馬發(fā)生 田虹 盧珍

一、中國(guó)高校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性與可行性

（一） 中國(guó)高校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性

我國(guó)高校在經(jīng)歷規(guī)模擴(kuò)張后，學(xué)生和教師人數(shù)持續(xù)增長(zhǎng)，院系數(shù)量增多，學(xué)生、學(xué)科和專業(yè)更加多樣化。由于管理正處于轉(zhuǎn)型期，導(dǎo)致高校宏觀管理工作成本加大、辦學(xué)效益不高、資源嚴(yán)重浪費(fèi)……雖然各高校普遍重視了戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，制定了“三大規(guī)劃”（戰(zhàn)略規(guī)劃、學(xué)科建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃、校園建設(shè)規(guī)劃），明確了發(fā)展定位、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略重點(diǎn)和戰(zhàn)略措施，但是高校戰(zhàn)略規(guī)劃管理的實(shí)際工作卻存在著很多問(wèn)題[1]：沒有進(jìn)行投入產(chǎn)出分析；戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性不強(qiáng)；戰(zhàn)略規(guī)劃的制訂與戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施脫節(jié)。導(dǎo)致戰(zhàn)略實(shí)施和執(zhí)行力度不強(qiáng)。只有將高校戰(zhàn)略規(guī)劃制定、實(shí)施、評(píng)估和資源配置一體化，使戰(zhàn)略管理的目標(biāo)落到實(shí)處，才能有效提高高校戰(zhàn)略管理的有效性。

高校自1999年在擴(kuò)招政策的推動(dòng)和教育部教學(xué)水平評(píng)估的嚴(yán)格要求下，為了狠抓機(jī)遇謀發(fā)展，在財(cái)政撥款不足和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法上漲的情況下向銀行借貸負(fù)債辦學(xué)，使高校的辦學(xué)條件得到了很大的改善，滿足了人民群眾有學(xué)上的愿望，同時(shí)也為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)了大批人才。但是有些高校在改善辦學(xué)條件的同時(shí)，資源的使用效益不高浪費(fèi)現(xiàn)象突出，給高校財(cái)務(wù)健康運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展埋下隱患。高校只有加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理，集中精力抓好內(nèi)涵建設(shè)，善于把自身?yè)碛械馁Y源轉(zhuǎn)化為資本，不斷實(shí)現(xiàn)自身資源的增殖和良性循環(huán)，不斷拓寬融資渠道，提高資源使用效益，才能充分發(fā)揮有限教育資源的作用，增強(qiáng)高校辦學(xué)實(shí)力。

（二） 中國(guó)高校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的可行性

一些國(guó)家和地區(qū)在高校戰(zhàn)略管理方面已經(jīng)獲得了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。如美國(guó)大學(xué)和學(xué)院協(xié)會(huì)把發(fā)展戰(zhàn)略管理與運(yùn)營(yíng)管理、資源和財(cái)政管理、人員管理及信息管理并列為大學(xué)校長(zhǎng)培訓(xùn)的五大內(nèi)容。香港科技大學(xué)則是將企業(yè)戰(zhàn)略管理思想運(yùn)用到大學(xué)管理中較成功的案例，自1991年創(chuàng)校以來(lái)，僅用十幾年時(shí)間，就將香港科技大學(xué)引領(lǐng)至亞洲大學(xué)排行榜的前50名。我國(guó)還有很多大學(xué)和其他高校組織也都逐漸意識(shí)到戰(zhàn)略規(guī)劃管理對(duì)學(xué)校發(fā)展的重要性，雖然沒有形成系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理理論，但是在實(shí)際規(guī)劃中已經(jīng)明顯體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的思想。國(guó)內(nèi)學(xué)者們關(guān)于高校戰(zhàn)略管理的理論研究成果，如國(guó)內(nèi)學(xué)者陳敬良教授所著《高等教育成本管理論》（2001）、張友棠編著的《大學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究》（2008）等等，對(duì)指導(dǎo)我國(guó)高校教育成本管理也起到了極大的促進(jìn)作用。

