李斌芳
【摘 要】實(shí)施項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品目標(biāo)成本的重要手段。目前,中小企業(yè)存在組織機(jī)構(gòu)不健全,財(cái)務(wù)人員參與度不深、產(chǎn)品價(jià)格與目標(biāo)脫節(jié)、成本管理目標(biāo)有局限性、成本管理缺乏市場理念等問題,造成財(cái)務(wù)管理在提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力和核心競爭力方面作用的缺失。本文通過分析問題,提出健全組織機(jī)構(gòu)、建立價(jià)格引導(dǎo)的成本系統(tǒng)、制定項(xiàng)目全壽命周期的經(jīng)濟(jì)性管理體制、注重戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈的分析等解決對策,以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)項(xiàng)目投入到產(chǎn)出的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);項(xiàng)目;總會計(jì)師系統(tǒng);目標(biāo)成本管理
根據(jù)國務(wù)院于2015年5月8日印發(fā)的《中國制造2025》,未來10年,我國將全面推進(jìn)實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略,提出9大任務(wù)、10大重點(diǎn)領(lǐng)域和5項(xiàng)重大工程作為未來制造業(yè)發(fā)展的著力點(diǎn),同時,國家將逐步放開自然壟斷行業(yè)競爭業(yè)務(wù),實(shí)施國有企業(yè)混合所有制改革,鼓勵和規(guī)范投資項(xiàng)目引入非國有資本參股,這些改革因素將為廣大中小企業(yè)提供廣闊的發(fā)展前景??稍S多中小企業(yè),由于自身原因,在加強(qiáng)新研項(xiàng)目目標(biāo)成本管理,促進(jìn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合,有效實(shí)施項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)制度方面存在一定先天不足,造成本單位財(cái)務(wù)管理在提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力和核心競爭力方面作用的缺失,影響了企業(yè)未來的發(fā)展。因此,需要對中小企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)、推進(jìn)目標(biāo)成本管理問題進(jìn)行深入研究,提出解決對策,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投入到產(chǎn)出的全過程的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合,促進(jìn)項(xiàng)目的商業(yè)成功和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、中小企業(yè)項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)概述
1.項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)及其基本職能
項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)是企業(yè)按研發(fā)產(chǎn)品、型號及重大技改及商業(yè)項(xiàng)目設(shè)立總會計(jì)師,加強(qiáng)財(cái)務(wù)與技術(shù)的高效協(xié)同,從目標(biāo)價(jià)格出發(fā),在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)通盤考慮新品研制費(fèi)、生產(chǎn)成本和使用維護(hù)保障費(fèi)等全壽命周期成本,為特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本,確保產(chǎn)品競爭力的組織機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)由項(xiàng)目總會計(jì)師、設(shè)計(jì)及制造等分系統(tǒng)項(xiàng)目會計(jì)師組成,一般設(shè)立日常業(yè)務(wù)管理工作辦公室,負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全壽命周期成本管理和資金管理,參與項(xiàng)目技術(shù)方案論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、目標(biāo)成本預(yù)算及控制、生產(chǎn)成本與價(jià)格管理、售后服務(wù)方案的論證與編制等管理工作。
2.中小企業(yè)項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)需求迫切性及特點(diǎn)
據(jù)統(tǒng)計(jì),我國中小企業(yè)數(shù)量大約占全部企業(yè)數(shù)量的2/3,主要以普通商品生產(chǎn)為主,技術(shù)含量低、面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn);對未來引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展新研項(xiàng)目,缺乏市場需求導(dǎo)向、市場前景、企業(yè)產(chǎn)能水平、全壽命周期成本管理經(jīng)濟(jì)性分析及過程控制,產(chǎn)品容易喪失競爭力。因此,在發(fā)展創(chuàng)新型項(xiàng)目時,需要通過總會計(jì)師系統(tǒng)的參與,加強(qiáng)項(xiàng)目全壽命周期成本管理。
