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[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，原《職工薪酬》準(zhǔn)則表現(xiàn)出核算口徑狹窄，設(shè)定受益計(jì)劃核算不規(guī)范，執(zhí)行具體計(jì)量問(wèn)題不明確，信息披露不透明等問(wèn)題，已不符合當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展需求。因此，《職工薪酬》準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容為明確職工薪酬類別、界定職工的含義和范圍、完善短期薪酬的會(huì)計(jì)處理、增加離職后福利、規(guī)范辭退福利、增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”、規(guī)范信披露。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)報(bào)表產(chǎn)生了積極的影響，加強(qiáng)了信息披露，改變了企業(yè)財(cái)務(wù)核算方法。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；職工福利；探討

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、原《職工薪酬》準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

1.舊準(zhǔn)則核算口徑太窄

2006年發(fā)布的準(zhǔn)則里面規(guī)范的口徑主要規(guī)范的是短期的職工薪酬，比如每個(gè)月的工資、津貼、補(bǔ)貼，根據(jù)工資總額計(jì)提的福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金的核算。但實(shí)務(wù)當(dāng)中許多企業(yè)一些長(zhǎng)期的薪酬的安排，例如，職工離職后的薪酬補(bǔ)充，養(yǎng)老保險(xiǎn)等長(zhǎng)期薪酬都沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)范。

2.設(shè)定受益計(jì)劃的核算沒(méi)有規(guī)范

我國(guó)大概有50家H股上市公司是有設(shè)定受益計(jì)劃的，金額約達(dá)1400億。沒(méi)有上市的企業(yè)雖然沒(méi)有明確設(shè)定，但是也有這方面的福利，只是形式不同而已，比如統(tǒng)籌外的養(yǎng)老金以及給離職后或退休員工的各種福利補(bǔ)貼。所以這部分的會(huì)計(jì)規(guī)范是非常必要的，如果不對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行規(guī)范那么就不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，也不符合收入、費(fèi)用配比的原則。

3.在執(zhí)行中具體計(jì)量的問(wèn)題還不夠明確

現(xiàn)在有許多的企業(yè)除了有正式員工之外還有大量的勞動(dòng)派遣工，這部分勞務(wù)派遣工是否納入職工薪酬的范疇準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)范。而且辭退福利、內(nèi)退，只要是超過(guò)一年的，就要求進(jìn)行折現(xiàn)來(lái)計(jì)算當(dāng)期的人工成本，但是如何具體折現(xiàn)也沒(méi)有詳細(xì)規(guī)范。這些細(xì)節(jié)的問(wèn)題對(duì)確認(rèn)金額的計(jì)量的確定有著重要的影響，所以需要新準(zhǔn)則來(lái)加以規(guī)范。

4.信息披露不夠透明，不符合當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展需求

原來(lái)的準(zhǔn)則中各方面披露是不夠透明，也不夠全面的，即使原來(lái)的準(zhǔn)則里面要求短期薪酬做一些詳細(xì)的披露，但是也都很籠統(tǒng)，不夠充分和詳細(xì)。所以新職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)信息披露方面應(yīng)該加以規(guī)范。

二、《職工薪酬》準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

1.明確職工薪酬的類別

新準(zhǔn)則把不同的企業(yè)及單位所有的職工薪酬按照性質(zhì)和期限劃分為四類。第一類是短期的薪酬，把預(yù)期在未來(lái)十二個(gè)月之內(nèi)需要支付的職工薪酬都納入短期薪酬。第二類是離職勞動(dòng)福利，離職勞動(dòng)福利是指企業(yè)在職工退休或者解除勞動(dòng)關(guān)系之后提供的報(bào)酬和福利。第三類就是辭退福利，辭退福利在2006年的準(zhǔn)則里面就存在，是在勞動(dòng)合同還沒(méi)有到期之前把員工關(guān)系解除后給予員工的補(bǔ)償，包括內(nèi)退。第四類是其他職工福利，除了上述三種福利之外的職工福利都被稱為其他職工福利，如長(zhǎng)期的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃等長(zhǎng)期福利。

