郭春娟1.2.

1.承德石油高等專科學(xué)校 2.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

財務(wù)報表審計認(rèn)識誤區(qū)、風(fēng)險及建議

郭春娟1.2.

1.承德石油高等?？茖W(xué)校 2.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

雖然注冊會計師審計準(zhǔn)則中對注冊會計師的審計目標(biāo)作了明確的規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)中還是有很多事務(wù)所存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)，如認(rèn)為報表審計難度低、編制審計工作底稿是簡單勞動、審計對象僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)部門等，這些認(rèn)識上的誤區(qū)使審計失去了應(yīng)有的鑒證作用，因此，分析原因、糾正認(rèn)識誤區(qū)、提出對策迫在眉睫。

報表審計 認(rèn)識誤區(qū) 審計風(fēng)險

財務(wù)報表審計是判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、報表附注及其相關(guān)附表是否在所有重大方面遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度的規(guī)定，是審計中最基本的業(yè)務(wù)，也是其他各種審計的基礎(chǔ)。目前對于財務(wù)報表審計存在很多認(rèn)識上的誤區(qū)，這些誤區(qū)也常常會導(dǎo)致審計失敗。

一、財務(wù)報表審計中認(rèn)識誤區(qū)

（一）報表審計業(yè)務(wù)難度低

財務(wù)報表的審計報告模式固定，業(yè)務(wù)能力不同的人員提供的產(chǎn)品在形式上沒有區(qū)別。因此，很多人認(rèn)為報表審計業(yè)務(wù)難道較低。還有人認(rèn)為財務(wù)報表審計就是抄數(shù)字。一些事務(wù)所經(jīng)常會安排經(jīng)驗(yàn)不足的非注冊會計師甚至實(shí)習(xí)生做項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

（二）編制審計工作底稿是“簡單勞動”

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第八條明確指出：注冊會計師編制審計工作底稿：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。然而在審計實(shí)務(wù)中卻發(fā)現(xiàn)，很多事務(wù)所出具的審計報告、管理建議書與工作底稿嚴(yán)重脫節(jié)。同一事件根據(jù)審計工作底稿和審計報告會得出不同結(jié)論。有的管理建議書內(nèi)容豐富，深入揭示了被審計單位內(nèi)部控制存在的問題。工作底稿顯示的卻只是各科目明細(xì)表、抽查和復(fù)印的憑證等，看不出任何問題；有些審計底稿缺少大量的審計證據(jù)和審計程序做支撐。究其根源，主要是很多事務(wù)所認(rèn)為工作底稿是形式，不重要，編制審計工作底稿是簡單勞動。審計工作底稿也多是由助理或?qū)嵙?xí)生負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理很少關(guān)注。有些項(xiàng)目經(jīng)理雖然深入審計業(yè)務(wù)，關(guān)注審計風(fēng)險，對于判斷有風(fēng)險的業(yè)務(wù)也會通過必要的審計程序排除風(fēng)險。但是整個審計過程未形成審計記錄留存于審計底稿。而作底稿的審計人員缺少專業(yè)判斷，沒有關(guān)注風(fēng)險，只是走形式，出現(xiàn)審計工作與編制工作底稿完全分離的現(xiàn)象。還有些項(xiàng)目經(jīng)理根本沒有深入審計業(yè)務(wù)，審計工作完全由助理來完成。

（三）編制審計底稿就是填數(shù)字

審計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)一些業(yè)務(wù)員為做底稿而作底稿，機(jī)械地給底稿填列數(shù)字，以模板生硬地套被審計單位業(yè)務(wù)，底稿作了很多卻不知道要證明什么。如，在對管理費(fèi)用審計時，業(yè)務(wù)員花費(fèi)了大量時間填表，對于異常數(shù)據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)、分析和探究。再如，一個單位年末發(fā)生大量裝修、大修費(fèi)用，對于這些數(shù)據(jù)既沒有核實(shí)也沒有原因分析。還有些業(yè)務(wù)員對于審計證據(jù)與認(rèn)定數(shù)的差異要么茫然無措，要么置之不理。譬如：取得了很多詢證函、對賬單和盤點(diǎn)表，盡管這些數(shù)據(jù)與賬面數(shù)不符，卻不去核對。有些業(yè)務(wù)員過度依賴底稿模板，沒有根據(jù)現(xiàn)場情況設(shè)計適合審計目標(biāo)需要的底稿，導(dǎo)致底稿模板限制了審計思路。如，被審計單位的長期投資業(yè)務(wù)，過程復(fù)雜，對于過程的測算，現(xiàn)有底稿模板不適用，業(yè)務(wù)員應(yīng)該根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，取得相關(guān)資料，計算長期投資余額、投資收益等等相關(guān)會計要素是否正確，但是，很多業(yè)務(wù)員只是將明細(xì)數(shù)、審定數(shù)抄寫完就結(jié)束了。還有些屬于特別明顯的異常，卻沒有審計程序落實(shí)原因。如：存貨期初或期末余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)；主營業(yè)務(wù)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收入。問題的根源在于業(yè)務(wù)員不知道編制底稿的目的和作用，將審計作成了單純編制底稿的機(jī)械運(yùn)動。

（四）審計工作僅限于財務(wù)人員和財務(wù)部門

有些報表審計業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)員從進(jìn)點(diǎn)到出報告，項(xiàng)目組成員接觸的人員限于財務(wù)人員，工作對象限于財務(wù)數(shù)據(jù)，工作內(nèi)容限于填列各種底稿，很少甚至沒有接觸業(yè)務(wù)部門及人員，不觀察業(yè)務(wù)現(xiàn)場，未取得業(yè)務(wù)部門的資料，沒有將財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)情況核對的意識。譬如：收入，成本的工作底稿只是對賬面數(shù)據(jù)填列各種分析底稿，沒有用業(yè)務(wù)部門的資料印證財務(wù)部門的數(shù)據(jù)，有些雖然復(fù)印了業(yè)務(wù)部門資料，但沒有審計說明，更看不出與財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。

