紀(jì)東旭 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)

淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的影響

紀(jì)東旭 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)

自2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施。營(yíng)改增作為中國(guó)稅務(wù)改革的一個(gè)縮影，在中國(guó)稅務(wù)體制完善上起到了重要的作用。本文簡(jiǎn)述營(yíng)改增的主要變化并簡(jiǎn)單分析其必要性。同時(shí)，作為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要改革，企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”所應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增 稅制變化 企業(yè)影響

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)稅收制度也以科學(xué)為基礎(chǔ)在不斷改善從而適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)融合的大趨勢(shì)。為了解決傳統(tǒng)的稅務(wù)制度所涉及的問(wèn)題、進(jìn)一步建立起科學(xué)的稅收制度、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅改改革增值稅的稅務(wù)政策變更應(yīng)運(yùn)而生。這使得我國(guó)的稅務(wù)體制不斷向國(guó)際看齊，促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，同時(shí)增強(qiáng)我國(guó)服務(wù)業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅發(fā)展現(xiàn)狀

自1994年分稅制改革后，我國(guó)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及娛樂(lè)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，其他加工、修理征收增值稅。

“營(yíng)改增”即由原來(lái)按照收入全額的一定比例對(duì)企業(yè)征營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)改為征收增值稅。增值稅的納稅方法為“稅款抵扣”法，即“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”抵扣購(gòu)進(jìn)取得的“進(jìn)項(xiàng)稅額”。我國(guó)自2011年11月推行營(yíng)稅改增的試點(diǎn)方案。①

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

1.減少重復(fù)征稅，促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額的全額課稅，即只要有經(jīng)營(yíng)有收入，就要按照5%的比例全額征收稅款。對(duì)于專(zhuān)業(yè)化分工程度越高的行業(yè)而言，其稅負(fù)就會(huì)愈加嚴(yán)重。例如：在服務(wù)行業(yè)同銷(xiāo)售商品的行業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，由于在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)是不得抵扣營(yíng)業(yè)稅所納稅額，因此在銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)繳納增值稅行為中就要征收兩次勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅。這在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中就引起了重復(fù)征稅，同時(shí)也削弱了我國(guó)商品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)服務(wù)業(yè)一直受到營(yíng)業(yè)稅的牽制，以至很難推動(dòng)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展、做到專(zhuān)業(yè)化的細(xì)分。然而“營(yíng)改增”之后，企業(yè)只需對(duì)增值額部分進(jìn)行納稅義務(wù)，從而避免了以往營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，這在很大程度上促進(jìn)了我國(guó)服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型，有利于促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)揮主體內(nèi)的在潛力。

2.減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人分別適用11%和6%這兩檔稅率。如果只看稅率，企業(yè)稅負(fù)明顯增加。然而，增值稅屬于增值額納稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。一般納稅人都會(huì)有外購(gòu)項(xiàng)目，例如外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)等，這些項(xiàng)目均可以進(jìn)行抵扣，因此總體上企業(yè)利潤(rùn)有所提高。經(jīng)過(guò)政府的精心測(cè)算和綜合分析表明，由于各企業(yè)的具體行業(yè)不同，具體應(yīng)納稅額也有很大差異，但是“營(yíng)改增”后其稅率為11%-15%之間，企業(yè)的稅負(fù)水平將大致保持穩(wěn)定②。 “營(yíng)改增”不僅減輕了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)平衡新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)擴(kuò)大了企業(yè)規(guī)模和技術(shù)創(chuàng)新，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.改善民生，擴(kuò)大內(nèi)需，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”不僅可以防止重復(fù)征稅、提高企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)還能改善民生問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策變更中，不僅就服務(wù)業(yè)稅收減少，也能為制造業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，制造行業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)③。因此，在“營(yíng)改增”的稅務(wù)變革中，制造業(yè)也享受到優(yōu)惠政策。由此可以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量不斷提高、價(jià)格不斷降低，擴(kuò)大內(nèi)需，切實(shí)為公眾帶來(lái)實(shí)惠。

縱觀全局，“營(yíng)改增”實(shí)際上是降低了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。近幾年來(lái)隨著我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)烈關(guān)注以及大力扶持，我國(guó)服務(wù)業(yè)正處于向?qū)I(yè)化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革重要階段，“營(yíng)改增”的穩(wěn)步實(shí)施正有助于完善我國(guó)的稅務(wù)制度，維護(hù)行業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)變。

4.同國(guó)際接軌

同國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)一直存續(xù)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的狀態(tài)是存在了較大的滯后性的。在國(guó)際上，增值稅是普遍被發(fā)達(dá)國(guó)家所認(rèn)可并發(fā)展較為成熟的一個(gè)稅種。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)國(guó)際化發(fā)展的大環(huán)境下，營(yíng)業(yè)稅存在出口不退稅、納稅負(fù)擔(dān)高以及重復(fù)征稅等多處弊病就顯露出來(lái)，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易上；在國(guó)際市場(chǎng)上，更削弱了中國(guó)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的主要變化

1.納稅負(fù)擔(dān)的變化

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅【2011】110號(hào)）規(guī)定：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2.發(fā)票種類(lèi)及納稅申報(bào)變化

在“營(yíng)改增”的整冊(cè)改革中，最為核心的變化即增值稅專(zhuān)用發(fā)票能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)，只有取得符合要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能對(duì)購(gòu)進(jìn)的一些事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)抵扣④。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)），自2016年11月15日起，增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人需按照國(guó)家稅務(wù)總局要求在各個(gè)地稅局委托國(guó)稅局代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)大廳按照以次序辦理增值稅發(fā)票領(lǐng)取、申報(bào)等相關(guān)手續(xù)⑤。

四、企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”的策略

1.充分了解并應(yīng)用新的稅收政策

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)積極的響應(yīng)稅收政策的改革，在充分考慮企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和運(yùn)營(yíng)情況的前提下，合理的應(yīng)用“營(yíng)改增”政策，從而保證企業(yè)自身的利益的最大化。其次，明確了解“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)流程以及運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的影響，以便合理合法的過(guò)渡稅務(wù)改革。同時(shí)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員及高級(jí)管理人員應(yīng)該積極的參與到稅務(wù)改革的培訓(xùn)之中，從而使財(cái)務(wù)人員全面了解改革內(nèi)容、熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理辦法⑥。作為高級(jí)管理者通過(guò)對(duì)稅務(wù)改革內(nèi)容的學(xué)習(xí)、關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)的走向，為納稅籌劃制定合理合法的、適合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的最佳方案，最大限度減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)盈利能力。

2.調(diào)整企業(yè)管理模式，重新分配企業(yè)資源

不同于營(yíng)業(yè)稅，增值稅實(shí)行的是“項(xiàng)目就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)集中匯繳”模式。這對(duì)于項(xiàng)目分布廣、分支機(jī)構(gòu)多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅管理鏈條就相應(yīng)的拉長(zhǎng)。因此稅改后，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理模式，對(duì)項(xiàng)目和分支機(jī)構(gòu)調(diào)整管理方法、裁短管理鏈條、實(shí)現(xiàn)集中化的納稅管理模式。

在稅制改革之后，不僅企業(yè)自身收到影響，企業(yè)的上下游供應(yīng)鏈也相應(yīng)的會(huì)有所變化。因此，企業(yè)不能僅僅考慮自身納稅籌劃的變化，更應(yīng)該深入開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)查工作，研究同行業(yè)以及相關(guān)上下游供應(yīng)鏈行業(yè)的產(chǎn)品情況。

企業(yè)原有管理和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)模式是在經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展，在繳納營(yíng)業(yè)稅這種價(jià)外稅的稅收模式下慢慢演化而成的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的管理模式。而稅收變革后，各個(gè)單位市場(chǎng)在產(chǎn)品的定價(jià)、服務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的分析中，必須要結(jié)合稅制改革的大趨勢(shì)，重新了解消費(fèi)者需求、預(yù)測(cè)企業(yè)成本、調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)方案，重新規(guī)劃企業(yè)銷(xiāo)售、管理模式，合理分配企業(yè)資源以獲得較高的企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于各個(gè)管理部門(mén)，更要重視全面梳理和修訂公司及項(xiàng)目相關(guān)的合同、法務(wù)、企業(yè)管理、資源考核、內(nèi)控、財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理有關(guān)的所以相關(guān)公司規(guī)章制度，以實(shí)現(xiàn)在新的稅改政策下減負(fù)增效的目標(biāo)。

3.加強(qiáng)上下游供應(yīng)鏈管理，重視潛在客戶(hù)

在稅制的改革變化中，企業(yè)一方面需要維持原有合作伙伴關(guān)系，共同制定互惠互利的適應(yīng)新稅法體制下的合作方案，以求尋原有市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。另一方面，在新的稅制變革中也給企業(yè)以新的機(jī)會(huì)。積極尋求新的合作伙伴，重新定位產(chǎn)品、業(yè)務(wù)內(nèi)容，促使企業(yè)在舊有模式中的發(fā)生轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)市場(chǎng)的細(xì)分、專(zhuān)業(yè)化，推進(jìn)企業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的變化也是我國(guó)政府對(duì)于小規(guī)模納稅人發(fā)展的一種支持。小規(guī)模納稅人有更多的機(jī)會(huì)和一般納稅人合作，而一般納稅人也擁有更多的選擇機(jī)會(huì)，從而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在客戶(hù)，以此來(lái)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)物流業(yè)等“營(yíng)改增”所涉及的服務(wù)業(yè)。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，由于重復(fù)征稅等問(wèn)題，我國(guó)商品和勞務(wù)的海外市場(chǎng)一直不占優(yōu)勢(shì)。經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”的變革之后，外貿(mào)企業(yè)通過(guò)對(duì)購(gòu)入供應(yīng)商的商品、勞務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以及一系列“營(yíng)改增”的納稅優(yōu)惠政策，外貿(mào)企業(yè)出口退稅額有所增加，從而一定程度上降低了稅負(fù)水平、降低出口成本，在國(guó)際市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力。

4.加強(qiáng)企業(yè)成本管理，提高財(cái)務(wù)管理水平

在人員方面，“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票的認(rèn)證和納稅申報(bào)工作更加復(fù)雜，這就要求相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及稅務(wù)知識(shí)，從而正確、快捷的完成企業(yè)繳稅工作。另一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提高自身素養(yǎng)，以正確核算企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所增加產(chǎn)生的增值稅。在稅票方面，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅發(fā)票有著完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾眢w系，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)在稅票方面的管理，嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》。

企業(yè)層次要加強(qiáng)成本管理、制定科學(xué)的管理方案、做好成本預(yù)算工作、制訂效績(jī)考核目標(biāo)，以突破傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式、滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)要求、適應(yīng)稅務(wù)改革需求。

[1]吳紹芹.小議營(yíng)業(yè)稅改革.西部皮革.2016年10期

[2]王盤(pán)安.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響分析

[3]郭雙梅.“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)的影響.會(huì)計(jì)師.2014. 7

[4]關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告.（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

[5]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理流程的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)）

[6]關(guān)于加強(qiáng)納稅人需求管理工作的通知（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第128號(hào)）

紀(jì)東旭（1989-），女，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生。