2.職工的含義和范圍的界定

在新準(zhǔn)則第三條中將職工的定義進(jìn)行了規(guī)范，并且擴(kuò)大了職工的界定，將職工范圍擴(kuò)大為所有為企業(yè)提供相應(yīng)服務(wù)的人員而不只是局限于有勞務(wù)合同的人員。這一改變對(duì)勞動(dòng)者的權(quán)益給予了更加充分的保障。

3.完善了短期薪酬的會(huì)計(jì)處理

短期薪酬的會(huì)計(jì)處理包括兩部分。第一部分是完善帶薪缺勤的處理。帶薪缺勤在舊準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)范，實(shí)際上這個(gè)業(yè)務(wù)是存在的，比如一些跨國(guó)公司休假制度人性化管理的介入，年休假不上班的員工照樣可以拿到職工工資。準(zhǔn)則里面把帶薪缺勤分為兩類，一類叫做累積的帶薪缺勤，一類叫做非累積的帶薪缺勤。由于累計(jì)帶薪缺勤的休假是可以累計(jì)使用的，例如年假。所以這一類的職工薪酬，必須在職工提供服務(wù)的時(shí)候才能進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。非累積的帶薪缺勤則與累計(jì)帶薪缺勤相反，帶薪缺勤的權(quán)利不可留用，如病假。所以這一類的職工薪酬要求在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的時(shí)候才能確認(rèn)計(jì)量。

第二部分是增加了利潤(rùn)分享計(jì)劃的處理，包括獎(jiǎng)勵(lì)。利潤(rùn)分享計(jì)劃和獎(jiǎng)勵(lì)有時(shí)候有差別，有時(shí)候類似，利潤(rùn)分享計(jì)劃就是指當(dāng)企業(yè)實(shí)際的利潤(rùn)額超過(guò)了企業(yè)計(jì)劃的利潤(rùn)額的時(shí)候，超過(guò)部分按比例分享給員工，或者用獎(jiǎng)金的形式發(fā)給員工。新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了利潤(rùn)分享計(jì)劃或者獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)該給職工發(fā)的一些薪酬的確認(rèn)條件，第一，必須是過(guò)去的事項(xiàng)形成的法定利益或者推定利益。其中既包括法定義務(wù)也推定義務(wù)。第二，義務(wù)能夠可靠的計(jì)量。利潤(rùn)分享計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，要明確確認(rèn)條件，區(qū)分短期和長(zhǎng)期，還要考慮它的離職率。

4.新增離職后福利

新準(zhǔn)則中首次提出離職后福利這一概念，并且同時(shí)設(shè)定了提存計(jì)劃、受益計(jì)劃等。設(shè)定提存計(jì)劃的核算要根據(jù)企業(yè)應(yīng)繳存的金額來(lái)確認(rèn)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)。除此之外企業(yè)給員工提供的其他相關(guān)的離職后福利通通納入到設(shè)定受益計(jì)劃，這部分的人工成本應(yīng)該在員工為企業(yè)提供服務(wù)的期間進(jìn)行核算。

5.進(jìn)一步的規(guī)范了辭退福利

第一，進(jìn)一步明確了辭退福利確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。辭退福利的確認(rèn)有兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，辭退福利成為正式的計(jì)劃后企業(yè)就不可以單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的合約或者自愿裁減計(jì)劃，通過(guò)這些合約以及計(jì)劃可以確認(rèn)一個(gè)時(shí)點(diǎn)；另一個(gè)時(shí)點(diǎn)是企業(yè)可能去重組另外一個(gè)公司的整個(gè)重組計(jì)劃、重組相關(guān)的成本要根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債有一個(gè)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；若兩個(gè)時(shí)點(diǎn)有時(shí)間的差異則選擇更早的那個(gè)時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。第二，進(jìn)一步明確了辭退福利的會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)則中辭退福利分為兩類，所以并不是所有的辭退福利都是長(zhǎng)期薪酬。如果這個(gè)辭退福利是為了來(lái)年支付的，那么就按照短期薪酬簡(jiǎn)化處理。如果超過(guò)十二個(gè)月才進(jìn)行支付的，則按照企業(yè)其他長(zhǎng)期職工福利薪酬來(lái)支付。