二、因認(rèn)識誤區(qū)而導(dǎo)致的風(fēng)險分析

（一）人員委派風(fēng)險

雖然審計報告形式相同，但是不同能力的業(yè)務(wù)人員出具的作品卻有本質(zhì)的差異。專業(yè)勝任能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)員能夠發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險，專業(yè)勝任能力弱的業(yè)務(wù)員會把報表審計做成“抄表”或“抄數(shù)”。實(shí)踐中，已有事務(wù)所用滅頂之災(zāi)詮釋了這個道理，如2001年發(fā)生的“銀廣夏”事件，當(dāng)時的中天勤事務(wù)所委派的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就是非注冊會計師。

（二）審計依據(jù)不充分風(fēng)險

報表審計的過程就是搜集證據(jù)支持項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對被審計單位報表發(fā)表意見的過程。這些證據(jù)包括前期了解的基本情況，符合性測試，實(shí)質(zhì)性測試，外來賬函證、實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)、計價測試、折舊、攤銷等各種測試，以及各種重大事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的關(guān)注，這些過程就是編制審計底稿的過程。只有實(shí)施了完備的審計程序獲得了充分的審計證據(jù)才能形成完善的工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。實(shí)務(wù)中，一些事務(wù)所認(rèn)為工作底稿不重要往往很難獲得充分的審計證據(jù)，造成審計依據(jù)不充分的風(fēng)險。

（三）處罰風(fēng)險

準(zhǔn)則規(guī)定底稿的作用“（二）提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。”這說明工作底稿對事務(wù)所和注冊會計師有一定的保護(hù)作用，一旦出現(xiàn)了審計糾紛，工作底稿能夠證明業(yè)務(wù)人員是否勤勉盡責(zé)，事務(wù)所對底稿不重視就是對證據(jù)不重視。外部行業(yè)質(zhì)量檢查，主要標(biāo)的物也是底稿，通過底稿檢查審計證據(jù)是否充分，業(yè)務(wù)員是否勤勉盡責(zé)，一些事務(wù)所因不重視編制審計工作底稿而導(dǎo)致其在行業(yè)檢查中被處罰。除此之外，審計底稿還有其他很多作用，比如，方便內(nèi)部管理，三級復(fù)核。

（四）降低審計效率，影響審計效果的風(fēng)險

審計工作應(yīng)完整有條理地進(jìn)行，相關(guān)的審計證據(jù)、資料也應(yīng)歸到底稿中。實(shí)務(wù)中，因業(yè)務(wù)員對審計目的認(rèn)識不清，往往很難在有限時間內(nèi)取得充分必要的審計證據(jù)，從而影響了審計效率；因?yàn)閷ぷ鞯赘宓拿Ｈ粺o措，不能履行必要的審計程序而無法取得高質(zhì)量的審計證據(jù)控制審計風(fēng)險而影響了審計效果。

（五）審計失敗風(fēng)險

財務(wù)數(shù)據(jù)是根據(jù)業(yè)務(wù)情況做出來的，做的是否正確、完整需要審計人員在業(yè)務(wù)部門找到證據(jù)證明。否則，審計人員做得分析憑證、填的表格會因沒有對比的標(biāo)的而起不到鑒證作用。一些審計人員因其工作局限于財務(wù)部門和財務(wù)人員，不了解業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，無法將財務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行對比導(dǎo)致審計工作失去了鑒證作用，最終因不能控制審計風(fēng)險而導(dǎo)致審計失敗。

三、審計工作建議

（一）業(yè)務(wù)承接與人員委派建議

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等，頻繁強(qiáng)調(diào)“專業(yè)勝任能力”，如果事務(wù)所沒有專業(yè)勝任能力，就不要承接有關(guān)業(yè)務(wù)。同樣，事務(wù)所在安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時，也應(yīng)該考慮有關(guān)人員的專業(yè)勝任能力。另外，從經(jīng)濟(jì)效益的角度來看，為了鞏固、拓寬市場也需要專業(yè)勝任能力?？蛻舾冻龅膶徲嬞M(fèi)要求物有所值。業(yè)務(wù)水平過關(guān)的項(xiàng)目經(jīng)理更容易得到客戶的敬重，樹立事務(wù)所的良好形象。審計實(shí)踐中，就有很多項(xiàng)目組因?yàn)闃I(yè)務(wù)水平而征服了客戶，拓寬了市場。

（二）完善審計工作底稿

加強(qiáng)行業(yè)和內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)審計工作與審計工作底稿的統(tǒng)一。要求業(yè)務(wù)人員將審計工作過程、采用的審計程序完整有條理的記錄于審計工作底稿。相關(guān)的審計證據(jù)、資料也應(yīng)歸到底稿中。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)

建議定期對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)中要求業(yè)務(wù)人員每履行一個審計程序或編制一頁底稿，都要有明確的目的，審計的過程中多問幾個為什么，思路會更清晰，工作也會更有效率。

（四）出財務(wù)室，拓寬審計視野

在委派工作前應(yīng)明確基本的審計思路：將業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比。要求審計人員走出財務(wù)部門到生產(chǎn)車間去，到業(yè)務(wù)現(xiàn)場去，同業(yè)務(wù)人員接觸。通過與業(yè)務(wù)人員接觸很可能會發(fā)現(xiàn)完全不同的場景。

郭春娟，女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)在職碩士研究生，承德石油高等專科學(xué)校講師，注冊會計師、注冊稅務(wù)師，研究方向財務(wù)會計、審計。