)提供國際業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，特別是涉及融資擔(dān)保類服務(wù)，一定要加強(qiáng)對企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的審查。企業(yè)的授信額度是否足以支撐其現(xiàn)有的國際業(yè)務(wù)規(guī)模，避免企業(yè)盲目擴(kuò)張的沖動給銀行的資金安全帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審查，除業(yè)務(wù)交易背景的真實(shí)性審查之外，還要延伸審查企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)盈利性、交易客戶關(guān)聯(lián)性、客戶業(yè)務(wù)人員專業(yè)性等內(nèi)容，對于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在不確定性的，在提供融資服務(wù)時(shí)一定要慎重，避免通過國際交易套取銀行資金。要關(guān)注客戶資信狀況的動態(tài)變化，切忌以一成不變的眼光看待客戶和業(yè)務(wù)，尤其是國際業(yè)務(wù)受國內(nèi)國際宏觀政治經(jīng)濟(jì)形勢的多重影響，不確定因素較多，銀行一定要隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營管理的最新情況變化，一旦企業(yè)出現(xiàn)逃廢銀行債務(wù)的苗頭，就應(yīng)及時(shí)收緊對企業(yè)的融資，并及時(shí)采取資產(chǎn)保全措施，保證銀行資產(chǎn)的安全。

四、匯率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

目前商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)中的主體幣種仍然是外匯，因此匯率的風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行始終面臨的一項(xiàng)難題。在審計(jì)過程中，一定要關(guān)注外匯資金頭寸的管理，有沒有完善的頭寸管理制度，資金管理人員是否履職到位，事權(quán)劃分是否嚴(yán)格規(guī)范，授權(quán)復(fù)核制度是否齊備，越權(quán)現(xiàn)象能否得到及時(shí)鑒別和懲處。在業(yè)務(wù)的具體操作上，對不同的幣種也應(yīng)區(qū)別對待，例如對于那些幣值相對來說比較穩(wěn)定、世界范圍內(nèi)接受程度較高的外匯幣種，可以作為銀行的主體業(yè)務(wù)幣種，而對于那些幣值上下波動劇烈、世界范圍內(nèi)流通量較小的幣種，銀行則要慎重接受，在能夠確?；蛄庂Y金來源與運(yùn)用平衡的前提下再辦理這類幣種的業(yè)務(wù)。要加強(qiáng)對銀行外匯資產(chǎn)負(fù)債表分幣種的審查，對于保留的較高風(fēng)險(xiǎn)外匯幣種資金頭寸，一定要及時(shí)采取相應(yīng)的處置措施，將外匯匯率的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度。

五、利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

由于國際業(yè)務(wù)涉及不同的幣種，各貨幣發(fā)行國的財(cái)政貨幣政策又千差萬別，加之國際資金市場供求關(guān)系始終處于變動之中，因此外匯利率的風(fēng)險(xiǎn)也是不可忽視的。為做好利率風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債期限應(yīng)進(jìn)行較好匹配，同期限的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)大體相當(dāng)，避免出現(xiàn)大量流動資產(chǎn)對應(yīng)長期負(fù)債、或者大量長期資產(chǎn)對應(yīng)短期負(fù)債的局面，存在部分的期限錯(cuò)配是可以的，但一定要在商業(yè)銀行可承受范圍之內(nèi)，也就是一定要做好規(guī)?？刂?。在審計(jì)的過程中，應(yīng)關(guān)注各幣種的資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率與速動比率，將這些比率控制在行業(yè)公認(rèn)的合理數(shù)值范圍內(nèi)。對于期限結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜、金額較大的業(yè)務(wù)，要充分利用套期保值工具，通過貨幣、匯率、利率遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等方式的組合運(yùn)用，提前鎖定利率風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的資金損失。但同時(shí)要注意確保出于保值的目的來使用套期保值工具，切忌演變成投機(jī)套利的工具，衍生產(chǎn)品市場風(fēng)云，很多銀行深受其害，屬于監(jiān)管部門高度關(guān)注的業(yè)務(wù)，所以要堅(jiān)決杜絕為貪一時(shí)之利而投機(jī)冒險(xiǎn)的行為。