6.增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”

新準(zhǔn)則中增設(shè)了一項(xiàng)其他長(zhǎng)期職工薪酬，指除了短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，囊括了實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，其中包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”可以使企業(yè)對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理更加便利。endprint

7.規(guī)范了信息的披露

2006年的準(zhǔn)則中僅僅要求披露短期職工薪酬相關(guān)的信息和部分的辭退福利的相關(guān)的信息，新準(zhǔn)則中新增加了設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)的信息披露，設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的信息披露，還有其他長(zhǎng)期職工福利相關(guān)的信息披露。

三、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

1.新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)表有重大影響

新準(zhǔn)則充實(shí)了職工薪酬的體系，把設(shè)定受益計(jì)劃內(nèi)容納入其中，規(guī)范了此類事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)。因此將原來(lái)很多沒(méi)有予以確認(rèn)和計(jì)量的表外職工福利負(fù)債全部納入到表內(nèi)，這對(duì)于很多企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)將產(chǎn)生重大影響，還會(huì)進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要指標(biāo)分析帶來(lái)影響。

2.新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)信息披露要求更加嚴(yán)格

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)包括企業(yè)社保等所有的職工薪酬進(jìn)行披露，保障企業(yè)職工在企業(yè)勞務(wù)所得的費(fèi)用更加的透明化。這樣不僅能夠保障企業(yè)職工享用公平公正的待遇，而且也能在一定程度上保障企業(yè)的合法權(quán)益。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在與職工解除勞務(wù)關(guān)系的同時(shí)，披露辭退福利、解職補(bǔ)償?shù)认嚓P(guān)信息，可以很大程度的降低企業(yè)與職工在解除勞務(wù)關(guān)系過(guò)程中的糾紛。政府監(jiān)管部門通過(guò)對(duì)各行業(yè)職工薪酬數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理分析，并將統(tǒng)計(jì)分析信息發(fā)布，可正確引導(dǎo)人才在國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)中流動(dòng)，也利于政府出臺(tái)更多有利于勞動(dòng)者的宏觀調(diào)控政策。

3.新準(zhǔn)則改變了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方法，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的情況。企業(yè)在進(jìn)行不同種類職工薪酬的過(guò)程中，將職工薪酬費(fèi)用按照不同的方式計(jì)入了費(fèi)用或者成本，并且要求企業(yè)按照實(shí)際情況來(lái)計(jì)提福利費(fèi)用，這些都會(huì)給企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成帶來(lái)影響，并且改變企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，最終影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

四、總結(jié)

綜上所述，通過(guò)比較新舊職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則并不僅僅重新定義了職工薪酬，而且增加了更多新的內(nèi)容與要求，并且在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、處理和披露上都作出了很多調(diào)整。所以我們對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬的改變應(yīng)該仔細(xì)研讀，從而為企業(yè)完善職工薪酬福利制度、有利于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行薪酬核算，對(duì)促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)起到一定作用，這不僅能夠使會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息更加完整準(zhǔn)確，同時(shí)也可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]魏瑞華.淺析新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（2）

[2]呂佐志，秦文嬌.職工薪酬準(zhǔn)則修訂后有六大亮點(diǎn)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2014-04

[3]袁榮京.職工薪酬之帶薪缺勤會(huì)計(jì)處理分析[J].會(huì)計(jì)師，2014（5）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint