紀(jì)永娟

非貨幣性福利涉及個(gè)人所得稅問題探討

紀(jì)永娟

目前稅收政策越來越完善，稅法細(xì)則越來越繁雜，對(duì)個(gè)人所得稅征管越來越規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，但相同政策，不同的人、角度不同，理解也不同，通過此次針對(duì)2012年-2014年稅收專項(xiàng)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題可見，由于操作慣例及個(gè)人對(duì)稅法理解不同，涉及非貨幣性福利個(gè)人所得稅問題相當(dāng)多。論文盡量收集整理企業(yè)中各類非貨幣性福利項(xiàng)目，查找相關(guān)稅法政策及問題解答。通過整理，明確哪些屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，哪些屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，哪些屬于視條件是否交稅項(xiàng)目，使企業(yè)有所借鑒，盡量降低非貨幣性福利涉及個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 個(gè)人所得稅 應(yīng)稅項(xiàng)目 非應(yīng)稅項(xiàng)目

一、非貨幣性福利的來源及內(nèi)容

非貨幣性福利是應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容之一，應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其中非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，這個(gè)概念是在財(cái)政部在2006年初制定和頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則中，第一次提出并明確的，主要包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。本文所介紹的非貨幣性福利既包括“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”明細(xì)科目所列項(xiàng)目，也包括“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”明細(xì)科目下的非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性福利會(huì)涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等問題。本文重點(diǎn)介紹非貨幣性福利涉及個(gè)人所得稅問題。

二、非貨幣性福利與福利費(fèi)的關(guān)系

1、福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利（《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）、《實(shí)施條例》第四十條）。

2、非貨幣性福利包括：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利、將企業(yè)的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等支出（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南）。但從目前企業(yè)實(shí)際工作來看，向職工低價(jià)售房、將外購(gòu)商品作為福利發(fā)給職工通常也作為非貨幣性福利處理的。

3、非貨幣性福利與福利費(fèi)的聯(lián)系。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南中是將非貨幣性福利和職工福利費(fèi)同歸屬于職工薪酬，但對(duì)二者又采取了分開核算的方法，即在對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利費(fèi)”和“非貨幣性福利”兩個(gè)明細(xì)科目分開核算。從財(cái)政部2009年11 月25日發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》可知，職工福利費(fèi)的范圍包含貨幣性和非貨幣性福利兩個(gè)部分，所以其金額的提取規(guī)模應(yīng)該作為一個(gè)整體來考慮，即非貨幣性福利的預(yù)提數(shù)額應(yīng)納入職工福利費(fèi)的提取規(guī)模之內(nèi)。在稅務(wù)處理時(shí)需要“非貨幣性福利”與“福利費(fèi)”合并處理，受14%比例的限制。

三、“福利費(fèi)”的概念在會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中的差異

《個(gè)人所得稅法》第四條第四款規(guī)定“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”免征個(gè)人所得稅。但是《個(gè)人所得稅法》并沒有給出“福利費(fèi)”具體范圍，所以不能籠統(tǒng)地說“福利費(fèi)”就免征個(gè)稅，必須是符合法定范圍的“福利費(fèi)”才能免征個(gè)稅。

大家都清楚我國(guó)目前的法律構(gòu)成體系，在法律之下一般有《實(shí)施條例》，在條例下面還有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，比如財(cái)稅字文件、公告等。是這一系列文件才構(gòu)成一個(gè)完整的稅法體系，不能單獨(dú)只看一個(gè)文件。

我們先看看對(duì)于“福利費(fèi)”范圍的相關(guān)界定有哪些。

第一個(gè)文件是《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）。該文件以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)核算一般是以該文件列舉的福利費(fèi)作為核算范圍。

第二個(gè)文件是《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）。該文件也是列舉的形式規(guī)定了企業(yè)可以稅前扣除的“職工”福利費(fèi)范圍，但是該文件主要是用于企業(yè)所得稅方面，而不是個(gè)人所得稅方面。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）對(duì)國(guó)稅函[2009]3號(hào)做出了一些補(bǔ)充與修改。

第三個(gè)文件是《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)?！?/p>

具體列舉整理表格如下：

表1 財(cái)務(wù)管理、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅福利費(fèi)項(xiàng)目界定對(duì)比（列舉法）

按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)13 14 15 16 17 18 19 20交通補(bǔ)助 √ √ √喪葬補(bǔ)助 √ √撫恤費(fèi) √ √ √職工異地安家費(fèi) √ √獨(dú)生子女費(fèi) √ √探親假路費(fèi) √ √住房補(bǔ)貼 √ √ √未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出 通訊費(fèi)補(bǔ)貼 √

從上表可以看出，福利費(fèi)的概念，會(huì)計(jì)的范圍大于企業(yè)所得稅的范圍，企業(yè)所得稅的范圍大于個(gè)人所得稅所列的范圍，我們通常所認(rèn)為的福利費(fèi)是會(huì)計(jì)范圍的，而不是個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例所規(guī)定的福利費(fèi)范圍，所以大部分福利費(fèi)項(xiàng)目是不能免征個(gè)人所得稅的。

四、非貨幣性福利繳納個(gè)人所得稅情況

通過查找相關(guān)法律、法規(guī)、問題解答及各地相關(guān)文件，并咨詢稅務(wù)稽查局工作人員，對(duì)非貨幣性福利是否繳納個(gè)人所得稅的情況整理并說明如下：

