許靜燕

摘要：管理會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一種有效的持續(xù)服務(wù)體系，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，同時(shí)將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供大力支持。筆者首先介紹了管理會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)，界定其在企業(yè)管理中的活動(dòng)邊界和主要職能，以中國(guó)移動(dòng)杭州分公司為例對(duì)管理會(huì)計(jì)如何在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上對(duì)管理會(huì)計(jì)在公司未來(lái)應(yīng)用和發(fā)展方面提出展望。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 通信企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 作用

隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日益融合的態(tài)勢(shì)，開(kāi)始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。特別是2011年以后，管理會(huì)計(jì)逐漸由原來(lái)以“成本”為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α钡呐嘀矠橹行?，所以，企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

一、管理會(huì)計(jì)的定義及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)被美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重新定義為提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為，支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。這與原來(lái)的管理會(huì)計(jì)定義相比有了很大的創(chuàng)新。①對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)有了更深刻的認(rèn)識(shí)。在新管理會(huì)計(jì)定義中，以促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值作為管理會(huì)計(jì)的目的，這使得管理會(huì)計(jì)有了更深一層的職能，價(jià)值增值既考慮了短期的利潤(rùn)增加，也考慮了利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)。②在管理會(huì)計(jì)的新定義中提出了“持續(xù)服務(wù)”。持續(xù)性是管理會(huì)計(jì)所具有的，而持續(xù)性也是企業(yè)創(chuàng)新的不竭動(dòng)力，缺乏創(chuàng)新停滯不前的企業(yè)必定會(huì)被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。③在新定義中管理會(huì)計(jì)被賦予了規(guī)劃企業(yè)設(shè)計(jì)的職能，這在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可或缺的一部分。④在新定義中管理會(huì)計(jì)的職能還包括幫助企業(yè)創(chuàng)建先進(jìn)的管理文化，提升人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)高度，使管理會(huì)計(jì)具有更加廣闊的發(fā)展空間。

二、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)邊界和主要職能

管理會(huì)計(jì)作為管理者自身的會(huì)計(jì)，通過(guò)信息（財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息）提供，一方面利于管理者自身做出理性決策（如產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng)營(yíng)決策），另一方面利于組織內(nèi)部上下層級(jí)間的信息溝通、組織控制，增強(qiáng)組織的“可視性”及組織控制功能。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)性”和“控制性”，管理會(huì)計(jì)始終與組織環(huán)境相伴生、與管理者責(zé)任（尤其是價(jià)值增值等業(yè)績(jī)目標(biāo)）相伴生、與組織內(nèi)部的控制要求相伴生。

（一）管理會(huì)計(jì)對(duì)象

價(jià)值增值成為當(dāng)下企業(yè)管理的核心目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但其職能和作用范圍并非無(wú)所不能、無(wú)所不包、毫無(wú)邊界。只有認(rèn)清管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的功能、明確其定位，才能從學(xué)理上明晰其與財(cái)務(wù)管理等相近學(xué)科間的內(nèi)在區(qū)分，在實(shí)務(wù)上確定其應(yīng)有的管理邊界，從而更加聚焦性地發(fā)揮其應(yīng)有作用。

企業(yè)的組織活動(dòng)主要包括融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面，融資與投資活動(dòng)是企業(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則是企業(yè)運(yùn)作的根本，上述三項(xiàng)活動(dòng)共生并交替運(yùn)作于組織之中，共同創(chuàng)造組織價(jià)值。融資活動(dòng)、投資活動(dòng)及其管理構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，而圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所開(kāi)展的信息提供、經(jīng)營(yíng)決策與規(guī)劃、管理控制等則成為管理會(huì)計(jì)的根本。

（二）管理會(huì)計(jì)職能

聚焦于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是管理會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的支點(diǎn)，其作用的核心區(qū)域與內(nèi)容包括：①產(chǎn)品成本、產(chǎn)品盈利性的計(jì)量與管理；②資源、作業(yè)與作業(yè)成本管理；③營(yíng)銷、客戶成本與客戶盈利性計(jì)量與管理；④基于價(jià)值鏈的流程優(yōu)化與戰(zhàn)略成本控制；⑤經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算管理系統(tǒng)；⑥責(zé)任會(huì)計(jì)與組織績(jī)效評(píng)價(jià)等。

三、管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的理論分析

（一）通過(guò)提供有效信息為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策提供支持

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，管理會(huì)計(jì)最重要的作用是為企業(yè)制定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠信息。管理會(huì)計(jì)借鑒了微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，對(duì)影響企業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)收入與成本進(jìn)行分析對(duì)比，依據(jù)時(shí)間價(jià)值，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析與歸集，得出相關(guān)因素對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。

（二）促進(jìn)企業(yè)管理者更好地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況進(jìn)行掌握和控制