六、涉敏業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

國際業(yè)務(wù)區(qū)別于國內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn)之一是：商業(yè)銀行負(fù)有對聯(lián)合國等國際組織制裁的企業(yè)和個(gè)人禁止辦理任何結(jié)算和融資業(yè)務(wù)的義務(wù)。這一義務(wù)的直接承擔(dān)者是商業(yè)銀行，但最終體現(xiàn)的是我國承載的國際外交義務(wù)，具有較大的政治和外交影響力。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，商業(yè)銀行往往過多從業(yè)務(wù)角度考慮，沒有充分認(rèn)識到其為我國政府對國際制裁對象代為承擔(dān)的政治外交義務(wù)，因此對于涉及受制裁對象的業(yè)務(wù)，往往重視不夠，沒有出臺可操作性的控制措施，業(yè)務(wù)篩查不夠細(xì)致嚴(yán)格。而且，美國作為世界警察的地位雖然不斷遭到挑戰(zhàn)，但其長臂管轄權(quán)原則始終在發(fā)揮效力，也就是說，如果我國境內(nèi)的商業(yè)銀行沒有盡到國際公認(rèn)的義務(wù)，美國政府可以根據(jù)這一原則對我國在美國的銀行分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰，這對我國走出去經(jīng)營的銀行來說往往是致命的，足以影響我國銀行業(yè)在境外的發(fā)展和經(jīng)營。因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注聯(lián)合國等國際組織制裁名單內(nèi)的業(yè)務(wù)辦理情況，嚴(yán)禁辦理制裁名單內(nèi)企業(yè)和個(gè)人的國際結(jié)算業(yè)務(wù)，包括各種結(jié)算方式下的涉外業(yè)務(wù)，切忌因眼前的蠅頭小利而影響銀行在境外的長遠(yuǎn)發(fā)展，特別是在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的銀行，更應(yīng)慎之又慎。

七、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)在國際業(yè)務(wù)中呈現(xiàn)出越來越多的跡象，最明顯的表現(xiàn)是很多企業(yè)在境外設(shè)立窗口公司，境內(nèi)母公司充分借助這一平臺開展境外業(yè)務(wù)。如果銀行僅僅是為境內(nèi)外公司之間的交易提供國際結(jié)算服務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)成分還不是太大，但很多企業(yè)借助與境外窗口公司的交易背景申請辦理融資業(yè)務(wù)和擔(dān)保業(yè)務(wù)，這就需要銀行高度關(guān)注其中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注雙方交易背景的真實(shí)性，除審查雙方提供的單證之外，還應(yīng)查看第三方參與者的介入證據(jù)，例如，通過路透全球信息系統(tǒng)查詢貨物是否確實(shí)發(fā)運(yùn)，以佐證基礎(chǔ)交易合同的成立。二是企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易是否對銀行的融資安全造成實(shí)質(zhì)性影響，尤其是避免發(fā)生關(guān)聯(lián)交易雙方在銀行進(jìn)行重復(fù)融資行為。三是關(guān)聯(lián)交易不能與我國既有的政策相對抗，包括融資、結(jié)算和貨物交易等各方面的政策規(guī)定。四是要對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測，前一筆業(yè)務(wù)的合規(guī)性不能替代后續(xù)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格審查，一旦關(guān)聯(lián)交易顯露出套取銀行融資的嫌疑，就應(yīng)果斷退出與這些企業(yè)的業(yè)務(wù)合作。

八、代理行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

雖然我國商業(yè)銀行正利用當(dāng)前的和平環(huán)境積極在境外搶灘設(shè)點(diǎn)，擴(kuò)大在世界范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)布局，但涉及的國家終歸是有限的，而企業(yè)走出去經(jīng)營是遍布世界各地的，不僅有發(fā)達(dá)國家，也有發(fā)展中國家，因此借助當(dāng)?shù)劂y行的力量通過銀銀合作為走出去企業(yè)聯(lián)合提供服務(wù)是必不可少的。

