劉景泉

【摘 要】文章首先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司盈余管理的動(dòng)機(jī)，主要從新股發(fā)行、報(bào)酬分紅以及市場(chǎng)動(dòng)機(jī)等方面進(jìn)行。其次重點(diǎn)介紹公司進(jìn)行盈余管理的有效措施，并對(duì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開(kāi)展盈余管理提出一些有效意見(jiàn)，可幫助擴(kuò)增公司發(fā)展規(guī)模，獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公司盈余管理；管理問(wèn)題

一、公司開(kāi)展盈余管理的動(dòng)機(jī)

1.發(fā)行新股動(dòng)機(jī)

公司發(fā)行新股并上市可提升自身收益額度，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展也是一次全新的機(jī)遇，因此越來(lái)越多的企業(yè)向都在努力爭(zhēng)取上市，并嘗試推出新的股票。但并不是所有企業(yè)都能達(dá)到上市規(guī)模，根據(jù)《證券法》中規(guī)定的細(xì)則可知，企業(yè)需要連續(xù)3年盈利經(jīng)營(yíng)，并且在收益上增長(zhǎng)突出，才能夠申請(qǐng)發(fā)行證券。在這一限制標(biāo)準(zhǔn)下企業(yè)更加重視盈余管理，確保能夠?qū)崿F(xiàn)3年盈余的目標(biāo)，以保障股票能夠順利發(fā)行，使公司達(dá)到上市規(guī)模。

2.借款動(dòng)機(jī)

公司在擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模時(shí)對(duì)資金需求量也在不斷增大，會(huì)涉及到向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸運(yùn)行。金融機(jī)構(gòu)對(duì)借款申請(qǐng)進(jìn)行審核時(shí)也包括企業(yè)的盈余情況，以此為標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)是否具有償還能力。公司為通過(guò)這一審核，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)盈余管理，尤其是在經(jīng)營(yíng)收益不理想階段，這種管理方式尤為重要。

3.管理層報(bào)酬分紅動(dòng)機(jī)

公司針對(duì)不同項(xiàng)目會(huì)指派專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行管理，項(xiàng)目的盈余情況是衡量管理人員工作能力的硬性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其薪資水平影響也很大。不同項(xiàng)目的管理人員為保障自身報(bào)酬達(dá)到理想水平，會(huì)加大盈余管理力度。

4.市場(chǎng)動(dòng)機(jī)

公司為增大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)在運(yùn)營(yíng)期間實(shí)施盈余管理，以此來(lái)提升在顧客心中的企業(yè)形象。通過(guò)此類(lèi)管理方法可以在短時(shí)間內(nèi)增大公司在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手心中的規(guī)模，涉及到并購(gòu)經(jīng)營(yíng)也能提升市場(chǎng)價(jià)格。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司可能采取的盈余管理方法

1.借款費(fèi)用的資本化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行資產(chǎn)管理，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所用資金科目進(jìn)行劃分。借款資金是用來(lái)投資建設(shè)的，項(xiàng)目建成后會(huì)產(chǎn)生收益，雖然周期較長(zhǎng)，但自身也屬于企業(yè)固定資產(chǎn)。可以將這部分費(fèi)劃分到資產(chǎn)科目中，傳統(tǒng)管理方式是將其納入支出一類(lèi)中，不利于公司自身規(guī)模的擴(kuò)大。資本化盈余管理方式還需要對(duì)借款具體使用方向進(jìn)行詳細(xì)劃分，只有應(yīng)用在建設(shè)中的資金可以開(kāi)展此類(lèi)管理，這部分費(fèi)用是與建設(shè)成本的形式進(jìn)行記錄的。這樣在公司運(yùn)營(yíng)期間能夠擁有更廣闊的盈余空間。

2.公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展

公平交易前提下，企業(yè)與合作方可以根據(jù)雙方交易情況自行決定支付資金與債務(wù)抵消，這種交易形式是在雙方達(dá)成共識(shí)后進(jìn)行的。公允市價(jià)在公司運(yùn)營(yíng)中如果能夠得到充分利用，可使負(fù)債金額有效減小。會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)得到的資金也更能符合公司經(jīng)營(yíng)模式，減少現(xiàn)實(shí)資金流動(dòng)，提高財(cái)務(wù)可支配資金的余額。但公允價(jià)值運(yùn)用方法錯(cuò)誤也會(huì)造成負(fù)面影響。在盈余管理中運(yùn)用此類(lèi)方法，買(mǎi)賣(mài)雙方在交易過(guò)程中并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性貨幣流動(dòng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后這種方法被大多數(shù)企業(yè)所接受，但也增大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一旦交換部分資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值降低，會(huì)造成公司虧損，因此在運(yùn)用公允價(jià)值前要對(duì)交易資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查審核，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，以此來(lái)保障盈余管理能夠順利進(jìn)行，不會(huì)為公司帶來(lái)負(fù)面影響。

