石也凡

中國(guó)疾病預(yù)防控制中心職業(yè)衛(wèi)生與中毒控制所，北京　100050

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淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)防范

石也凡

中國(guó)疾病預(yù)防控制中心職業(yè)衛(wèi)生與中毒控制所，北京100050

摘要：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)工作的重要保證，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有助于事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有效預(yù)防違法犯紀(jì)行為，有效化解因不同原因?qū)е碌倪`法問(wèn)題，保證事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。文章通過(guò)分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，提出了法律風(fēng)險(xiǎn)防范的一些建議與意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)人員；法律風(fēng)險(xiǎn)

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，中央相繼出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》(2014年修訂)、《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《政府非稅收入管理辦法》等一系列政策的頒布實(shí)施，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員如何加強(qiáng)資金管理提出了新的要求，如何使資金使用合法、合規(guī)，保障資產(chǎn)的安全、完整，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員引起高度重視的問(wèn)題。由于在資金的籌集、核算、管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)，法律風(fēng)險(xiǎn)也存在其中，因此，財(cái)務(wù)人員如何有效防范法律風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各項(xiàng)防范措施顯得尤為重要。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)資金的籌集、人員經(jīng)費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、課題經(jīng)費(fèi)的核算，以及經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理、收支管理、非稅收入的管理、上繳國(guó)家稅款等等。財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)主要包括預(yù)算管理法律風(fēng)險(xiǎn)、收支管理法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)等等。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

(一)財(cái)務(wù)人員迫于壓力而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)

在中央八項(xiàng)規(guī)定出臺(tái)之前，有些事業(yè)單位存在單位領(lǐng)導(dǎo)為了博得職工的擁護(hù)，為職工謀取福利，財(cái)務(wù)人員配合運(yùn)用虛報(bào)冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金。2008年至2010年，某部4家所屬單位采取虛列支出等方式套取資金395.43萬(wàn)元，其中：某研究所66.66萬(wàn)元；某雜志社47.8萬(wàn)元；某協(xié)會(huì)72.15萬(wàn)元；某協(xié)會(huì)208.82萬(wàn)元。上述資金主要發(fā)放職工津貼、購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡等。2006年至2008年，某部下屬單位以編造虛假人員名單等方式虛列支出，套取財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金56.14萬(wàn)元，用于發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等(其中2008年為34.74萬(wàn)元)。以上行為財(cái)務(wù)人員均違反了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第三十八條“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算體系，按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督，提高資金使用效益。”由此產(chǎn)生的法律問(wèn)題不僅會(huì)影響到單位，也會(huì)影響到財(cái)務(wù)人員個(gè)人。按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條的處罰規(guī)定，單位需要面臨責(zé)令改正，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退回違法所得，對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分。

(二)財(cái)務(wù)人員有意而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員有意而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)是挪用公款。財(cái)務(wù)人員有可能長(zhǎng)期在某一個(gè)工作崗位上從事工作，對(duì)業(yè)務(wù)很熟悉，利用職務(wù)之便而從中獲利。紹興市某事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員奕某利用職務(wù)之便，多次挪用土地承包款共計(jì)500萬(wàn)元用于個(gè)人炒股。奕某用自己個(gè)人銀行卡作為承包款收繳的中轉(zhuǎn)平臺(tái)，因個(gè)人銀行卡與炒股用的股票賬戶(hù)是同一張卡，奕某便利用收齊承包款上繳所需3-4個(gè)月的時(shí)間差，“截留”部分承包款進(jìn)行炒股盈利。奕某采用快進(jìn)快出炒股法，還是虧損了40多萬(wàn)。奕某的公款私占行為在離任審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)，因挪用數(shù)額巨大且情節(jié)嚴(yán)重，已構(gòu)成挪用公款罪。因奕某系主動(dòng)投案，并在案發(fā)前歸還全部挪用款項(xiàng)，法庭酌情從輕判處其有期徒刑3年6個(gè)月。奕某當(dāng)庭表示服判，不再上訴。從奕某的案例中不難發(fā)現(xiàn)，雖然單位的財(cái)務(wù)制度存在漏洞，對(duì)收繳過(guò)程缺乏監(jiān)督機(jī)制，但是作為財(cái)務(wù)人員“知法”卻“犯法”才是構(gòu)成犯罪的主要因素。

(三)財(cái)務(wù)人員無(wú)意而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)人員無(wú)意而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)人員自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足、業(yè)務(wù)不熟練、對(duì)工作中需掌握的相關(guān)政策理解不透徹。稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.“營(yíng)改增”納稅風(fēng)險(xiǎn)

