◎任增明

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

◎任增明

“營(yíng)改增”之后，可影響建筑業(yè)稅負(fù)的因素增多，如：高新技術(shù)減免稅；稅率定的偏高，且存在部小規(guī)模納稅人抵扣不足、材料簡(jiǎn)易征收等；而建筑業(yè)的成本主要是由料費(fèi)、工費(fèi)、專業(yè)分包成本、機(jī)械使用費(fèi)等組成，由于無(wú)法獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣，故非常容易導(dǎo)致其稅改后的稅負(fù)因此增多。為此，探討營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響，對(duì)下一步建筑業(yè)增值稅改革具有重要的理論指導(dǎo)。

研究假設(shè)

本研究根據(jù)官方公布的建筑業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)作為測(cè)算依據(jù)，假設(shè)已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)就建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”；為了保證研究過(guò)程中，不會(huì)出現(xiàn)增值稅出口退稅的問(wèn)題，故假設(shè)建筑企業(yè)的施工成本和施工勞務(wù)均發(fā)生在國(guó)內(nèi)；假設(shè)所研究的企業(yè)，在增值稅擴(kuò)圍之后其均為一般納稅人，所能夠抵扣的項(xiàng)目均能夠獲得增值稅專用發(fā)票?？傻挚鄣捻?xiàng)目主要包括：機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)以及外包成本。在工程中，經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的租賃增值稅稅率與外購(gòu)材料增值稅稅率均為17%，外包業(yè)務(wù)增值稅稅率為11%；對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，因計(jì)稅方式與基礎(chǔ)均發(fā)生了相應(yīng)的改變。為此，建筑業(yè)所涉及的城建稅、企業(yè)所得稅以及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅種的征收也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。故假設(shè)本研究中所梯道的建筑業(yè)稅負(fù)主要是指與“營(yíng)改增”直接相關(guān)聯(lián)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅，暫時(shí)不對(duì)其他稅負(fù)的影響做出考慮。

模擬測(cè)算方法

我國(guó)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅其稅率為3%，而根據(jù)政策顯示，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的增值稅稅率被設(shè)定為11%。為此，本研究以官方所公布的2002-2012年的建筑業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)為測(cè)算依據(jù)，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析。在增值稅理論稅基的測(cè)算中，主要采用生產(chǎn)法，并結(jié)合稅率11%的要求來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”行業(yè)稅負(fù)變化的模擬測(cè)算。具體測(cè)算公式如下：營(yíng)業(yè)稅稅率×產(chǎn)出數(shù)=“營(yíng)改增”前建筑業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額；銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=“營(yíng)改增”后建筑業(yè)應(yīng)納增值稅額；中間投入數(shù)/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率=進(jìn)項(xiàng)稅額；產(chǎn)出數(shù)/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率=銷項(xiàng)稅額；設(shè)備工具投資/（1+17%）×對(duì)應(yīng)的增值稅稅率=可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅；應(yīng)納稅額/產(chǎn)出數(shù)=稅負(fù)。

模擬測(cè)算結(jié)果及分析

在11%的增值稅稅率下，取五個(gè)不同個(gè)年份對(duì)實(shí)施營(yíng)改增后其增值稅稅額進(jìn)行測(cè)算，結(jié)果顯示，其與營(yíng)改增實(shí)施前營(yíng)業(yè)稅相比均表現(xiàn)為下降，但其對(duì)應(yīng)稅負(fù)均小于實(shí)施前稅負(fù)（見(jiàn)表1）。

就實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，在建筑業(yè)中其砂石以及人工成本等均很難或者無(wú)法獲得增值稅的專用發(fā)票，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍因此縮小。為此，在實(shí)際操作過(guò)程中，所測(cè)算的結(jié)果必然高于本研究推測(cè)結(jié)果，甚至還可能出現(xiàn)實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)大幅度增加的情況。與此同時(shí)，在實(shí)施改革之后應(yīng)當(dāng)將稅率的檔次設(shè)置盡量更少，并對(duì)稅制進(jìn)行簡(jiǎn)化，從而更好的發(fā)揮增值稅中性效應(yīng)。

綜上所述，結(jié)合本次研究結(jié)果和實(shí)際情況，本研究認(rèn)為為了確保營(yíng)改增實(shí)施前后建筑業(yè)的稅負(fù)均衡，應(yīng)將增值稅的稅率調(diào)整到11%以下。除此之外，在研究中發(fā)現(xiàn)，2012年最新投入產(chǎn)出表中，建筑業(yè)的“中間使用”部分產(chǎn)值大約為8661.15億元，而這部分基本上流向了其他的行業(yè)。而其“最終使用”部分產(chǎn)值大約為12968.53億元，基本上都流向了最終消費(fèi)。這充分表明，為了能夠與時(shí)代發(fā)展的需要相應(yīng)適應(yīng)，可針對(duì)部分保證社會(huì)公眾目標(biāo)的工程采取相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼。

結(jié)論與建議

作為我國(guó)一項(xiàng)非常重要的結(jié)構(gòu)性減稅工作，“營(yíng)改增”的實(shí)施必然會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)和各個(gè)行業(yè)帶來(lái)巨大的影響。其中，“營(yíng)改增”的實(shí)施可使試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)受到扶持，但同時(shí)也會(huì)使得地方稅收收入因此減少。結(jié)合本研究的測(cè)算結(jié)果，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：

建筑業(yè)的實(shí)際情況本身較為復(fù)雜，若以11%作為營(yíng)改增后稅率，政府應(yīng)當(dāng)在過(guò)渡期，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、即征即退等方式給予稅改后稅負(fù)增長(zhǎng)企業(yè)相應(yīng)的扶持。同時(shí)適當(dāng)增加抵扣范圍，使建筑業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題得到有效解決。

建筑工業(yè)化是未來(lái)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然趨勢(shì)，而要更好的實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)工業(yè)化發(fā)展，就必須配合相應(yīng)的政策保證體系。作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整中最低成本和最有效的政策工具，稅收調(diào)節(jié)可以說(shuō)在其中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用。在實(shí)施營(yíng)改增后，建筑業(yè)與其他工業(yè)部門(mén)增收同樣的增值稅，企業(yè)所購(gòu)入的機(jī)械等裝備均能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從而促使建業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的延長(zhǎng)，使得建筑企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，從而提升器產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

在實(shí)施營(yíng)改增之后，地方財(cái)政收入必然會(huì)出現(xiàn)大幅減少，勢(shì)必會(huì)給地方發(fā)展帶來(lái)影響。特別是在營(yíng)業(yè)稅收入中建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅可以說(shuō)占據(jù)了較大的比重。故在實(shí)施營(yíng)改增之后，還必須充分考慮其對(duì)地方財(cái)政帶來(lái)的影響和沖擊，經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行有效的預(yù)防。但根據(jù)本研究的測(cè)算結(jié)果來(lái)看，在短時(shí)間內(nèi)，11%的增值稅稅率并不會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)過(guò)大的影響，故也不會(huì)給地方財(cái)政帶來(lái)過(guò)大的沖擊。

綜上所述，就短期結(jié)果來(lái)看，營(yíng)改增的實(shí)施不會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)過(guò)大的影響，但從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，其能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少，使其能夠更多的精力和資金用于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，從而推動(dòng)建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)化發(fā)展。

（作者單位：山西省汾陽(yáng)市公用事業(yè)管理局）