3.利用資產(chǎn)減值的處理操縱利潤(rùn)

公司固定資產(chǎn)的回收價(jià)值極有可能會(huì)低于賬面中標(biāo)記價(jià)值。此時(shí)如果仍按照賬面中記錄內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，在公司進(jìn)行總資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)時(shí)結(jié)果容易偏大，并不能真實(shí)的反應(yīng)公司固定資產(chǎn)情況。由此可見(jiàn)進(jìn)行資產(chǎn)減值可以優(yōu)化公司利潤(rùn)模式，固定資產(chǎn)折現(xiàn)階段也擁有更大的操縱空間，實(shí)現(xiàn)連續(xù)盈余增長(zhǎng)的目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值核算統(tǒng)計(jì)的科目增多，公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)擁有更多的選擇，可以有針對(duì)性的將固定資產(chǎn)進(jìn)行折現(xiàn)核算。減值決定需要管理人員與會(huì)計(jì)共同完成，對(duì)公司內(nèi)部可支配資金以及資產(chǎn)進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司能夠順利開(kāi)展盈余管理。

三、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下遏制盈余管理的建議

1.建立制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高董事會(huì)的治理效率

公司可以實(shí)施股權(quán)制衡管理制度。上市公司的股權(quán)由幾位大股東進(jìn)行掌控，任何計(jì)劃都要商議確定，缺少其他幾位股東的參與，任何人都不可以單方面做出決策。促進(jìn)形成權(quán)力均衡的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，公司管理人員制定的管理計(jì)劃也更具有權(quán)威性，能夠在基層落實(shí)。董事會(huì)人員組成是由個(gè)人在集體中所占有的股份決定的，具有代表性，所提出的投資建設(shè)計(jì)劃也能代替公司集體成員意見(jiàn)。

2.謹(jǐn)慎、適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式

公司在利用公允價(jià)值開(kāi)展交易或者計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展需求，結(jié)合自身規(guī)模做出合理調(diào)控。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，為企業(yè)帶來(lái)的更廣闊的發(fā)展前景，但國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定，不經(jīng)過(guò)謹(jǐn)慎的分析衡量，很容易造成建設(shè)項(xiàng)目虧損，或者收益達(dá)不到理想目標(biāo)。開(kāi)展盈余管理時(shí)也應(yīng)該適當(dāng)?shù)氖褂霉蕛r(jià)值，做好前期風(fēng)險(xiǎn)控制，將投資計(jì)劃按照收益時(shí)間做出劃分，避免長(zhǎng)短期投資之間產(chǎn)生沖突。尤其是在進(jìn)行非貨幣流動(dòng)交期時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也會(huì)增大，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系變化影響嚴(yán)重。因此，應(yīng)公司開(kāi)展盈余管理時(shí)，應(yīng)由董事會(huì)成員共同探討管理方案。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為工作開(kāi)展依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)目監(jiān)督管理人員進(jìn)行統(tǒng)一約束，避免出現(xiàn)私自修改會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。

3.重點(diǎn)審查因?qū)嵤┬聹?zhǔn)則利潤(rùn)異常的企業(yè)

審計(jì)部門(mén)和其他監(jiān)管部門(mén)是新準(zhǔn)則順利實(shí)施的守護(hù)神，在新準(zhǔn)則實(shí)施特別是新舊準(zhǔn)則銜接時(shí)期要重點(diǎn)審查因?qū)嵤┬聹?zhǔn)則利潤(rùn)異常的企業(yè)。特別是重點(diǎn)審查實(shí)施新準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況、變化的合理性以及對(duì)當(dāng)期以及其他各期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)決策的影響程度，同時(shí)審查上市公司是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中真實(shí)披露，另外還要嚴(yán)格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標(biāo)準(zhǔn)。

四、小結(jié)

為盡可能降低新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)，特別是對(duì)上市公司的利潤(rùn)操縱空間，監(jiān)管部門(mén)需要進(jìn)一步加強(qiáng)新準(zhǔn)則實(shí)施后的監(jiān)管。通過(guò)相關(guān)監(jiān)管指標(biāo)的認(rèn)定和考核，對(duì)諸如非經(jīng)常性損益、公允價(jià)值變動(dòng)等方面的問(wèn)題做出配套安排，確保新準(zhǔn)則的順利實(shí)施。