李涵 崔莉

【摘 要】通過簡述內(nèi)部審計風(fēng)險的概念，來引出企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因包括的四個大方面，據(jù)此提出了能夠有效規(guī)避和防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的策略，它使企業(yè)能夠在審計風(fēng)險防范的經(jīng)營活動合理的，以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計風(fēng)險；成因；規(guī)避和防范措施

一、內(nèi)部審計風(fēng)險概述

內(nèi)部審計風(fēng)險是指審計時在財務(wù)報告中發(fā)現(xiàn)的重大錯報、漏報或者是審計單位在運營管理上存在弊端，而內(nèi)部審計人員沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位在內(nèi)部控制中的重大差異，但它被認(rèn)為是合法的和公平的，企業(yè)的運作和管理是健全有效的。因此，不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。?nèi)部審計風(fēng)險具有以下兩個原則：一是風(fēng)險的主要差異或缺陷，這意味著在經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審計單位有明顯差異或缺陷；二是風(fēng)險的檢查，內(nèi)審人員沒有通過審計抽查來發(fā)展重大的錯報以及缺陷，從而造成的風(fēng)險

二、形成企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因

1.內(nèi)部控制制度是有缺陷的或不適當(dāng)?shù)膱?zhí)行

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部審計的重中之重。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)資產(chǎn)和資金的安全，并確保及時、正確、可靠的會計記錄，最重要的是要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。健全的內(nèi)部控制制度能夠檢測和控制各種經(jīng)營活動的錯誤和舞弊的發(fā)生。相反，它會增加錯誤和舞弊的概率，因此，經(jīng)濟活動的存在是很難找到錯誤和欺詐，因此內(nèi)部審計風(fēng)險的形成。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，隨著企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴大，則愈來愈依賴內(nèi)部控制制度的評審。一些企業(yè)雖然已經(jīng)建立了比較完善的內(nèi)部控制制度，但是它們的執(zhí)行力卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。比如有的單位內(nèi)部之間職責(zé)不清，或各自為政，業(yè)務(wù)接口之間存在問題等都會造成企業(yè)業(yè)務(wù)效率低下，進而存在伺機違紀(jì)的隱患。同時也為內(nèi)部審計人員審計提供了一個復(fù)雜的環(huán)境，提高內(nèi)部審計的風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不一，知識結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平?jīng)Q定了審計風(fēng)險的大小。一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)能力以及風(fēng)險識別，能夠明辨是非的能力較差。更有一部分內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低，達不到要求，有的只掌握某一方面的知識，有的知識更新滯后，或不能較好的運用于實踐中，或缺乏扎實的審計理論基礎(chǔ)，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。同時，存在個別的內(nèi)審人員不具有良好的職業(yè)道德，在各個方面無法做到廉潔自律以及經(jīng)受住誘惑，以上這些方面都會增加企業(yè)在運營中內(nèi)部審計的風(fēng)險。

內(nèi)部審計是一個全面的活動，這就要求企業(yè)內(nèi)審人員具備相應(yīng)的財務(wù)會計和審計方面的專業(yè)知識，除此還要熟知企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的流程，并且具備法律、管理等方方面面的知識。除此之外，隨著電子水平的不斷提高，會計電算化領(lǐng)域也不斷發(fā)展，不過在科技進步的同時，也帶來了弊端。比如很多企業(yè)不再使用手工核算，完全被各種先進的財務(wù)軟件所取代。由于個別內(nèi)審人員缺乏一些計算機的審計技能，他們不能夠快速去適應(yīng)新的形勢發(fā)展下的需要。這些方面都會給內(nèi)部審計工作質(zhì)量帶來負(fù)面影響，從而增加企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計人員的審計方法擇取不得當(dāng)

因為在實踐中，審計單位的情況是不一樣的，審計的目的也不同，如果審計程序和內(nèi)部審計人員的方法是不正確的選擇，會造成長時間的審計，而成本將增加。有時候會錯過一些重要的審計內(nèi)容或者無法收集充分，適當(dāng)和可靠的審計證據(jù)，由此產(chǎn)生的審計結(jié)果并不與實際相符。此外，有些時候內(nèi)審人員采用抽樣的方式進行審計，以此來推斷整體，這樣的方式若抽樣不合理或缺乏代表性，就會使結(jié)果以偏概全，因此他們會與實際的情況有出入，從而會做出一個錯誤的審計結(jié)論，特別是一些不經(jīng)常發(fā)生的舞弊行為，這樣更難以發(fā)現(xiàn)，從而造成了不必要的損失。

