文/聞強(qiáng) 中鐵三局集團(tuán)有限公司 山西太原 030001

淺談施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算

文/聞強(qiáng) 中鐵三局集團(tuán)有限公司 山西太原 030001

固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)非常重要的資源，其價(jià)值最終轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)，在現(xiàn)代企業(yè)中對(duì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有著十分重要的作用，而固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中價(jià)值減少的一種彌補(bǔ)，其計(jì)提折舊的大小對(duì)所得稅﹑現(xiàn)金流量及利潤(rùn)﹑經(jīng)營(yíng)決策有重大的影響。中國(guó)的很多企業(yè)，特別是對(duì)什么是符合自身固定資產(chǎn)折舊的模式?jīng)]有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，使得計(jì)提固定資產(chǎn)折舊存在很多不合理的地方。特別是施工企業(yè)，因?yàn)槠涔潭ㄙY產(chǎn)使用地較為分散，企業(yè)如果想在固定資產(chǎn)的折舊管理過(guò)程中節(jié)約在人財(cái)物環(huán)節(jié)的對(duì)應(yīng)成本，這就有必要我們對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的探討。

施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊

施工企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊中所采用的折舊方法是影響企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值的關(guān)鍵因素，使用合理的折舊法可以使納稅人實(shí)現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化?，F(xiàn)階段我國(guó)在施工固定資產(chǎn)折舊政策還存在著一些問(wèn)題，我們需要利用國(guó)外的先進(jìn)理論方法與我國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合來(lái)合理選擇適用的折舊法和調(diào)整改善我國(guó)施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在使用過(guò)程中存在的不足。

一、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的定義

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于日常中損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。論文研究的就是固定資產(chǎn)折舊核算，因而有必要闡述固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵。

固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個(gè)方面因素的影響：

一是計(jì)提折舊基數(shù)，二是折舊年限，三是折舊方法，四是凈殘值。

在這幾方面中，最重要的就是折舊方法，而我們最常用到的就是直線法和加速折舊法，雙倍余額遞減法就是加速折舊法的一個(gè)典型。下面介紹一些平均年限法和雙倍余額遞減法的理論。

1.平均年限法

平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。它是目前最為普遍的一種折舊方法，又稱“直線法”或“平均法”。平均年限法適用于不同時(shí)期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在特定時(shí)間計(jì)提折舊額的多少，主要取決固定資產(chǎn)的原值﹑預(yù)計(jì)使用年限﹑固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)所取得的殘余價(jià)值收入和支付的各項(xiàng)清理費(fèi)用等因素。

2.雙倍余額遞減法

計(jì)算公式為：年折舊率＝2÷折舊年限月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。按照此法，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。

其計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100%＝1－凈殘值率/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

其中凈殘值率為凈殘值與固定資產(chǎn)原值之比

二、施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.施工生產(chǎn)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，一樣的設(shè)備在別的項(xiàng)目部﹑其他使用者之間常態(tài)化變動(dòng)，而對(duì)于同款設(shè)備而言，購(gòu)買(mǎi)前期明顯是使用效率高﹑維修成本低，而到了后期則正好與之相反 ，對(duì)于設(shè)備使用者卻承受著一樣的折舊費(fèi)，這就導(dǎo)致使用者價(jià)值體現(xiàn)時(shí)難以反映客觀實(shí)際，造成了一定的偏差，隨著施工企業(yè)的機(jī)械化使用率的逐步提升，機(jī)械使用費(fèi)用在工程成本中的比重也在不斷提高，這種趨勢(shì)大有愈演愈烈的走向。

2.由于《準(zhǔn)則》沒(méi)有界定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容似乎已經(jīng)同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀又難以兼容，有的企業(yè)為了核算的習(xí)慣性，主觀上自己制定并提高固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。此外，不同的企業(yè)的管理者思維方式千差萬(wàn)別，固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。

三、對(duì)現(xiàn)行施工固定資產(chǎn)折舊核算模式的改進(jìn)及建議

1.對(duì)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊核算模式的改進(jìn)

在施工企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)通常占有較大比例，同時(shí)部分生產(chǎn)設(shè)備單價(jià)高﹑使用周期長(zhǎng)，故此固定資產(chǎn)管理及核算長(zhǎng)期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息﹑經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等造成較大影響。如果企業(yè)繼續(xù)采用直線法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的話，就要將折舊年限從十年變更為五年。我國(guó)稅法規(guī)定了最低折舊年限，在不低于最低年限的范圍內(nèi)給予企業(yè)確定折舊年限的自主權(quán)；而準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)的實(shí)際使用情況科學(xué)設(shè)定資產(chǎn)的使用壽命，同時(shí)要超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。作為會(huì)計(jì)估計(jì)，人為因素在企業(yè)合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用壽命方面占據(jù)了主導(dǎo)地位，彈性很大。因此，施工企業(yè)可以適時(shí)的調(diào)整折舊年限。

2.關(guān)于對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊方法改進(jìn)的建議

從實(shí)踐中不難看出，在折舊方法選擇方面加速折舊法要優(yōu)于直線法的，。但是我們也必須承認(rèn)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方法（包括加速折舊法在內(nèi)）均忽略了貨幣時(shí)間價(jià)值的因素，還忽略了收入與費(fèi)用的配比原則，如果考慮通貨膨脹因素的話就更加不合理了。

所以說(shuō)任何一種固定資產(chǎn)的折舊方法都不同程度具有片面性，如前文所述，而且其所采用的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，所以，折舊方法還要適時(shí)的加以更新和完善。除了使用加速折舊法來(lái)計(jì)提折舊以外，我還有另一種建議，那就是采用以下幾種備選方案，不計(jì)提任何折舊，當(dāng)然也就不需要使用任何一種固定資產(chǎn)的折舊方法了，所以任何一種折舊方法的不足之處也就不用考慮了。

(1)不需均衡折舊而是以每期期末資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值。

(2)以現(xiàn)金流量表取代收益表，不計(jì)提折舊。

(3)優(yōu)先采用能夠預(yù)測(cè)的統(tǒng)一折舊方法，暫不考慮其邏輯性。

(4)可以考慮使用大家普遍可以接受的一些分配方法。

總之，由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)本身的特點(diǎn)以及具體措施的落實(shí)問(wèn)題，在現(xiàn)有的管理體制下，固定資產(chǎn)折舊的核算管理仍不完善，需要在理論與實(shí)務(wù)中繼續(xù)改進(jìn)。