一般說(shuō)來(lái)，戰(zhàn)略成本管理具有外向性、長(zhǎng)期性、全面性、競(jìng)爭(zhēng)性的基本特點(diǎn)，而高校組織的發(fā)展也基本符合這些特點(diǎn) [2] 381。

首先，高校辦學(xué)是一個(gè)長(zhǎng)期性的過(guò)程，這是由高校組織的教育功能所決定的。人才培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期、持續(xù)的過(guò)程，而人才社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)又是一個(gè)滯后的過(guò)程，需要在若干年后才能進(jìn)行評(píng)價(jià)，十年樹木，百年樹人。而戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)突破了一個(gè)會(huì)計(jì)期間的局限，站在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度對(duì)成本進(jìn)行管理，有利于高校長(zhǎng)期的生存與發(fā)展。

其次，高校管理活動(dòng)是全面性的管理。高校組織從管理活動(dòng)上來(lái)看，主要分為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)三大功能，高校的管理應(yīng)當(dāng)涉及這三大功能的諸多環(huán)節(jié)與崗位。高校辦學(xué)不僅要考慮自身的生源、專業(yè)設(shè)置、師資力量、教學(xué)狀況、學(xué)生就業(yè)情況等，而且還要考慮其他高校的相關(guān)因素，從而在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

第三，高校發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)性管理過(guò)程，高校的發(fā)展越來(lái)越注重可持續(xù)發(fā)展。這就要求高校具有可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，而戰(zhàn)略成本管理正是把成本管理的重點(diǎn)放在了發(fā)展可持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上，從而使其實(shí)現(xiàn)成本最小化，取得盡可能大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理概述

（一） 戰(zhàn)略成本管理述要

英國(guó)學(xué)者肯尼斯·西蒙（Kenneth Simmonds）于20世紀(jì)80年代首次提出了戰(zhàn)略成本管理概念，他認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理就是“通過(guò)對(duì)企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。此后，美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》和《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》兩本著作中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈（縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈）進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克·?？耍↗ack Shank）等人接受了西蒙提出的觀點(diǎn)，并在邁克爾·波特研究成果的基礎(chǔ)上于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理的方法更加具體化，并將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的戰(zhàn)略性運(yùn)用”。1995年，歐洲的克蘭菲爾德（Cranfield）工商管理學(xué)院提出了一種戰(zhàn)略成本管理模式。1998年，一向推崇作業(yè)成本制度的英國(guó)學(xué)者羅賓·庫(kù)珀（Robin Gooperand）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略成本管理方面的研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式——成本企畫（Target Costing，TC） [3] 31。Edward J.Blocher（2002）指出：“由于戰(zhàn)略問(wèn)題對(duì)于管理日趨重要，成本管理也從傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算和經(jīng)營(yíng)控制，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼜V義的戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management）是成本管理信息應(yīng)用的拓展，以促進(jìn)主要管理職能、強(qiáng)化戰(zhàn)略管理為目標(biāo)” [4]。

（二） 高校組織的特征及高校教育成本的特點(diǎn)

隨著高等教育的不斷深化與發(fā)展，當(dāng)代高等教育也呈現(xiàn)出了許多新的特點(diǎn)。如教育對(duì)象的大眾化、辦學(xué)模式的多元化、運(yùn)行方式的產(chǎn)業(yè)化、資源配置的市場(chǎng)化等等。高校是實(shí)施高等教育的社會(huì)組織，它的管理模式、組織特性與其他社會(huì)組織相比存在著明顯的差異。高校組織的本質(zhì)特征是非營(yíng)利性；利益特征是相關(guān)性；結(jié)構(gòu)特征是松散性；目標(biāo)特征是模糊性；“產(chǎn)品”特征是連帶性；歷史特征是永續(xù)性；權(quán)力特征是二元性；動(dòng)力特征是開放性；管理特征是復(fù)雜性。

高校教育成本有廣義和狹義之分，廣義高校教育成本是指高等學(xué)校為提供各種教育服務(wù)活動(dòng)所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力、時(shí)間、信息等資源的總和；狹義高校教育成本僅指與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的成本支出。由于教育產(chǎn)品的特殊性，高校教育成本同企業(yè)成本相比具有成本補(bǔ)償?shù)拈g接性、成本的區(qū)間性、成本的遞增性、成本投入效益的遲效性與長(zhǎng)效性、成本的不確定性等特點(diǎn)。

（三） 中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理的提出

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)高校管理沒有成本意識(shí)，浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，以至于在高校形成了沒有辦學(xué)效率的文化，這就是所謂的高校辦學(xué)“成本最大化”原則。成本最大化原則的極致，就是成本的崇拜：我們常常用人均辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多少來(lái)判斷一個(gè)大學(xué)的教育質(zhì)量，人們認(rèn)為投入越大教育質(zhì)量越高。20世紀(jì)80年代之后，新公共管理運(yùn)動(dòng)興起，講究辦學(xué)效率成為了世界各國(guó)的共識(shí)，于是成本控制思想進(jìn)入了高校管理中。

依據(jù)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)和高校組織的特征及高校教育成本的特點(diǎn)，筆者將高校戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵界定為高校組織在分析外部環(huán)境及內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，利用高校組織成本的相關(guān)信息，選擇有利于提升高校競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)高校持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略，并對(duì)戰(zhàn)略的選擇、制定、實(shí)施、控制以及評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的動(dòng)態(tài)成本管理，以達(dá)到合理利用教育資源，最終實(shí)現(xiàn)高校社會(huì)效益最大化目標(biāo)的管理過(guò)程。

（四） 中國(guó)高校戰(zhàn)略成本與高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

高校戰(zhàn)略成本是指高校組織為了增強(qiáng)或保持辦學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位，在學(xué)校戰(zhàn)略的選擇、制定、實(shí)施、控制以及評(píng)價(jià)過(guò)程中所發(fā)生的有形教育資源或無(wú)形教育資源的總和，其內(nèi)容涵蓋很廣，幾乎全部表現(xiàn)在高校組織價(jià)值鏈的整體成本結(jié)構(gòu)上。主要包括高校的基本建設(shè)成本、設(shè)備資產(chǎn)成本、人力資源成本、日常運(yùn)行成本、教學(xué)服務(wù)成本、教輔服務(wù)成本、學(xué)生服務(wù)成本、行政服務(wù)成本、后勤服務(wù)成本、科研服務(wù)成本、社會(huì)服務(wù)成本及其他教育服務(wù)活動(dòng)的成本。高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈包括四條輔助活動(dòng)、三大基本功能及七項(xiàng)基本活動(dòng)和其他活動(dòng)。四條輔助活動(dòng)是：基本建設(shè)管理、設(shè)備資產(chǎn)管理、人力資源管理和日常運(yùn)行管理。三大基本功能是：人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)。七項(xiàng)基本活動(dòng)是：教學(xué)服務(wù)、教輔服務(wù)、學(xué)生服務(wù)、行政服務(wù)、后勤服務(wù)、科研服務(wù)和社會(huì)服務(wù)。其他活動(dòng)主要指高校在教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和開展校辦產(chǎn)業(yè)的活動(dòng)。

（五）中國(guó)高校戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理及教育成本管理的區(qū)別

高校戰(zhàn)略成本管理與高校教育成本管理的區(qū)別是：前者以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的，是在做好事情的前提下控制成本；后者以成本控制為目的，希望拿最少的錢辦最多的事，教育成本投入方式是量入為出，至于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量如何，基本不予考慮，為了控制成本而控制成本，這是一種沒有目標(biāo)的成本管理，沒有目標(biāo)的成本管理是沒有任何意義的。高校戰(zhàn)略成本管理與高校戰(zhàn)略管理最大的區(qū)別是：前者強(qiáng)調(diào)把戰(zhàn)略與預(yù)算結(jié)合起來(lái)考慮，使戰(zhàn)略的實(shí)施具有可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)，教育成本投入方式是成本投入與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，從而增加了成功的可能性；后者只是從未來(lái)的愿景考慮高校的管理，戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)盲目性，期望值過(guò)高，與現(xiàn)實(shí)條件脫離，教育成本投入的方式是量出為入，使戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)費(fèi)預(yù)算脫節(jié)，導(dǎo)致成本與戰(zhàn)略不相匹配，戰(zhàn)略往往流于形式，缺乏現(xiàn)實(shí)可行性。我國(guó)大多數(shù)高校在高校擴(kuò)招戰(zhàn)略中，都有不同程度的負(fù)債，主要原因是教育成本投入與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不相匹配。由此可見，高校戰(zhàn)略成本管理超越了一般的高校教育成本管理和一般的高校戰(zhàn)略管理，它是一種新的管理范式。