表2 非貨幣性福利項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅情況

序號(hào) 免征個(gè)人所得稅福利費(fèi)項(xiàng)目 繳納個(gè)人所得稅福利費(fèi)項(xiàng)目個(gè)人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼 國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)13企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅[2006]10號(hào)14企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金財(cái)稅 [2006]10號(hào)、建管金[2005]5 號(hào)15單位和個(gè)人繳存的住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅16已實(shí)現(xiàn)貨幣化的通訊補(bǔ)貼或所在省市地方稅務(wù)局為規(guī)定免稅標(biāo)準(zhǔn)的 12366咨詢中心所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅18 17《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給職工的實(shí)物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按公允價(jià)值折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅19 單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出企業(yè)從福利費(fèi)中按符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等12366咨詢中心20企業(yè)員工聚餐和免費(fèi)乘坐企業(yè)班車，在炎熱的夏季，企業(yè)按規(guī)定向員工提供現(xiàn)場(chǎng)飲用的飲料等屬于集體享受、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅[2004]11號(hào)22 21 企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》政策依據(jù)

（一）可以免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)項(xiàng)目。

1、按規(guī)定從企業(yè)福利費(fèi)中支付給職工的困難補(bǔ)助、救濟(jì)金、醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)、工傷補(bǔ)償費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金，職工異地安家費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼符合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定的福利費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

2、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼；外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。

3、生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、補(bǔ)貼符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]8號(hào)）有關(guān)規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。

4、企業(yè)員工聚餐和免費(fèi)乘坐企業(yè)班車，在炎熱的夏季，企業(yè)按規(guī)定向員工提供現(xiàn)場(chǎng)飲用的飲料等屬于集體享受、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，免征個(gè)人所得稅。

（二）不可以免征個(gè)人所得稅的非貨幣性福利項(xiàng)目

1、生活補(bǔ)助

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)文）規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅：

（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（4）企業(yè)從福利費(fèi)中按符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防寒費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅；

（5）企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給職工的實(shí)物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按市場(chǎng)價(jià)、購(gòu)買價(jià)或者其他價(jià)格折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計(jì)征個(gè)人所得稅；

2、免費(fèi)旅游

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。

3．商業(yè)保險(xiǎn)

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）視情況確定是否繳納個(gè)人所得稅的非貨幣性福利項(xiàng)目

1、勞保用品

除生產(chǎn)車間發(fā)放的勞務(wù)用品可以在個(gè)人所得稅前扣除外，其他部門發(fā)放的勞保用品和直接發(fā)放的勞保費(fèi)不屬于個(gè)人所得稅前扣除范圍，應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

2、伙食補(bǔ)貼

伙食補(bǔ)貼若是以食堂報(bào)銷餐料方式列支福利費(fèi)則不需要交納個(gè)人所得稅，若做成補(bǔ)貼方式分?jǐn)偟絺€(gè)人頭上則相應(yīng)的要繳納個(gè)人所得稅，換句話說，只要能準(zhǔn)確核算出每個(gè)員工實(shí)際得到的補(bǔ)貼數(shù)額，均應(yīng)并入員工當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

3、誤餐補(bǔ)助

按照《征收個(gè)人所得稅若干問題的法規(guī)》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)可以免征個(gè)人所得稅。但一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。

4、住房補(bǔ)貼

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2007]13號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝辉谧》恐贫雀母锲陂g，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅；除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，應(yīng)屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，繳納個(gè)人所得稅。

5、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定：

（1）企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建管金[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人繳存的住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

6、工作服

企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；如以貨幣形式發(fā)放的置裝費(fèi)收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。

7、通訊費(fèi)補(bǔ)貼

所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅；已實(shí)現(xiàn)貨幣化的通訊補(bǔ)貼或所在省市地方稅務(wù)局未規(guī)定免稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將其并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

通過對(duì)非貨幣性福利涉及個(gè)人所得稅問題的探討，作者查閱了大量涉及個(gè)人所得稅的法律、法規(guī)、實(shí)施條例、問題解答，并向稅務(wù)稽查局相關(guān)同志請(qǐng)教，希望能給廣大財(cái)務(wù)及稅務(wù)實(shí)作人員以幫助，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

［1］中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

［2］中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào).個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

［3］關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知.國(guó)稅函[2009]3號(hào)

［4］財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知.財(cái)稅字[1994]020號(hào)

［5］國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知.國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)

［6］征收個(gè)人所得稅若干問題的法規(guī).國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)

［7］關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知.財(cái)企[2009] 242號(hào)

［8］程建強(qiáng).許陽芳.非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理.會(huì)計(jì)研究.財(cái)會(huì)通訊.2012（6）8-10

［9］蔡小平.職工非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理的淺析.會(huì)計(jì)研究.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2013（13）12-15

Discussion on Personal Income Tax Related to Non-Monetary Benefits

JI Yong-juan
Changsha Office,Guangzhou Railway(Group)Company,Changsha

The current tax policy is becoming more perfect,the tax rules is becoming more complicated,and the individual income tax collection is becoming more stringent,but the same policy,different people might have different understanding from different perspectives.Through the problems found during this special tax inspection of 2012-2014,we can see quite bit problems involved non-monetary benefits of personal income tax because of the operation of the tax practice and personal understanding of the different issues.This paper will try to organize a comprehensive collection of all kinds of non-monetary corporate welfare programs and try to find relevant tax policies and Q&As.Through classification to make it clear which are taxable items,which are non-taxable items,which are taxable items depending on conditions,then all enterprises could learn to minimize personal income tax risks related to non-monetary benefits.

Employee Benefits Payable,Non-Monetary Benefits,Personal Income Tax,Taxable Items,Non-Taxable Items

F230

A

紀(jì)永娟，女，漢族，廣州鐵路（集團(tuán)）公司長(zhǎng)沙鐵路辦事處，研究方向：稅務(wù)籌劃；湖南長(zhǎng)沙，410000