作為管理會(huì)計(jì)重要組成部分的全面預(yù)算管理，要求企業(yè)管理者對(duì)實(shí)際計(jì)劃與預(yù)算進(jìn)行有效的控制，并對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較、分析，合理控制預(yù)算實(shí)施過(guò)程中存在的差異，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)客戶群體的統(tǒng)計(jì)、分析，為企業(yè)的相關(guān)部門提供有價(jià)值的市場(chǎng)需求信息，促使企業(yè)決策層、管理層對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理策略進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。

（三）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制和防范

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中管理會(huì)計(jì)還起到增強(qiáng)企業(yè)凝聚力的作用。第一，在年度預(yù)算的編制和調(diào)整過(guò)程中，企業(yè)管理層要對(duì)出現(xiàn)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)與預(yù)算不一致的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)，平衡各方面的利益關(guān)系，使總部和各所屬單位的目標(biāo)一致，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的整體凝聚力；第二，管理會(huì)計(jì)還可以通過(guò)計(jì)量員工績(jī)效的方式來(lái)調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

（四）評(píng)估企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中所處的位置

如今企業(yè)所處的環(huán)境正發(fā)生著快速變化，現(xiàn)在能使企業(yè)獲得成功的策略在以后可能并不完全適用于企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要作用就是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的表現(xiàn)、客戶對(duì)企業(yè)表現(xiàn)的認(rèn)可、客戶的需求是否得到滿足、企業(yè)在創(chuàng)新學(xué)習(xí)和改善經(jīng)營(yíng)方面的表現(xiàn)、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行評(píng)估，使企業(yè)不斷取得進(jìn)步和保持領(lǐng)先，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更大發(fā)展。

四、管理會(huì)計(jì)在中國(guó)移動(dòng)杭州分公司的具體應(yīng)用

中國(guó)移動(dòng)杭州分公司（以下簡(jiǎn)稱“杭州移動(dòng)”）是中國(guó)移動(dòng)浙江公司下屬市級(jí)分公司，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)下，杭州移動(dòng)注重核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，其中管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、成本管控、信息共享等方面的應(yīng)用，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策支撐、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值有舉足輕重的作用。

（一）踐行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具已在中國(guó)移動(dòng)實(shí)施數(shù)年，對(duì)推進(jìn)公司戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行、轉(zhuǎn)型升級(jí)和提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量具有重大意義。制度建設(shè)上，杭州移動(dòng)制定全面預(yù)算管理辦法，全面規(guī)范預(yù)算工作；組織架構(gòu)上，堅(jiān)持全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部）/管理工作小組（各單位）三級(jí)機(jī)構(gòu)運(yùn)作模式，明確公司管理層、歸口管理部門、財(cái)務(wù)部、各使用單位的責(zé)、權(quán)、利；預(yù)算內(nèi)容上，因中國(guó)移動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)集中化，杭州移動(dòng)預(yù)算體系以業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算為主，資本開(kāi)支預(yù)算和資金預(yù)算集中于省級(jí)公司；編制模式上，杭州移動(dòng)采取自下而上、由上及下兩步走，采用年度成本費(fèi)用預(yù)算、季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)和年中成本費(fèi)用預(yù)算調(diào)整相結(jié)合的方式。

從年初的編制、到年中預(yù)算調(diào)整、再到年末預(yù)算平衡考核等，建立常態(tài)化的跟進(jìn)與糾偏制度，采取周跟進(jìn)、月通報(bào)、季匯報(bào)等各種手段，進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)控，將成本費(fèi)用預(yù)算或成本費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出差異原因并提出措施和方案，為公司管理層及各部門決策提供支撐。

（二）開(kāi)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析

1.業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)剖析問(wèn)題、解釋短板，鞭策經(jīng)營(yíng)

杭州移動(dòng)使用平衡計(jì)分卡，設(shè)定KPI考核制度，設(shè)計(jì)包含生產(chǎn)單位、職能部門及分公司經(jīng)理三套不用標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效考核體系，并輔以季度重點(diǎn)工作、重點(diǎn)業(yè)務(wù)紅黃牌考核通報(bào)等階段性考核手段，將公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與所下達(dá)的預(yù)算掛鉤，財(cái)務(wù)部按月通報(bào)各單位的模擬得分情況，并有針對(duì)性地對(duì)生產(chǎn)單位的績(jī)效完成情況進(jìn)行客觀點(diǎn)評(píng)，關(guān)注其資源投放節(jié)奏、效益，與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配程度，主要短板指標(biāo)等。

2.運(yùn)營(yíng)分析有的放矢、精益管理，提升價(jià)值

制訂分析能力專項(xiàng)提升計(jì)劃，組建多崗位、跨部門的分析團(tuán)隊(duì)，結(jié)合公司發(fā)展運(yùn)營(yíng)重點(diǎn)、熱點(diǎn)和新業(yè)務(wù)，設(shè)置收入拓展、成本效益、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)類系列專題，擬定包含4G發(fā)展、流量經(jīng)營(yíng)、有線寬帶、存量維系在內(nèi)的研究分析課題，關(guān)注投入產(chǎn)出比、每元促銷費(fèi)拉動(dòng)收入、投資回收期、邊際貢獻(xiàn)等定量指標(biāo)，并對(duì)資費(fèi)單價(jià)、目標(biāo)客戶數(shù)、促銷回饋力度等進(jìn)行敏感性分析。

