李卓楠|文

2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)宣布今年全面實施營業(yè)稅改征增值稅，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。文章論述了營業(yè)稅改征增值稅之后對企業(yè)財務(wù)的影響及應(yīng)對措施。

2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告中宣布今年全面實施營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）同時納入營改增試點范圍。營改增改革試點工作自2012年1月1日起開始實施，目前試點范圍已擴(kuò)展至全國。這是重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，推動服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，促進(jìn)制造業(yè)提升綜合競爭力等。

“營改增”之后，企業(yè)所有者和經(jīng)營者最為關(guān)注的問題是自身的稅負(fù)會增加還是減少?而企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的則是新政下如何正確地計算稅款和核算涉稅業(yè)務(wù)，如何做好發(fā)票管理，如何做好稅改后的納稅籌劃。

營改增對企業(yè)財務(wù)的影響

1.稅負(fù)變化的影響

根據(jù)各種公開報道，筆者收集整理了營改增稅改行業(yè)適用的新增值稅稅率以及原營業(yè)稅稅率變化情況（見下表）。

2.稅款計算的影響

營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。而增值稅稅款的計算相對要復(fù)雜一些，小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×征收率，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，銷項稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項稅額=買價×適用稅率。但實際經(jīng)營活動中情況復(fù)雜，所以準(zhǔn)確計算銷項稅額和可以抵扣的進(jìn)項稅額對于會計來說并不是件容易的事情。

3.會計核算的影響

營改增對企業(yè)會計核算的影響較大，營業(yè)稅征收時，并不存在銷項稅額以及進(jìn)項稅額，相關(guān)收入只需按實際入賬即可，成本按照實際支出為準(zhǔn)。但實行營改增后，徹底改變了收入入賬方式和原則。因此，從會計核算的角度分析，營改增后，稅金、成本以及相關(guān)收入方面的核算方式發(fā)生巨大變化，企業(yè)財務(wù)管理也隨著核算方式的改變而改變。

4.發(fā)票管理方面的影響

營改增對于發(fā)票的管理也造成了一定的影響。實行營業(yè)稅時，企業(yè)使用的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購的行業(yè)發(fā)票。改征增值稅后，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別使用不同的增值稅發(fā)票。其中，增值稅專用發(fā)票還能把產(chǎn)品的生產(chǎn)到消費(fèi)中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效聯(lián)系，從而可使稅負(fù)保持良好的連續(xù)性，因此，國家稅法機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票提出了更高、更嚴(yán)格的管理要求。

5.納稅籌劃的影響

營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，原來的營業(yè)稅納稅籌劃方案已經(jīng)不再適用新增值稅下的企業(yè)。企業(yè)要想求發(fā)展就必須制定新的納稅籌劃方案。

營改增對企業(yè)財務(wù)影響的應(yīng)對措施

1.稅負(fù)變化影響的應(yīng)對措施

（1）增值稅實際上是基于差額（銷項減進(jìn)項）來計算的，而營業(yè)稅是基于總額（僅銷項）來計算的，所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較是沒有意義的。實施營改增初期，小規(guī)模企業(yè)增值稅的稅負(fù)總體下降，但有些增值稅一般人試點企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了增加現(xiàn)象，這主要是因為這些企業(yè)中的某些供應(yīng)商不是試點企業(yè)，對一般納稅人企業(yè)而言，如果無法在短時間內(nèi)取得增值稅專用發(fā)票，那么其進(jìn)項稅額是不能抵扣的，但是企業(yè)卻需要全額開出增值稅專用發(fā)票，因沒有進(jìn)項稅額抵扣，從而會使其在一定程度上增加稅負(fù)。這次的“自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅”就將解決這一問題。

（2）營改增擴(kuò)圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)過渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報告，說明企業(yè)擴(kuò)圍后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。又比如北京，如果企業(yè)確實存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預(yù)撥，資金按年清算等。