隨著審計信息數(shù)量的增多，所涉及的范圍越來越廣，企業(yè)內(nèi)部審計人員進行審計時所采用的程序和方法不具有科學(xué)和適用性，將會影響審計的質(zhì)量，從而成為審計風(fēng)險。在實際中，有些內(nèi)審人員為了節(jié)省時間，僅憑主觀去判斷，而這一做法很難保證其結(jié)論是否恰當(dāng)。因此，這些審計方法會增加內(nèi)部審計風(fēng)險。

4.審計業(yè)務(wù)的擴展及審計內(nèi)容的復(fù)雜化

由于當(dāng)代經(jīng)濟在不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷擴大，以至于會涉及更加寬廣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。而信息多樣化，經(jīng)營方式也越來越復(fù)雜，使得審計內(nèi)容日益復(fù)雜。首先，由于時代的發(fā)展，信息化程度越來越提高。這使得被審計單位的會計信息數(shù)據(jù)已變得越來越多，這可能與虛假會計信息的混合，增加了監(jiān)督的可能性。其次，由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容，擴大了審計范圍，而且增加了審計風(fēng)險。除此之外，因為內(nèi)部審計對于企業(yè)正常運營管理具有重要作用，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也愈加擴大，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計又逐漸過渡成為經(jīng)營管理各領(lǐng)域的管理型審計，這就對內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)及各方面技能有了更高的要求。如果內(nèi)部審計師不能夠隨著發(fā)展的需要更快的提高自己的能力，那就很難適應(yīng)管理型審計的當(dāng)前需求。如此，審計人員可能會發(fā)表一個不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑥亩箖?nèi)部審計風(fēng)險增加。

三、避免和防止內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施

1.建立健全內(nèi)部控制的規(guī)章制度，并加大執(zhí)行力度

內(nèi)部審計控制能夠有效的防治和規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。因而，為了避免和防止審計風(fēng)險，必須建立一個健全、完善規(guī)章制度，以及內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。按照標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，按照標(biāo)準(zhǔn)制度執(zhí)業(yè)。在審計的每一個細(xì)節(jié)上，都要謹(jǐn)慎，認(rèn)真辨別風(fēng)險因素，盡可能減少或消除內(nèi)部審計風(fēng)險，以此來保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。審計人員通過對被審計單位的審計，要找出其薄弱環(huán)節(jié)，并針對薄弱的環(huán)節(jié)提出整改措施或建設(shè)性的意見。同時內(nèi)部審計人員要督促被審計單位將整改意見落實到位，將完善的內(nèi)控制度進行梳理，做到執(zhí)行有力。被審計單位在實際中，應(yīng)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)章執(zhí)業(yè)，加大執(zhí)行力度。內(nèi)審人員通過不斷整改和完善，幫助被審計單位建立一個科學(xué)、規(guī)范、合理的審計環(huán)境，逐步減小審計風(fēng)險。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與本單位的實際情況相結(jié)合，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范公司內(nèi)部審計人員的職責(zé)，這樣一個分工明確，合理的工作接口約束權(quán)限每個人。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)健全的內(nèi)控制度努力控制容易引發(fā)風(fēng)險的環(huán)節(jié)，更要密切關(guān)注各審計證據(jù)的充分恰當(dāng)、可靠性，以最大限度來保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，同時降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，不斷完善專業(yè)知識的結(jié)構(gòu)

在整個組織中，內(nèi)部審計人員是組織各個行政的主管人員或者員工進行溝通交流的橋梁，他們對工作進行評價，從而測評員工的工作，對審計中的各種問題進行匯總并且提出修改意見和建議，及時的將審計報告反饋給上級。審計風(fēng)險的大小有時也取決于內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。因此，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的業(yè)務(wù)知識，提高自己的專業(yè)技能，在自己的能力范圍內(nèi)合理的規(guī)避審計的風(fēng)險。首先，應(yīng)重整目前內(nèi)部審計隊伍，選用具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力較強的人員來壯大隊伍；其次，加強內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，使他們熟知審計的專業(yè)理論知識，并能夠良好的運用到實踐中，這樣夯實基礎(chǔ)，理論與實踐相結(jié)合，熟悉財務(wù)會計，經(jīng)營管理，了解金融法律法規(guī)，完善知識結(jié)構(gòu)，提高分析、判斷和預(yù)測能力，培養(yǎng)更高的政治思維品質(zhì)和良好的職業(yè)道德，不斷提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)此外，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)樹立較強的風(fēng)險意識，準(zhǔn)確識別風(fēng)險，工作嚴(yán)謹(jǐn)，對任何異常現(xiàn)象都要抱有懷疑態(tài)度，對企業(yè)內(nèi)控制度持有高度警覺，不放過任何一個可能舞弊的行為。根據(jù)實際情況制定風(fēng)險防范措施，不斷提高內(nèi)審人員規(guī)避和防范風(fēng)險的能力，從而將內(nèi)部審計風(fēng)險降低到最小。