三、中國(guó)高校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的有效途徑

（一） 高校戰(zhàn)略成本分析

高校戰(zhàn)略成本分析主要是為了尋找高校組織成本發(fā)生具體環(huán)節(jié)和地方，確立高校組織的戰(zhàn)略定位，尋求影響高校成本發(fā)生的動(dòng)因，并在此基礎(chǔ)上來(lái)制定高校組織的發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。高校戰(zhàn)略成本分析包括高校價(jià)值鏈分析、高校戰(zhàn)略定位分析、高校戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析三個(gè)方面。

高校價(jià)值鏈分析。高校價(jià)值鏈包括高校外部?jī)r(jià)值鏈和高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵父咝?nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)。依據(jù)高校價(jià)值鏈的構(gòu)建，我們可以把高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈劃分為基本建設(shè)管理、設(shè)備資產(chǎn)管理、人力資源管理、日常運(yùn)行管理、教學(xué)服務(wù)、教輔服務(wù)、學(xué)生服務(wù)、行政服務(wù)、后勤服務(wù)、科研服務(wù)和社會(huì)服務(wù)等11條作業(yè)鏈。高校外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵概c高校具有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價(jià)值活動(dòng)。它主要包括上游供應(yīng)商（中等教育的畢業(yè)生、政府財(cái)政撥款、社會(huì)及企事業(yè)單位教學(xué)資源提供）價(jià)值鏈、下游購(gòu)買商（政府、社會(huì)、企事業(yè)單位及其他用人單位或科研成果轉(zhuǎn)化服務(wù)對(duì)象）和高校競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及高等教育行業(yè)價(jià)值鏈三個(gè)方面的內(nèi)容。

高校戰(zhàn)略定位分析。高校戰(zhàn)略定位分析是通過(guò)對(duì)高校戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定高校應(yīng)采取的發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，從而明確教育成本管理的方向，建立與高校戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。只有通過(guò)高校戰(zhàn)略定位分析，確定出高校的發(fā)展戰(zhàn)略或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，才能將教育成本管理的具體辦法針對(duì)特定的戰(zhàn)略而進(jìn)行功能展開與運(yùn)用創(chuàng)新，這也是高校戰(zhàn)略成本管理對(duì)傳統(tǒng)教育成本管理的超越。高校戰(zhàn)略定位分析方法主要有“五種力量分析法”、SWOT分析法、SPACE矩陣等方法。我們可將高校戰(zhàn)略分為三個(gè)方面：高校發(fā)展戰(zhàn)略、高校競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和高校院系及處室的具體戰(zhàn)略。高校的發(fā)展戰(zhàn)略是高校的總體戰(zhàn)略，高校的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是發(fā)展戰(zhàn)略的手段，兩者不屬于同一層面的戰(zhàn)略。各高校無(wú)論定位于何種發(fā)展戰(zhàn)略都必須以競(jìng)爭(zhēng)取勝，以重點(diǎn)突破帶動(dòng)基本發(fā)展，變學(xué)校的比較優(yōu)勢(shì)為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正以競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略推動(dòng)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

