陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院 彭志敏

?

績效審計視角下經(jīng)濟責任審計的問題與對策研究

陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院 彭志敏

摘 要：隨著現(xiàn)代高校改革的不斷深入，高校擁有了更多的自主權和資源配置權，從而大大提升了人們對教育的關注度。但以真實性、合法性為主要特點的傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計模式，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代高校管理改革的需求。對此，本文從績效管理的視角，對當前高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題進行分析，并提出績效審計視角下的相關對策和建議，以期加強對高校的監(jiān)督和管理。關鍵詞：績效審計 經(jīng)濟責任審計 對策

隨著高校改革權力的下放，高校擁有更多的自主和資源配置權力，從而使得當前的高校開始逐步形成以校長為中心，以教授治校的新型教育管理體制。但是，在擴大自主權和資源配置權的同時，加強對領導干部的監(jiān)督和管理，成為當前思考的重點。但傳統(tǒng)的監(jiān)督管理中，通過傳統(tǒng)的審計方式對學校領導干部進行審查，缺乏對領導干部績效履行情況的評價。因此，架構績效審計引入到學校的經(jīng)濟責任審計，成為當前內(nèi)部審計發(fā)展的一個非常重要的趨勢和方向。對此，本文基于績效審計的角度，對當前的經(jīng)濟責任審計展開討論，并就存在的問題和對策進行分析。

1　當前高校經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀

隨著高校改革的不斷深入，高校經(jīng)濟責任審計開始逐步受到重視，并逐步轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的管理體制。如當前的高校審計部門開始從原來的財務或紀委獨立出來，不再與紀委監(jiān)察和財務一起，從而形成了一個獨立的部門。而各個高校為加強審計工作，增強高校財務透明度，基本都成立了專門的審計領導小組，并配合相關的內(nèi)部審計辦法，從而形成具有高校自身特色的內(nèi)部審計制度。但是，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當前很多高校將經(jīng)濟責任的審計重點集中在收支的合法性和真實性、內(nèi)控制度的執(zhí)行等方面，而對于廣大的高校領導干部其在任職期間所應該擔負的社會責任、效能建設和政治責任等方面，卻鮮有高校進行專門評價。

同時，隨著現(xiàn)代審計制度的發(fā)展，我國審計制度開始逐步受到重視，如國家審計署則在其2008年～2012年的發(fā)展規(guī)劃中提出，在加強經(jīng)濟審計工作的同時，推進績效審計工作。在2011年由國家教育部印發(fā)的關于教育系統(tǒng)審計工作的相關規(guī)定中，也明確提出將績效審計融入到審計工作中。

通過上述的發(fā)展可以看出，當前對于經(jīng)濟責任的審計的認識已經(jīng)開始轉(zhuǎn)變，從最為開始的經(jīng)濟責任審計模式開始逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槌鼋?jīng)濟責任審計以外的績效審計。而這也是高校經(jīng)濟審計工作的內(nèi)在要求，不僅要查看相關財政支出或收入的合法性和真實性，同時也必須查看資金在使用過程中給高校帶來的效果，以及作為高校所承擔的社會責任等。通過這些指標的擴展，進一步的拓展了當前的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，并對高校經(jīng)濟審計形成了更為完善的體系。但是，從實際的角度來看，我們必須充分的認識到績效審計在高校發(fā)展的現(xiàn)狀，那就是還沒有形成完整和統(tǒng)一的指標評價體系，同時很多關于績效審計融入的問題還處在摸索的階段。

2　高校經(jīng)濟責任審計融入績效審計存在的問題

為了更清晰地了解當前高校在經(jīng)濟責任審計中加入績效審計所存在的問題和困難，筆者通過對現(xiàn)有文獻進行總結和歸納，并結合對不同高校的問卷調(diào)查，可以將現(xiàn)有的問題歸納為以下幾個方面。

第一，審計觀念還未轉(zhuǎn)變。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當前很多高校的審計工作者對績效審計的認識缺乏認識。該結論可通過一組調(diào)查數(shù)據(jù)反映，如在對部分高校的設計人員進行抽樣調(diào)查中，接近71%的審計人員認為融入績效審計是有必要的，但是29%的審計人員認為這是沒有必要的；同時在對經(jīng)濟審計重點調(diào)查中，接近73%的人認為應該將高校經(jīng)濟責任審計重點放在對財務收入和支出的合法性和真實性方面，以及對固定資產(chǎn)的增加和管理方面。接近22%的人認為要在資金的使用效率、效果方面進行一定的審計；而對績效審計的可行性調(diào)查方面，76%的被調(diào)查人員認為其操作有難度，但是可以先進行試點，有接近15%的調(diào)查人員認為不可行，主要是因為當前人們對績效審計的認識還不夠。