對于代理行業(yè)務(wù)的審計(jì)，一是代理行的選擇，建立起代理行關(guān)系的國外商業(yè)銀行是否在國際上擁有足夠的知名度，在當(dāng)?shù)氐男抛u(yù)是否名列前茅，是否可以與我國商業(yè)銀行的經(jīng)營方針和企業(yè)文化相融合，二是對代理行的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，是否存在收費(fèi)高但服務(wù)不相匹配的代理行存在，在同等服務(wù)水平條件下，是否選擇了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最低的代理行開展業(yè)務(wù)合作，三是代理行的經(jīng)營是否穩(wěn)健，對于業(yè)務(wù)冒進(jìn)沖動、負(fù)債成本高、客戶資源較少的代理行，應(yīng)慎重開展合作，審計(jì)部門開展審計(jì)時(shí)應(yīng)在這方面檢查盡可能多的證明材料，四是慎重開展受聯(lián)合國制裁國家的代理行業(yè)務(wù)合作，避免引火燒身。

九、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

隨著國際業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)問題應(yīng)成為商業(yè)銀行的重要成本考量因素以及對客戶的服務(wù)內(nèi)容。首先是嚴(yán)格履行代扣代繳稅義務(wù)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民源泉的收入課稅問題越來越重視，并出臺了專門的稅務(wù)規(guī)定，涉及到銀行業(yè)務(wù)，只要境外企業(yè)和個(gè)人存在從我國境內(nèi)取得的利息、手續(xù)費(fèi)和信息服務(wù)收入，就需要支付所得稅和營業(yè)稅及附加，這兩項(xiàng)稅種是必須繳付并由商業(yè)銀行代扣的，銀行方面一定要嚴(yán)格履行扣繳的義務(wù)，同時(shí)要對所服務(wù)企業(yè)盡到提醒義務(wù)，使其充分考量這些稅收成本。當(dāng)然，銀行本身涉及這些稅種的業(yè)務(wù)，更要嚴(yán)格履行應(yīng)盡的稅收義務(wù)。其次，對于在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行，是否按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定履行了納稅義務(wù)，也是審計(jì)部門不應(yīng)忽視的，否則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的不僅是經(jīng)濟(jì)損失，還可能會有損于銀行的對外信譽(yù)。再次，要做好納稅籌劃，不應(yīng)納稅的項(xiàng)目不能錯(cuò)誤繳納稅金，對于能夠列入稅前成本的支出項(xiàng)目，要高度關(guān)注列賬依據(jù)，制備齊全充分的書面材料和紙質(zhì)文件，例如發(fā)票、合同、監(jiān)管部門批準(zhǔn)證書、內(nèi)部審批單證等等。掌握全面的稅務(wù)信息，避免因信息不對稱而形成遺漏或多交稅款的問題。

十、綜合收益審計(jì)

由于國內(nèi)多年來對銀行業(yè)的保護(hù)和管制，境內(nèi)業(yè)務(wù)的收益水平是固化統(tǒng)一的，收益浮動的幅度有限。但各銀行在開辦國際業(yè)務(wù)之初就是高度市場化的，利率、匯率、收費(fèi)水平基本上按照市場議價(jià)的結(jié)果確定。這就需要審計(jì)部門加強(qiáng)對國際業(yè)務(wù)收益水平的審計(jì)，在市場化競爭的前提下，銀行的綜合收益是否實(shí)現(xiàn)了最大化，在可比同業(yè)之中，綜合收益水平是否具備合理性，報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)是否存有瑕疵，應(yīng)該入賬的收益是否做到了應(yīng)收盡收。另外，是否按照市場化原則適時(shí)進(jìn)行了報(bào)價(jià)調(diào)整，報(bào)價(jià)行為是否能夠確保銀行收益最大化的同時(shí)沒有流失重要客戶，做到銀企雙贏。也就是說，不能單純?yōu)榱算y行的收益，而不考慮競爭的需要，導(dǎo)致將銀行原有的客戶推向競爭對手，客戶是銀行生存的基礎(chǔ)，只有發(fā)展足夠的客戶，才能確保銀行的基業(yè)長青。

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