高校戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。高校戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析可分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析和執(zhí)行性成本動(dòng)因分析。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定高?；A(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因，其形成通常需要較長(zhǎng)時(shí)間，而且一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)，這些因素往往發(fā)生在建校時(shí)和辦學(xué)開始之前。對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇可以決定高校的成本態(tài)勢(shì)，主要表現(xiàn)在高校辦學(xué)規(guī)模定位、層次類型定位、人才標(biāo)準(zhǔn)定位、學(xué)科專業(yè)設(shè)置、人力資源配備、學(xué)校地理位置選擇等幾個(gè)方面。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析不同。全員參與、全面教育質(zhì)量管理，資源使用效率，內(nèi)部外部聯(lián)系等是執(zhí)行性成本動(dòng)因分析的對(duì)象。高校結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)Ω咝＝逃杀镜挠绊懯怯兄匾獏^(qū)別的。對(duì)于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個(gè)適度的問(wèn)題。如高校的規(guī)模應(yīng)適應(yīng)其發(fā)展的需要，并非越大越好；整合程度也非越高越好，很多合并的高校并沒有發(fā)揮好教育資源的整合效益；學(xué)科專業(yè)設(shè)置的綜合性、多科性、單科性均有利弊，要因校情、區(qū)情及社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的規(guī)律變化來(lái)確定。對(duì)于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，一般認(rèn)為整合程度越高越好，應(yīng)盡量加強(qiáng)和鼓勵(lì)員工的全員參與，建立健全全面教育質(zhì)量管理體系，執(zhí)行性成本動(dòng)因總結(jié)分析的因素越多，就越有助于高校的成本管理。

（二）高校成本管理戰(zhàn)略的實(shí)施

高校成本管理戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程是依據(jù)企業(yè)成本管理的基本原理，結(jié)合高校教育成本管理的特點(diǎn)，重點(diǎn)從戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計(jì)劃、戰(zhàn)略成本控制四個(gè)方面進(jìn)行成本管理。高校成本管理戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程是較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的復(fù)雜的動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，重在“動(dòng)態(tài)管理”，避免靜態(tài)操作，依據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)反饋結(jié)果，在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中不斷加以調(diào)整和糾錯(cuò)，達(dá)到教育成本最優(yōu)化、社會(huì)效益最大化和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不斷提高的目標(biāo)。上述四個(gè)方面的成本管理環(huán)節(jié)是相互依存，只要有任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷鏈，都會(huì)嚴(yán)重影響甚至導(dǎo)致高校戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

高校戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)是高校組織在進(jìn)行戰(zhàn)略管理活動(dòng)中，為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)，通過(guò)調(diào)查和分析研究校內(nèi)、外環(huán)境，分析歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)，結(jié)合一定的成本預(yù)測(cè)的科學(xué)方法，對(duì)高校特定戰(zhàn)略下的成本水平進(jìn)行合理的估計(jì)和測(cè)算，為高校戰(zhàn)略成本決策和制定戰(zhàn)略成本計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)。

高校戰(zhàn)略成本決策是指高校組織在戰(zhàn)略成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校外部環(huán)境因素及內(nèi)部條件的變化，運(yùn)用科學(xué)的決策理論與方法，對(duì)各備選方案進(jìn)行比較分析，根據(jù)與戰(zhàn)略目標(biāo)的符合程度以及實(shí)際實(shí)現(xiàn)能力，由高校決策者最終選擇出最佳戰(zhàn)略成本方案的過(guò)程。

高校戰(zhàn)略成本計(jì)劃是以高校戰(zhàn)略成本決策的結(jié)果為對(duì)象，根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和任務(wù)編制的各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算及成本降低程度，以及降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書面方案。

高校戰(zhàn)略成本控制是戰(zhàn)略成本計(jì)劃的延續(xù)，是高校管理者根據(jù)戰(zhàn)略成本計(jì)劃，對(duì)戰(zhàn)略成本方案實(shí)施過(guò)程中實(shí)際耗費(fèi)的資源進(jìn)行計(jì)算、分析，對(duì)比戰(zhàn)略成本計(jì)劃指標(biāo)以及戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)，尋找形成差距的原因，并及時(shí)采取有效措施對(duì)原計(jì)劃指標(biāo)或決策方案進(jìn)行糾正與調(diào)整，從而保證高校戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)能夠按照計(jì)劃有序、按時(shí)、順利完成。