自2012年1月1日上海首先進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，到2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。事業(yè)單位在這期間也陸續(xù)加入到“營(yíng)改增”的行列。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比較，申報(bào)體制、發(fā)票體制、征管模式都存在較大不同，給財(cái)務(wù)人員在開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面帶來(lái)一系列新問(wèn)題，在工作中賬務(wù)處理稍有不慎、發(fā)票使用不當(dāng)?shù)榷紩?huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.代扣代繳個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)

代扣代繳個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅基數(shù)上，如工資薪金所得額的計(jì)稅基數(shù)、支付專(zhuān)家勞務(wù)收入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、對(duì)年終獎(jiǎng)金等一次性收入及補(bǔ)發(fā)工資等確定應(yīng)納稅所得額計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策理解錯(cuò)誤就會(huì)導(dǎo)致多繳或少繳稅款，產(chǎn)生納稅法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生少繳應(yīng)納稅款的情形，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金。并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.票據(jù)來(lái)源合法、合規(guī)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員頻繁接觸各種版本的稅務(wù)發(fā)票。一些客商為逃避稅收，有的用舊版過(guò)期稅票，有的借他人稅票，有的甚至用假發(fā)票。如果在報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有辨別發(fā)票的真?zhèn)?，不慎將假發(fā)票入賬，將會(huì)對(duì)單位及個(gè)人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的損失。如果不能重新取得合法有效的發(fā)票，會(huì)存在補(bǔ)繳稅款的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)防范的途徑

(一)推動(dòng)事業(yè)單位建立保護(hù)財(cái)務(wù)人員的管理制度

通過(guò)建立事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度，可以對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行相互制約，使不相容的職務(wù)相分離。財(cái)務(wù)部門(mén)建立輪崗制，每名財(cái)務(wù)人員不能長(zhǎng)期在一個(gè)工作崗位上工作，定期進(jìn)行調(diào)換(時(shí)間可為1-2年)。輪崗制制約著財(cái)務(wù)人員的行為，避免一些存在僥幸心理的財(cái)務(wù)人員在本崗位上鉆空子，伺機(jī)撈到好處。如果發(fā)生違法行為，一旦離開(kāi)工作崗位，會(huì)被別人及時(shí)發(fā)現(xiàn)，因此，財(cái)務(wù)人員便會(huì)收起僥幸心理，遠(yuǎn)離違法行為。輪崗制在很大程度上對(duì)貪污舞弊的犯罪行為起到了遏制作用，有效避免單位遭受經(jīng)濟(jì)損失。

(二)提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力、增長(zhǎng)財(cái)務(wù)人員的法律知識(shí)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員是根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》來(lái)從事財(cái)務(wù)工作的。在工作中，也會(huì)遇到與業(yè)務(wù)緊密相連的政策法規(guī)。這就要求財(cái)務(wù)人員在掌握專(zhuān)業(yè)技術(shù)的同時(shí)，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與工作相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，理解政策透徹，工作才能有序順利的開(kāi)展，避面因無(wú)意而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)審部門(mén)，強(qiáng)化監(jiān)督

設(shè)立內(nèi)部的監(jiān)審部門(mén)，發(fā)揮監(jiān)督、審計(jì)的職能，可以降低財(cái)務(wù)人員主觀上違法違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位涉及的政府采購(gòu)、招投標(biāo)項(xiàng)目較多，這就意味著簽訂合同存在法律風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)合同的相關(guān)內(nèi)容支付款項(xiàng)也就存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)審部門(mén)的隊(duì)伍里就需要有法律專(zhuān)業(yè)背景的人才，對(duì)合同的簽訂的各項(xiàng)條款進(jìn)行把關(guān)，避免單位受到不必要的經(jīng)濟(jì)損失。作為一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)定期對(duì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，履行日常法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管職責(zé)。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，有計(jì)劃、系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)對(duì)財(cái)務(wù)人員的有效防控具有積極的意義。

綜上所述，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在工作中會(huì)遇到各種各樣的法律風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真剖析財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，有助于避免各項(xiàng)違法犯紀(jì)行為，有效地進(jìn)行自我保護(hù)，對(duì)于化解財(cái)務(wù)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)也啟到一定作用。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-4379-(2016)20-0317-02

作者簡(jiǎn)介：石也凡(1988-)，女，北京人，中國(guó)疾病預(yù)防控制中心職業(yè)衛(wèi)生與中毒控制所。