與一般企業(yè)相比,中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、人力資源管理基礎(chǔ)較為薄弱,企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,設(shè)置兼職或?qū)B毴藛T組成項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)。一般來講,中小企業(yè)管理會計(jì)人才缺乏,由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人兼任項(xiàng)目總會計(jì)師,財(cái)務(wù)或其他管理人員任專職或兼職項(xiàng)目會計(jì)師,組成總會計(jì)師系統(tǒng),履行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管理職責(zé),助推企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
二、中小企業(yè)項(xiàng)目管理現(xiàn)狀分析
1.組織機(jī)構(gòu)不健全,項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)參與度低
“業(yè)財(cái)聯(lián)合”,是企業(yè)在項(xiàng)目上實(shí)施總師系統(tǒng)要求的基本原則。一般要求配備設(shè)計(jì)、工程、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面人才,形成跨學(xué)科、跨部門高度融合的專業(yè)團(tuán)隊(duì),控制項(xiàng)目目標(biāo)成本。但中小企業(yè)各職能部門按傳統(tǒng)管理職責(zé)劃分,無項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng),或項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)名不符實(shí),拘泥于財(cái)務(wù)事務(wù),一旦有項(xiàng)目分析任務(wù),會被當(dāng)作一項(xiàng)臨時工作應(yīng)付了事,未能深入項(xiàng)目研發(fā)過程,造成產(chǎn)品全壽命周期階段缺乏價(jià)值評價(jià)和目標(biāo)預(yù)算管理。由于組織架構(gòu)的不合理、不健全、權(quán)責(zé)不清晰、管理缺位,導(dǎo)致新研產(chǎn)品規(guī)劃滯后,開發(fā)周期長,成本浪費(fèi)嚴(yán)重。
2.使用傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法確定產(chǎn)品價(jià)格,與目標(biāo)成本、市場價(jià)格脫節(jié)
許多中小企業(yè)仍采用傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法——成本加成法核算產(chǎn)品價(jià)格,并未考慮市場價(jià)格。若市場不接受這一價(jià)格,企業(yè)往往通過降低材料消耗和節(jié)約費(fèi)用,來減少制造成本。但成本降低是有條件和限度的,造成產(chǎn)品缺乏市場競爭力,甚至面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。
3.目標(biāo)制定不夠全面,忽視戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈分析
許多中小企業(yè)在目標(biāo)成本管理過程中,基本上都局限于產(chǎn)品的制造過程,單一的考慮料工費(fèi)等可控費(fèi)用,對其他方面的成本考慮的較少,如設(shè)備的利用率、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學(xué)決策等。
許多中小企業(yè)沒有從戰(zhàn)略和全局的高度考慮項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)對產(chǎn)品成本的影響,沒有將成本管理的目標(biāo)定位在服務(wù)于企業(yè)競爭地位的提高和競爭優(yōu)勢的形成上,較少地從效益、長期的角度來看成本的效用。有調(diào)研顯示,東莞3500多家玩具廠,如今只剩幾百家,傷筋動骨的企業(yè)倒閉潮還在蔓延。只顧眼前利益,缺乏相對穩(wěn)定的長期策略,管理體制的落后阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
4.成本管理缺乏市場理念
目前,承擔(dān)軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的中小企業(yè),產(chǎn)品價(jià)格由軍方來定,屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。企業(yè)只關(guān)注產(chǎn)品訂貨合同簽訂情況、生產(chǎn)成本、質(zhì)量狀況、交付節(jié)點(diǎn),按軍品價(jià)格管理辦法編制定價(jià)資料,供軍方審核,并未真正從價(jià)格上、技術(shù)上、服務(wù)上考慮產(chǎn)品的競爭力。但隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)的國際化,軍方也要求加快推進(jìn)軍品價(jià)格改革,要求以市場成本和市場價(jià)格為基準(zhǔn)建立軍品定價(jià)機(jī)制。
