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        企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問題研究

        2016-01-05 00:10:59趙寅
        中國經(jīng)貿(mào) 2015年22期
        關(guān)鍵詞:控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部審計(jì)

        趙寅

        【摘 要】在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下,許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出,進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展,正所謂“得控則強(qiáng),失控則弱,無控則亂”,因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑,具有重要的意義。本文章針對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行分析,同時(shí)進(jìn)一步闡述內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。

        【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)控制

        一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的含義

        1.內(nèi)部控制的含義

        所謂內(nèi)部控制,是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全,保證會計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、措施、手續(xù)的總稱。

        2.內(nèi)部審計(jì)的含義

        單位內(nèi)部配備專職的審計(jì)人員成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),根據(jù)有關(guān)制度、法規(guī),采用一定方法,對單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的效益性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查,作出建議、提出報(bào)告的一種監(jiān)督活動。

        我國內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對其財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性、內(nèi)控有效性以及經(jīng)營活動效果、效率等開展的評價(jià)活動。內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì),以及注冊會計(jì)師審計(jì),是當(dāng)今并列的三種審計(jì)類型。

        二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用

        1.內(nèi)部控制的作用

        保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全:財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ΡI竊、貪污、濫用、毀壞等不法行為的有效控制,保證財(cái)產(chǎn)物資的安全。

        保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行:內(nèi)部控制系統(tǒng)通過職責(zé)確定分工,嚴(yán)格各種制度、手續(xù)、檢查監(jiān)督手段、審批程序等??梢杂行У乜刂票締挝簧a(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行,糾正失誤和弊端,防止出現(xiàn)偏差。

        為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ):審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù),揭露弊端,檢查錯(cuò)誤,評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任,只有具備了完備的內(nèi)部控制制度,才能保證資料的真實(shí)、信息的準(zhǔn)確,為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。

        2.內(nèi)部審計(jì)的作用

        防護(hù)作用:內(nèi)部審計(jì)人員通過對本單位經(jīng)濟(jì)活動以及財(cái)務(wù)收支情況等進(jìn)行審計(jì),對本單位內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì),加強(qiáng)防護(hù)措施,保護(hù)合法、抑制非法,防止本單位的合法權(quán)益受到侵害。

        制約作用:內(nèi)部審計(jì)人員按照我國的法律、法規(guī),以及本單位的有關(guān)規(guī)定,對本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查,對各種違法、違規(guī)起到一定的制約作用,促使本單位的經(jīng)濟(jì)活動在合法、效益的軌道上運(yùn)行,保護(hù)國家和本部門、本單位的利益。

        管理、控制職能:內(nèi)部審計(jì)部門通過對本單位各部門的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析,客觀公正地作出結(jié)論,提出改進(jìn)意見和建議;協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、更合理的決策,改進(jìn)財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和控制職能。

        三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

        1.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

        內(nèi)控環(huán)境好壞在一定程度上決定了內(nèi)部控制的有效性。我國企業(yè)內(nèi)控環(huán)境還有諸多不完善之處。例如,法人治理結(jié)構(gòu)不完善,董事會、 監(jiān)事會、經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)不明確,缺乏相互監(jiān)督、制約的機(jī)制,監(jiān)事會沒有發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用。其次,經(jīng)營者往往利用信息不對稱來蒙騙所有者,甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不顧法規(guī)法紀(jì),粉飾政績,弄虛作假。最后,人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想認(rèn)識不能滿足現(xiàn)代管理的需要,尤其是在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的過程中,有的老企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)觀念還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的水平上,這大大限制了內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的有效性。

        2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

        企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并適時(shí)的加以處理。一般,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司規(guī)定的經(jīng)營戰(zhàn)略,選用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù), 風(fēng)險(xiǎn)評估是分析和識別妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動,通過風(fēng)險(xiǎn)評估找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。我國許多企業(yè)都缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

        3.信息溝通不暢

        會計(jì)信息是企業(yè)投資者、管理者和債權(quán)人,以及政府有關(guān)部門評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、做出投資決策及進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。暢通的信息溝通渠道可以保證有關(guān)各方及時(shí)對企業(yè)經(jīng)營活動實(shí)施管理和控制。

        4.內(nèi)部控制不健全或得不到有效執(zhí)行

        內(nèi)部控制的有效性取決于制度設(shè)計(jì)與制度執(zhí)行兩個(gè)方面,內(nèi)部控制的失敗要么是制度設(shè)計(jì)不合理,要么是制度沒有得到有效執(zhí)行造成的。制度設(shè)計(jì)與制度執(zhí)行是保證企業(yè)良好運(yùn)作的關(guān)鍵,但設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度如得不到有效執(zhí)行,內(nèi)部控制制度也就會形同虛設(shè)。有些企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度陳舊過時(shí)不適應(yīng)變化了的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境或不符合其生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際要求,有些企業(yè)甚至沒有制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在具體執(zhí)行時(shí)走了樣,成了有章不循,內(nèi)部控制制度也就成了一張空文。