第二，績效審計的開展還面臨很多問題。從操作層面來講，當前高校進行經(jīng)濟責任審計，主要是采用一些比較傳統(tǒng)的財務審計方法，如加強對財務的復核，而對現(xiàn)代的審計方法則應用相對較少，由此，很多審計項目的效果也很難體現(xiàn)出來。同時，在實際中進行績效審計的相關考核體系也非常缺乏。一方面，其沒有更加靈活的指標，責任審計人所在的高校的期限和部門不同，其體現(xiàn)出的績效也不能被客觀評價；另一方面，由于沒有規(guī)范的指標體系，導致很多審計人員不能借鑒，因此在實際操作中只能摸索前進。通過筆者的調(diào)查可以看出，接近65%的調(diào)查群體認為，當前績效審計的難點還是在于缺乏有效的績效審計指標；25%的人認為難點是指標和方法；其他認為除指標和方法外，難點還包括內(nèi)容。

第三，經(jīng)濟責任審計中融入績效審計還未普遍推行。當前，在我國高校中，績效審計的開展還處在不斷摸索的階段。雖然很多高校對績效審計進行了很多嘗試，但是，在廣度和深度方面沒有很好把控，大大增加了審計難度。而從調(diào)查的結果看出，當前，在實際的工作中，60%的審計人員考慮過將績效審計融入到對高校領導干部的經(jīng)濟責任審計中，17%的審計人員在實踐中采用過一些新的方法和思路，但是效果不是很明顯。

3　加強高校經(jīng)濟責任審計的幾點建議

筆者認為，要改變當前績效審計在高校中的應用情況，必須從思想、制度等角度轉(zhuǎn)變，才能提高審計的效果。

第一，轉(zhuǎn)變對績效審計的認識?？冃徲嬜鳛橐环N新的審計方式，是在原有的審計方式上增加績效這個項目，從而進一步對高校領導干部在任期間的表現(xiàn)進行客觀評價。但是，當前針對領導干部的審計大部分都是以收支的合法性和真實性作為出發(fā)點，沒有將日常經(jīng)濟活動的效率和效果體現(xiàn)出來。因此，這種傳統(tǒng)的評價方式不能全面和客觀的反映其存在的問題和表現(xiàn)出的業(yè)績。因此，轉(zhuǎn)變對績效審計的認識，在傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計中融入績效審計，從而更加客觀和高效率的對領導干部的業(yè)績進行評價，促進領導干部在職期間的工作表現(xiàn)。

第二，加強對績效設計方法的應用，從而進一步深化審計的內(nèi)容。在審計中，既要運用傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計方法，如詢問、翻閱賬務等，同時也要采用比較分析、審閱和觀察等方法，并在計算機的輔助下，實現(xiàn)領導干部對經(jīng)濟責任審計，并重點突出所做出的貢獻。

第三，完善評價指標。傳統(tǒng)的評價指標是以真實性和合法性進行構建，缺乏對效益指標的構建。因此在傳統(tǒng)的目標層中，引入效益指標，并將原來的四個指標改為五個，加入社會效益指標。而這些指標的構建，要采用定性和定量的方式，從而綜合對領導干部的業(yè)績進行評價。

第四，采取試點工作，保障績效審計的順利實施。績效審計對當前的經(jīng)濟責任審計是一種創(chuàng)新，在實施過程中，肯定會給相關的審計工作人員帶來很多困難，因此，做好對績效審計的試點工作，從小單位和小部門入手，對提高和熟悉操作中存在的問題具有很大的幫助，也為績效審計的全面鋪開奠定基礎。

4　結語

總之，作為審計工作的一項創(chuàng)新，要時刻牢記審計工作的宗旨，通過不斷的實踐將績效審計融入到日常的審計中，從而改變傳統(tǒng)審計方式，確保審計合法性和真實性的同時，提高對領導干部審計的效益和效率。只有這樣，才能進一步激發(fā)廣大領導干部積極開展工作，提高對崗位的積極性，加強高校的建設和發(fā)展。

參考文獻

［1］ 張霞.績效審計視角下經(jīng)濟責任審計問題分析［J］.財經(jīng)界（學術版），2015（11）.

［2］ 黃太宏.公司治理視角下經(jīng)濟責任審計的特點、問題和對策研究［J］.中國內(nèi)部審計，2012（07）.

［3］ 戴文輝.績效型經(jīng)濟責任審計面臨的問題及解決途徑［J］.財經(jīng)界（學術版），2014（13）.

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（c）-036-02

作者簡介：彭志敏（1983-），女，河北蔚縣人，碩士，講師，主要從事會計學、審計學方面的研究。