（三）堅(jiān)持多維度成本管控

以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，協(xié)同業(yè)務(wù)部門針對(duì)4G、流量、專線、ICT等主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的營(yíng)銷案全過(guò)程管控，以效益和內(nèi)控為宗旨、控好營(yíng)銷費(fèi)用的投放節(jié)奏；同時(shí)深化業(yè)財(cái)融合，提高資源規(guī)劃能力及資源使用效益水平。

1.基于價(jià)值管理的營(yíng)銷案全過(guò)程管控

2010年起，杭州移動(dòng)財(cái)務(wù)部搭建逐級(jí)延伸的管理層級(jí)、設(shè)計(jì)點(diǎn)面結(jié)合的管控矩陣，依據(jù)事前、事中、事后“三位一體”的全流程管控方法，遵循效益為先的原則，輔以預(yù)算、業(yè)務(wù)、內(nèi)控、分析、評(píng)估的全方位評(píng)價(jià)體系，對(duì)業(yè)務(wù)促銷及資源投入進(jìn)行效益管控。

2.著力成本、風(fēng)險(xiǎn)雙降的非直供電專票提升項(xiàng)目

電費(fèi)開(kāi)支占杭州移動(dòng)全年運(yùn)營(yíng)支出8%左右，支出大但抵扣率較低。2014年6月“營(yíng)改增”落地實(shí)施以來(lái)，電費(fèi)增值稅專用發(fā)票獲取不夠理想，電費(fèi)專票獲取率僅為50%，非直供電專票獲取率幾乎為0；同時(shí)電費(fèi)列支依據(jù)不夠充分，取得的票據(jù)不夠規(guī)范（如憑往來(lái)票據(jù)結(jié)算、收款收據(jù)分割單不齊全等），存在稅務(wù)稽查及發(fā)票專項(xiàng)檢查的風(fēng)險(xiǎn)。

2015年杭州移動(dòng)開(kāi)展非直供電專項(xiàng)工作，通過(guò)組建專項(xiàng)工作小組、制定相應(yīng)考核細(xì)則和充值卡管理制度、培訓(xùn)宣貫及現(xiàn)場(chǎng)走訪溝通、電費(fèi)管控系統(tǒng)調(diào)試升級(jí)等工作，全面提高獲票能力、年度提高獲票率30%，預(yù)計(jì)節(jié)約成本支出1163萬(wàn)元，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣率的同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立信息共享機(jī)制

企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程分為三個(gè)循環(huán)。第一，業(yè)務(wù)循環(huán)。作為企業(yè)的主價(jià)值鏈，從市場(chǎng)調(diào)研、研發(fā)到采購(gòu)、銷售、維護(hù)等，目標(biāo)是每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)都為公司創(chuàng)造價(jià)值。第二，管理循環(huán)。從管理業(yè)務(wù)的角度來(lái)講，計(jì)劃、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)，從戰(zhàn)略到具體的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，到過(guò)程的跟蹤，到結(jié)果的統(tǒng)計(jì)和應(yīng)用。第三，信息循環(huán)，如何提供有用的信息，如何通過(guò)信息支撐公司的管理決策。

1.編制政策匯編手冊(cè)

分類梳理營(yíng)銷政策，形成新入網(wǎng)政策變動(dòng)表、酬金政策變動(dòng)表、終端政策變動(dòng)表、套餐產(chǎn)品匯編、包年政策梳理、寬帶政策梳理、政企產(chǎn)品梳理等多項(xiàng)政策匯編。

2.建立專題分析倉(cāng)庫(kù)

對(duì)相關(guān)人員完成的各類專題分析與效益評(píng)估報(bào)告進(jìn)行整合歸類、編碼管理，便于營(yíng)銷案決策時(shí)隨時(shí)調(diào)用。

3.常態(tài)化歸檔數(shù)據(jù)模板

依據(jù)管理要求，定期開(kāi)發(fā)優(yōu)化數(shù)據(jù)模板，包含收入類、報(bào)表類、預(yù)算類、分析類、考核類等標(biāo)準(zhǔn)化模板，并設(shè)置專人依據(jù)模板更新周期整合歸檔，提高模板使用效率和組織管控效能。

五、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的核心目標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供持續(xù)的改善服務(wù)，其對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用日益凸顯。杭州移動(dòng)管理會(huì)計(jì)后續(xù)的發(fā)展與應(yīng)用，一方面注重管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)與人才培養(yǎng)，另一方面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，即以信息化為基礎(chǔ)、以管理整合為前提，將應(yīng)用模型與資源配置、審批權(quán)限、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核等高度融合，這樣才能更好地培植企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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（作者單位：中國(guó)移動(dòng)杭州分公司財(cái)務(wù)部）