（三） 高校戰(zhàn)略成本管理保障對(duì)策

高校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的前提是高校領(lǐng)導(dǎo)者要有實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的強(qiáng)烈愿望和具備相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)力，主要包括具有教育家的智慧與責(zé)任、戰(zhàn)略家的膽識(shí)與遠(yuǎn)見、企業(yè)家的頭腦與創(chuàng)新精神、合理的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。高校必須建立優(yōu)化教育資源配置的保障制度和運(yùn)行機(jī)制，高校在建立戰(zhàn)略成本管理保障制度必須堅(jiān)持依法治校和以人為本的兩項(xiàng)基本原則，不斷完善戰(zhàn)略成本管理的保障運(yùn)行機(jī)制，主要包括激勵(lì)機(jī)制、民主管理機(jī)制、信息反饋機(jī)制、評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制等。高校組織要營(yíng)造講究成本核算與服務(wù)效益的校園成本文化氛圍，加強(qiáng)高校成本精神文化建設(shè)、成本行為文化建設(shè)、成本制度文化建設(shè)。高校決策者要拓寬融資渠道，通過(guò)爭(zhēng)取社會(huì)捐資、融資租賃、BOT融資、股份制融資等途徑籌資，增強(qiáng)高校發(fā)展的“造血功能”。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展仍然離不開政府部門的有效管理。政府主管部門在加快教育治理系統(tǒng)和治理能力現(xiàn)代化過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持宏觀調(diào)控的方針，鼓勵(lì)各高校自主辦學(xué)和主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)需要，同時(shí)還要為高校發(fā)展提供相應(yīng)的政策指導(dǎo)、制度及經(jīng)費(fèi)保障。政府部門在高校戰(zhàn)略成本管理的過(guò)程中起到指導(dǎo)性和保障性作用。一是要建立依據(jù)辦學(xué)效益確定教育經(jīng)費(fèi)撥款的激勵(lì)約束制度，加大政府教育財(cái)政投入力；二是要發(fā)揮協(xié)調(diào)機(jī)制實(shí)施有效溝通，幫助高校化解和有效控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障高校戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)施；三是要政府部門對(duì)高校戰(zhàn)略成本管理要完善政策法規(guī)，加強(qiáng)引導(dǎo)和監(jiān)管。

高校地理位置的選擇是高校戰(zhàn)略決策中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容，因?yàn)榇_定辦學(xué)的地理位置，對(duì)高校教育成本產(chǎn)生長(zhǎng)期甚至難以改變的影響，不僅關(guān)系到高校日常運(yùn)行成本，還關(guān)系到人力資源成本和招生成本。如高校地址選擇在城市繁華的鬧市區(qū)，昂貴的征地費(fèi)和建筑費(fèi)將使許多資源的有限的高校難以承受，即使運(yùn)用再先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)也難以降低其教育成本，因此許多高校在擴(kuò)招期間選擇在中心城區(qū)的城鄉(xiāng)結(jié)合部或遠(yuǎn)郊異地建新區(qū)，其目的是降低巨額征地費(fèi)用成本，發(fā)揮和放大有限教育資源的使用效益。高校所在地理位置區(qū)域的社會(huì)環(huán)境對(duì)高校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理有重要的影響。若沒有社會(huì)環(huán)境的優(yōu)化，高校實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就會(huì)面臨很多困難和問(wèn)題，特別是人、財(cái)、物、信息、技術(shù)資源的籌措和匹配。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉獻(xiàn)君.論高校戰(zhàn)略管理[J].高等教育研究，2006，[2].

[2]王義秋.關(guān)于高校應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的思考[J].沈陽(yáng)：東北大學(xué)出版社，2005.

[3]陳 珂.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

[4]Edward J.Blocher，Kung H.Chen，

Thomas W.Lin.Cost Management：A Strategic Emphasis [M].The

McGraw-Hill Companies，Inc.，2002.

[責(zé)任編輯：肖偲偲]