        四、需要改進(jìn)的建議和措施

        1.構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

        完善的內(nèi)控制度是企業(yè)有效運(yùn)作之前提,建立企業(yè)內(nèi)控制度可以消除隱患、堵塞漏洞,及時(shí)糾正、防止舞弊行為,保證會計(jì)信息的真實(shí),保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,確保國家相關(guān)法律、法規(guī)和單位規(guī)章制度的有效執(zhí)行。

        內(nèi)控體系就好比企業(yè)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò),要全方位的建立企業(yè)內(nèi)控制度,使“可控”的生產(chǎn)經(jīng)營活動都納入其范圍,真正實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的“可控”,使內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)觸及生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的每個(gè)角落。

        2.改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

        第一,把經(jīng)者的利益與企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況緊密掛鉤,建立激勵(lì)機(jī)制,以充分調(diào)動營者的積極性。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì);對于違規(guī)違章的,堅(jiān)決根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予處罰。做到動力與壓力結(jié)合,最終達(dá)到內(nèi)部控制目的。第二,使董事會不僅要有職有責(zé),更要盡職盡責(zé),建立制度,強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。董事會是內(nèi)部控制的最高層,所以董事會只有具有相應(yīng)的能力和作用,才能充分發(fā)揮監(jiān)控、引導(dǎo)的職責(zé)。第三,完善企業(yè)內(nèi)部的用人機(jī)制。建立企業(yè)家持證上崗和人才資格考評制度,對企業(yè)經(jīng)營、管理者的提撥和任用,一律經(jīng)過嚴(yán)格的考評、考核。第四,加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體的控制,提高人員素質(zhì),更要提高會計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員的素質(zhì)。企業(yè)員工的素質(zhì)不僅僅包括知識與技能方面的素質(zhì),更包括世界觀、人生觀、價(jià)值觀等思想道德方面素質(zhì);建立具有可操作性的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范。在我國部分企業(yè)員工的價(jià)值水準(zhǔn)和道德觀念尚未達(dá)到可自覺遵守內(nèi)部控制有關(guān)要求的情況下,建立具有可操作性的行為規(guī)范和道德準(zhǔn)則,并將其直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)當(dāng)中,將更為必要。

        3.改善企業(yè)監(jiān)督制度

        內(nèi)部控制是過程,這個(gè)過程要通過納入管理過程的大量制度來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督,實(shí)行授權(quán)監(jiān)督,監(jiān)督者既履行權(quán)利又履行義務(wù),職能到位,如果監(jiān)督者不履行或不適當(dāng)履行監(jiān)督,就要負(fù)相應(yīng)責(zé)任,這樣才能確保內(nèi)部控制制度得到切實(shí)有效地執(zhí)行。通過國家監(jiān)督、社會監(jiān)督等多種形式對企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效監(jiān)督,真正建立起包括國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的“三位一體”監(jiān)督體系。

        4.建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)

        一般而言,企業(yè)的財(cái)務(wù)和管理信息構(gòu)成企業(yè)的信息系統(tǒng),財(cái)務(wù)信息以會計(jì)為主,提供財(cái)務(wù)方面的有關(guān)信息,而管理信息還提供許多非財(cái)務(wù)信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)可以使企業(yè)的經(jīng)營管理層及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)狀況,提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的信息。利用資產(chǎn)財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和產(chǎn)、供、銷數(shù)據(jù)集成及信息共享,保證預(yù)決算、監(jiān)督、考核、評價(jià)等財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。

        五、結(jié)論

        建立健全的內(nèi)控制度,離不開內(nèi)部審計(jì)。一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)健全、完善的內(nèi)控系統(tǒng),必須有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度及高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員,它們既是內(nèi)控系統(tǒng)中重要的分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)制度是否完善,是健全內(nèi)控制度的重要內(nèi)容。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性的意見。

        綜上所述,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,世界各國越來越重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性,我國經(jīng)濟(jì)正向社會主義市場經(jīng)濟(jì)邁進(jìn),正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌,為增強(qiáng)我國企業(yè)具有國際競爭能力,借鑒國外先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對我國企業(yè)參與國際化經(jīng)營具有十分重要的意義。

        參考文獻(xiàn):

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