李航++姚如秀

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是集團(tuán)企業(yè)的不斷增加，關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)已經(jīng)凸顯為一個(gè)高度敏感的稅收問(wèn)題。關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用是一把雙刃劍。本文對(duì)集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法、動(dòng)機(jī)及存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因進(jìn)行研究，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略提出自己的見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè) 關(guān)聯(lián)交易 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 策略

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系

對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》均進(jìn)行了詳細(xì)的描述，即直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員或受主要投資者、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，集團(tuán)母公司與子公司、各個(gè)子公司之間都構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露》，關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，而不論其是否收取價(jià)款。依據(jù)關(guān)聯(lián)方之間經(jīng)常發(fā)生的交易特征，可分為四個(gè)類(lèi)型。第一類(lèi)：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，主要包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。第二類(lèi)：無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。第三類(lèi)：融通資金，包含各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借、擔(dān)保、各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。第四類(lèi)：提供勞務(wù)，包含市場(chǎng)調(diào)查、管理、技術(shù)服務(wù)、咨詢、代理等服務(wù)的提供。

二、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法

從理論上來(lái)講，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)依據(jù)其定價(jià)的基礎(chǔ)不同，主要分為以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的定價(jià)方法和以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法兩種。目前在實(shí)踐中又可以細(xì)分為市場(chǎng)定價(jià)法、雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)法、協(xié)商定價(jià)法、成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)法四種方法，其主要優(yōu)缺點(diǎn)如下。

（一）市場(chǎng)定價(jià)法

優(yōu)點(diǎn)：集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，公平交易，有利于集團(tuán)對(duì)各事業(yè)部的業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)，調(diào)動(dòng)各方積極性，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。缺點(diǎn)：實(shí)際交易中完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)是不存在的，市場(chǎng)價(jià)格的獲取通常會(huì)受客觀條件的限制，獲取的市場(chǎng)價(jià)格很可能不有代表性，從而影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公允性。

（二）雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：能靈活控制買(mǎi)賣(mài)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。缺點(diǎn)：加大了集團(tuán)整體管理成本和費(fèi)用，并且因?yàn)榧瘓F(tuán)各事業(yè)部過(guò)分依賴內(nèi)部交易，容易導(dǎo)致其逐漸喪失在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）協(xié)商定價(jià)法

優(yōu)點(diǎn)：自主性較強(qiáng)，價(jià)格彈性較大，能兼顧雙方的利益。缺點(diǎn)：協(xié)商過(guò)程可能會(huì)消耗大量額外的人力、物力、時(shí)間與資源，如果集團(tuán)高層過(guò)度參與協(xié)商還可能會(huì)損害分權(quán)機(jī)制。

（四）成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)法

優(yōu)點(diǎn)：能獲得相對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)，具有一定的客觀性，在實(shí)踐中簡(jiǎn)便易行。缺點(diǎn)：不能激發(fā)各事業(yè)部的積極性，可能降低整個(gè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

綜上，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)自身的特點(diǎn)和戰(zhàn)略管理目標(biāo)選擇合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定是一個(gè)戰(zhàn)略過(guò)程，一般不會(huì)受市場(chǎng)供求規(guī)律的影響，主要服從公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的需要。因此，企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，往往根據(jù)其戰(zhàn)略需要而進(jìn)行調(diào)整。

三、集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)

集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的確定，在實(shí)際工作中受多種因素制約，其關(guān)鍵因素主要集中在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、績(jī)效考核、集團(tuán)整體稅負(fù)等方面。在企業(yè)的日?；顒?dòng)中，其實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格難以按理論價(jià)格確定，因此，在實(shí)際操作中，關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)呈現(xiàn)出與其成本或市場(chǎng)價(jià)格相差甚遠(yuǎn)的常態(tài)。但追根溯源，集團(tuán)企業(yè)在制定關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)，都是為了達(dá)成集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要?jiǎng)訖C(jī)可以概括為以下六個(gè)方面。

（一）降低集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)

通常有兩種典型方式可以利用關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。一是利用不同地區(qū)稅收政策的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率或免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是在同一地區(qū)相同稅率情況下，利用集團(tuán)之間費(fèi)用分?jǐn)偙壤蚴杖朕D(zhuǎn)移進(jìn)行調(diào)劑，將盈利企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)最小化。2008年稅制改革后，雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但是不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收政策依然不同，例如國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)實(shí)行的新政規(guī)定，特區(qū)內(nèi)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。這些稅收政策差異都為進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移降低稅負(fù)留出了足夠的空間。

（二）非“惡意”調(diào)節(jié)利潤(rùn)

集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)通常有兩種定價(jià)方式。一是國(guó)內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間母公司為提高其新設(shè)子公司的市場(chǎng)占有率，往往會(huì)通過(guò)低價(jià)向子公司提供原材料或勞務(wù)，或高價(jià)購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品的做法，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、增強(qiáng)子公司競(jìng)爭(zhēng)力的目的，從而提高企業(yè)影響力，樹(shù)立企業(yè)品牌形象；反之，盈利能力較好的子公司通過(guò)費(fèi)用分?jǐn)?、勞?wù)等方式，對(duì)母公司進(jìn)行利益輸送，同樣能達(dá)到相同性質(zhì)的目的。二是跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)，國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品、勞務(wù)等交易，通過(guò)定價(jià)差額實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

（三）通過(guò)虛增利潤(rùn)粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表

另一種情況是明顯的“惡意”調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其目的是通過(guò)虛增利潤(rùn)達(dá)到粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表，隱瞞公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，這在上市的公眾公司中比較突出。2011年紫鑫藥業(yè)造假案就是一個(gè)典型案例。紫鑫藥業(yè)利用其影子公司四川平大生物制品有限責(zé)任公司進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部自買(mǎi)自賣(mài)。其前三大客戶為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)和吉林正德藥業(yè)有限公司，均系紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方。紫鑫藥業(yè)未按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》要求詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中刻意隱瞞此類(lèi)關(guān)聯(lián)交易，從而達(dá)到虛增公司利潤(rùn)的目的，直接導(dǎo)致了投資人對(duì)其獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況的錯(cuò)誤判斷，并最終導(dǎo)致了嚴(yán)重的后果。

（四）實(shí)現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)移

多年來(lái)跨國(guó)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，向子公司提供商品或勞務(wù)，交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)移的目的。這一現(xiàn)象在跨國(guó)企業(yè)中普遍存在。

（五）規(guī)避外匯與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到降低預(yù)期的外匯風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少通貨膨脹損失。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)還可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（六）績(jī)效考核需求

企業(yè)還往往通過(guò)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，來(lái)考核各個(gè)利潤(rùn)中心的盈利能力和進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定。這是基于內(nèi)部考核與激勵(lì)而進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)。制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以協(xié)助集團(tuán)企業(yè)設(shè)立更加科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和分配政策，從而更有效地促進(jìn)制定相關(guān)激勵(lì)政策。

四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因

隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)外并購(gòu)擴(kuò)張、對(duì)內(nèi)整合重組等資本運(yùn)作業(yè)務(wù)越來(lái)越多。集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，性質(zhì)復(fù)雜，客觀上增加了企業(yè)涉稅處理的復(fù)雜度和難度，因此關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)管理中也就呈現(xiàn)出越來(lái)越大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（一）從宏觀角度把握稅收風(fēng)險(xiǎn)影響因素

（1）目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律體系不完善、缺乏實(shí)際業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)。為規(guī)范和加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）。對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理進(jìn)行了規(guī)范。整體來(lái)講，立法內(nèi)容還是過(guò)于簡(jiǎn)單和抽象，僅僅規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價(jià)四種方法的調(diào)整順序，并沒(méi)有明確調(diào)整方法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，特別是關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等的價(jià)格調(diào)整問(wèn)題更顯突出；對(duì)于“其他合理的方法”也未做出明確的規(guī)定和列舉。在眾多稅收征管實(shí)際案例中，稅務(wù)主管部門(mén)常常采用核定利潤(rùn)率的方法進(jìn)行調(diào)整，其結(jié)果往往直接違背了正常交易原則。這是顯而易見(jiàn)的一種“硬傷”。

（2）案頭審核環(huán)節(jié)主觀因素影響多。依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合日常征管工作，開(kāi)展案頭審核，確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表等納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評(píng)估分析。在審查篩選過(guò)程中，稅務(wù)經(jīng)辦人員一般不會(huì)考慮到或干脆直接剔除個(gè)別企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的偶然事項(xiàng)或非常規(guī)因素。同時(shí)，稅務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)企業(yè)存在著明顯的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，在認(rèn)定企業(yè)是否存在不當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)行為時(shí)常常存在著非理性偏差。在稅收征管實(shí)踐案例中，稅務(wù)經(jīng)辦人員不按法定程序或法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)查，更是引發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。

（二）從微觀和超微觀角度把握集團(tuán)企業(yè)自身因素

（1）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)管理評(píng)價(jià)體系孤立，缺乏主動(dòng)管理的有效措施。集團(tuán)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，性質(zhì)復(fù)雜。實(shí)際操作中，每項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)都有其各自的特點(diǎn)和特殊的操作規(guī)定，單純依靠一個(gè)或幾個(gè)部門(mén)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易公平性、公允性的判斷。如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以土地作價(jià)出資、轉(zhuǎn)讓或租賃業(yè)務(wù)的處理，會(huì)涉及投資發(fā)展部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)法務(wù)部、企業(yè)管理部等多個(gè)部門(mén)的參與。此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否存在法律障礙、是否符合集團(tuán)企業(yè)土地管理辦法、投資管理辦法等規(guī)定，是否與集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)契合，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不同業(yè)務(wù)模型影響集團(tuán)整體稅負(fù)測(cè)算等，單一、孤立的轉(zhuǎn)移定價(jià)管理機(jī)制，是無(wú)法實(shí)施有效管理的。

（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏主動(dòng)應(yīng)對(duì)機(jī)制。集團(tuán)企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，最終目標(biāo)是為了發(fā)揮整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)，提高集團(tuán)企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種極易被企業(yè)利用避稅的手段，如過(guò)分追逐目標(biāo)，偏離市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，將面臨補(bǔ)稅、滯納、罰款等各種稅務(wù)處罰，信譽(yù)也將受到嚴(yán)重影響。在眾多的稅務(wù)稽查案例中，集團(tuán)企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，稅收自查階段敷衍了事，在后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)抽查、復(fù)查階段又因溝通不順暢，不能及時(shí)抓住時(shí)機(jī)主動(dòng)有效化解風(fēng)險(xiǎn)。

（3）缺乏稅務(wù)專業(yè)人才。集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)管理人員中，具有良好職業(yè)素質(zhì)、精通稅務(wù)專業(yè)知識(shí)技能、并具有豐富企業(yè)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的人員十分稀缺，這對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收管理形成了直接的瓶頸制約。

五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）完善我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，增強(qiáng)實(shí)際業(yè)務(wù)可操作性指導(dǎo)

一方面，自2015年6月16日起，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總公告2015年第45號(hào)），《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第六十九條同時(shí)廢止。集團(tuán)企業(yè)執(zhí)行的成本分?jǐn)倕f(xié)議，無(wú)須再經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，取消了審批環(huán)節(jié)的管理。但在賦予企業(yè)更多自主權(quán)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求，只有完善、鞏固主動(dòng)管理措施，才能有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅企共贏。另一方面，從2014年至今，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又先后出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以支持集團(tuán)企業(yè)兼并重組整合。兼并重組整合企業(yè)所得稅政策的進(jìn)一步完善，直接降低了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部重組整合的稅負(fù)，為支持集團(tuán)企業(yè)做大做強(qiáng)、拓展國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供了有力的政策支撐。但是，在國(guó)家層面，繼續(xù)不斷完善我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的頂層制度設(shè)計(jì)，以不斷增強(qiáng)實(shí)際業(yè)務(wù)可操作性指導(dǎo)仍是一項(xiàng)艱巨而迫切的任務(wù)。

（二）加快集團(tuán)企業(yè)信息化建設(shè)，著力構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)管控體系

一是以集團(tuán)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)為支撐，融合各部門(mén)業(yè)務(wù)接口，實(shí)現(xiàn)信息共享；二是加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，共同做好關(guān)聯(lián)交易的管理工作；三是針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策，各部門(mén)主動(dòng)收集同行業(yè)、同類(lèi)型交易的參考資料和信息，同時(shí)反饋定價(jià)政策對(duì)各部門(mén)的影響。轉(zhuǎn)移定價(jià)管理要滲透到企業(yè)管理的每一個(gè)流程，滲透到業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，才能真正體現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)管理的經(jīng)營(yíng)理念。

（三）積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案

一是全面梳理集團(tuán)企業(yè)的涉稅現(xiàn)狀，尤其是重點(diǎn)行業(yè)、核心單位的納稅情況；二是對(duì)并購(gòu)、特殊重組業(yè)務(wù)重點(diǎn)排查，尋找潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)提前做好應(yīng)急預(yù)案；三是主動(dòng)整理和匯總各關(guān)聯(lián)企業(yè)普遍存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，尤其是同行業(yè)的共性問(wèn)題，以稅收法律規(guī)定為依據(jù)，積極謀劃合理的納稅方式；四是不管是否要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易的同期資料，企業(yè)都應(yīng)積極收集有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的同期資料，將相關(guān)資料收集齊全，提前做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

（四）加強(qiáng)與各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取提前達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排

日常工作中，要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教，了解稅收法規(guī)最新動(dòng)向及要求。邀請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和培訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅企聯(lián)動(dòng)溝通機(jī)制，建立更加和諧的稅企關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅企合作共贏。針對(duì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的稅收政策、征管方面的問(wèn)題，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示匯報(bào)，尤其是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)，要積極溝通與協(xié)調(diào)，提前達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》等有關(guān)法律條文特別規(guī)定了企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的例外情況，比如年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)人民幣以上；依法履行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)義務(wù)；合理保存和主動(dòng)提供同期資料。滿足了上述三條件，企業(yè)可以提前與稅務(wù)部門(mén)就關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原則和方法進(jìn)行磋商，形成預(yù)約定價(jià)安排。值得注意的是，預(yù)約定價(jià)安排存在有效期，一般自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)的次年度起至未來(lái)3到5個(gè)連續(xù)年度均可發(fā)生效用，在此期間，企業(yè)只要按照稅務(wù)部門(mén)的有關(guān)要求就可消除關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)、專家力量，提升涉稅風(fēng)控應(yīng)對(duì)能力

企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，尤其是關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管控，涉及內(nèi)部交易重大、復(fù)雜事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)該聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來(lái)幫助實(shí)施。企業(yè)通過(guò)借助外腦，借助專家的鑒定經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)調(diào)整定價(jià)政策來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）重視人才培養(yǎng)

集團(tuán)企業(yè)要重視內(nèi)部專業(yè)人才培養(yǎng)，積極從外部引入專業(yè)的成熟人才，高度重視稅務(wù)專業(yè)管理人才工作，建立一支強(qiáng)有力的稅務(wù)管理人才隊(duì)伍。建立健全企業(yè)稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制，分類(lèi)別、分層次對(duì)集團(tuán)稅務(wù)管理人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期與不定期培訓(xùn)。著力強(qiáng)化對(duì)稅收法律法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)和把握，及時(shí)了解和掌握稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異，密切關(guān)注稅收政策的變化，避免由于政策掌握不到位、不及時(shí)而引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)企業(yè)在制定關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及影響因素選擇適合自身的定價(jià)方法。實(shí)施過(guò)程中，集團(tuán)企業(yè)要適時(shí)調(diào)整和完善自身的管理機(jī)制，注重人才培養(yǎng)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，提升綜合管理水平。只有在既管控好稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，又充分發(fā)揮出內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的積極作用，才能真正實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)間的協(xié)同效應(yīng)，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)提升集團(tuán)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航的戰(zhàn)略目的。

（作者單位：山東高速集團(tuán)有限公司）