2.稅款計算影響的應(yīng)對措施

讓財務(wù)人員學(xué)會正確認(rèn)識計稅基數(shù)及適用稅率，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)的財務(wù)工作人員加強(qiáng)專業(yè)知識及業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，企業(yè)中的財務(wù)管理人員應(yīng)對稅改前后的工作做好相關(guān)方面的協(xié)調(diào)，尤其是財務(wù)工作人員更應(yīng)對相關(guān)的文件認(rèn)真學(xué)習(xí)，對于營改增前后的經(jīng)濟(jì)事項，必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定展開工作。

3.會計核算影響的應(yīng)對措施

（1）營改增后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，嚴(yán)格按照增值稅賬務(wù)的處理方式對日常的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的核算，應(yīng)建立相應(yīng)的增值稅明細(xì)賬及增值稅明細(xì)科目。

（2）在日常采購及銷售過程中，企業(yè)財務(wù)工作人員應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票對當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額進(jìn)行計算，對賬務(wù)進(jìn)行處理的過程中，應(yīng)注意把稅金和成本費(fèi)用、稅金和原收入的記賬核算進(jìn)行有效區(qū)分詳細(xì)記錄。

4.發(fā)票管理方面影響的應(yīng)對措施

（1）企業(yè)應(yīng)由專人對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，相關(guān)人員在使用發(fā)票的過程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理的相關(guān)制度，以保證發(fā)票的真實性、準(zhǔn)確性及發(fā)票中數(shù)據(jù)的完整性。此外，對于實現(xiàn)收入開出專用發(fā)票，必須及時進(jìn)行詳細(xì)登記，并做好相關(guān)的備案工作，另一方面，財務(wù)部門必須對其引起重視，必要時還應(yīng)定期進(jìn)行檢查。

（2）目前企業(yè)的發(fā)票存在小規(guī)模納稅人及一般納稅人之分，小規(guī)模納稅人所用的發(fā)票只有一種，即普通發(fā)票，在發(fā)票管理方面，與營業(yè)稅發(fā)票管理相似。一般納稅人的發(fā)票有兩種，即普通發(fā)票和專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用，因此，我國規(guī)定一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)的專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。所以，企業(yè)財務(wù)部門的會計應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)國家稅務(wù)總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等文件，盡快熟悉專用發(fā)票的各種操作方法、使用規(guī)定，及時制定出本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票使用辦法，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。

5.納稅籌劃應(yīng)對措施

（1）稅改政策對于小規(guī)模納稅人而言，具有財稅商機(jī)，主要表現(xiàn)為國家直接降低稅率減負(fù)，營改增后稅率由原來的5%降至3%。但對于一般納稅人而言，需通過稅改政策所提供的優(yōu)勢，并根據(jù)納稅主體的實際情況，對客戶資源進(jìn)行挖掘，制定最佳的稅收籌劃方案，從而實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，降低稅負(fù)。增值稅的征收包括流通環(huán)節(jié)，納稅主體可對流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而減少新增稅收。例如：增值稅包括進(jìn)項稅額抵扣，在流通環(huán)節(jié)中，可利用客戶所獲得的增值稅進(jìn)項發(fā)票，加大增值稅抵扣，達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

（2）由于營改增政策處于試點運(yùn)行階段，很多稅改政策具有優(yōu)惠優(yōu)勢，企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)對稅改政策進(jìn)行研究，從中找到具有優(yōu)惠優(yōu)勢的規(guī)定，并充分利用這些規(guī)定，降低企業(yè)稅負(fù)。例如：營改增政策中規(guī)定，在試點行業(yè)中，凡是獲得商務(wù)部、銀監(jiān)會、中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體，在提供動產(chǎn)融資服務(wù)時，增值稅稅負(fù)高于3%的即可獲得增值稅征退優(yōu)惠，即增即退等。

綜上所述，營改增就是為了適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求而制定并實施的，是我國增值稅改革及稅制改革的一個必然結(jié)果。