3.選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，?guī)范審計的程序

選擇科學(xué)合理的審計方法是保證審計質(zhì)量的重要保證，是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員要根據(jù)實際情況中審計項目的性質(zhì)、審計的復(fù)雜程度及被審計單位內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，選取科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒?。強化審計人員風(fēng)險意識，建立以風(fēng)險審計作為引導(dǎo)的審計方法是降低企業(yè)在實際中審計風(fēng)險的必然途徑。隨著企業(yè)管理日益復(fù)雜的環(huán)境，內(nèi)部審計風(fēng)險越來越受到企業(yè)的重視，規(guī)范審計程序，加強審計風(fēng)險管理，能有效降低內(nèi)部風(fēng)險。因為審計工作時，最關(guān)鍵的因素是要遵循審計程序規(guī)范的實施，這樣你就可以將審計的風(fēng)險降到最低。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)在評估企業(yè)審計風(fēng)險基礎(chǔ)上，對于那些審計風(fēng)險可能會較高的被審計單位或者項目，在確定主要內(nèi)審人員，投入審計力量，在審計時間安排等方面要給予周密的安排。在一些特殊的情況下，可以通過改變過審計的范圍，即增加樣本的數(shù)量，從而盡可能的去減小審計風(fēng)險。要維持正常的商業(yè)運作，應(yīng)該努力減少內(nèi)部審計風(fēng)險，這就要求提高審計的質(zhì)量，使審計人員在思想和理念上高度重視其風(fēng)險，建立風(fēng)險意識，選擇合理的審計方法，規(guī)范審計程序來降低風(fēng)險。

4.拓寬內(nèi)部審計內(nèi)容，以適應(yīng)業(yè)務(wù)擴展的變化

隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和多元化，企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)也涉及到越來越多的領(lǐng)域。這就使得企業(yè)內(nèi)部的審計內(nèi)容也隨之復(fù)雜化和多元化。由于會計信息是越來越多的數(shù)據(jù)審計，會計信息已變得更加復(fù)雜，從而提高審計人員的失察的可能性，這就給企業(yè)內(nèi)部的審計工作帶來了諸多困難，為了降低審計風(fēng)險，應(yīng)擴大內(nèi)部審計內(nèi)容，增加內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識，不斷學(xué)習(xí)并將其應(yīng)用到實際操作中，以適應(yīng)業(yè)務(wù)擴展的變化。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)部審計人員不斷地提高自身素質(zhì)，正是因為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的復(fù)雜性增加了內(nèi)部審計人員的責(zé)任，可以減少內(nèi)部審計人員素質(zhì)的風(fēng)險。內(nèi)部審計范圍的逐步廣泛化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨之拓寬其內(nèi)部審計的內(nèi)容，相應(yīng)的內(nèi)審人員也要能夠隨著發(fā)展的需要更快的完善自己，提高自己業(yè)務(wù)勝任能力，以適應(yīng)當(dāng)前的企業(yè)管理模式的審計要求。雖然審計對象和審計內(nèi)容業(yè)務(wù)不斷拓展和壯大，但內(nèi)部審計人員可以憑借自身良好的綜合素質(zhì)和精湛的專業(yè)技能，從容應(yīng)對。如此，就能夠減小內(nèi)審人員會發(fā)表一些不恰當(dāng)審計意見的可能性，從而很好的將內(nèi)部審計風(fēng)險進行了規(guī)避和防范。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計人員的工作貫穿整個組織。在企業(yè)的實際管理中，內(nèi)部審核員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，不斷學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計的專業(yè)能力。即使在這個過程中會遇到諸多困難，但審計人員仍要不畏風(fēng)險，并且控制風(fēng)險、最后化解風(fēng)險。知識經(jīng)濟的到來，隨之也會增加各種各樣的審計風(fēng)險，這就要求審計人員結(jié)合實際經(jīng)驗，用扎實的專業(yè)知識來化解風(fēng)險，以維護企業(yè)在運營管理中的根本利益，并且建立有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計，從而規(guī)避和防范風(fēng)險。

參考文獻：

[1]王寶慶.現(xiàn)代內(nèi)部審計.立信會計出版社，2010

[2]鄭海榮.論內(nèi)部審計風(fēng)險及防范對策[J].財經(jīng)研究.2005（12）：49-51

[3]王曉霞.企業(yè)風(fēng)險審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005