從事民品生產(chǎn)任務(wù)中小企業(yè),許多企業(yè)仍按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過提高產(chǎn)量分擔(dān)固定成本,降低單位產(chǎn)品成本,以提高企業(yè)利潤,導(dǎo)致企業(yè)不顧市場需求,擴(kuò)大產(chǎn)量,造成存貨積壓,產(chǎn)品滯銷,甚至被市場淘汰。
許多中小企業(yè)未對產(chǎn)品市場需求及成本進(jìn)行分析論證,致使產(chǎn)品設(shè)計(jì)定型就意味著過時、過季或成本偏大,無市場競爭力。許多企業(yè)未了解消費(fèi)者對產(chǎn)品的需求變化,盲目生產(chǎn)技術(shù)含量低、產(chǎn)量的低檔次產(chǎn)品,造成產(chǎn)品積壓滯銷,虧本銷售,給企業(yè)造成有形或無形損失。
5.信息化程度偏低
許多中小企業(yè)現(xiàn)代信息技術(shù)落后。據(jù)調(diào)查,常德市50家企業(yè)中15家還在使用手工核算方式,許多企業(yè)電腦軟件僅限于會計(jì)憑證的錄入、賬簿的登記、會計(jì)報(bào)表的編制,財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理、KPI指標(biāo)、內(nèi)部控制等決策方面的信息缺失,信息化程度低,無法提供企業(yè)管理所需的數(shù)據(jù)。
6.管理會計(jì)人才缺失
許多中小企業(yè)存在人力資源管理不規(guī)范,缺乏選人、用人、留人的機(jī)制;財(cái)務(wù)人員不懂項(xiàng)目或項(xiàng)目未考慮經(jīng)濟(jì)性分析;企業(yè)缺乏管理會計(jì)人才培訓(xùn)及引進(jìn)機(jī)制,造成精通財(cái)務(wù)分析、成本核算,能分析公司盈利能力、評估投入產(chǎn)出的管理會計(jì)人才缺乏,對項(xiàng)目成本管理帶來一定的不利影響。
三、完善中小企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目總會計(jì)系統(tǒng)的對策
面對激烈的市場競爭狀況,中小企業(yè)要想獲取競爭優(yōu)勢,就必須從自身生產(chǎn)經(jīng)營的全局和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格和精細(xì)的目標(biāo)成本及預(yù)算管理,在重要項(xiàng)目上嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)制度,保證新研產(chǎn)品具備較強(qiáng)的市場競爭力。
1.建立、健全組織機(jī)構(gòu)
中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,結(jié)合本單位研制項(xiàng)目的多少、項(xiàng)目研制周期、項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)規(guī)模以及企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展需要,成立項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng),配備項(xiàng)目總會計(jì)師、項(xiàng)目副總會計(jì)師及專職的項(xiàng)目會計(jì)師,設(shè)立項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)辦公室,履行總會計(jì)師系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)管理。
2.落實(shí)崗位職責(zé),保證項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)深入研發(fā)過程
中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,制定項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)劃和項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度,明確各級部門的職責(zé)權(quán)限、工作流程,具體任務(wù)、階段性任務(wù)的時間節(jié)點(diǎn)等全過程財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容。
研制階段主要參與技術(shù)方案論證及有關(guān)會議,參與技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、目標(biāo)成本預(yù)算,做好成本核算及控制,經(jīng)費(fèi)使用與檢查等工作,參與重大研制方案和重要階段評審;批產(chǎn)階段負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本與價(jià)格管理工作;售后服務(wù)階段主要參與售后服務(wù)方案的論證與編制,做好經(jīng)費(fèi)的使用與管理工作。
3.利用目標(biāo)成本管理理念,實(shí)施項(xiàng)目管理,守住企業(yè)利潤
(1)建立價(jià)格引導(dǎo)的項(xiàng)目成本系統(tǒng)
中小企業(yè)應(yīng)引進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)成本管理方法,以項(xiàng)目總會計(jì)系統(tǒng)為主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)單位,加強(qiáng)與項(xiàng)目管理部門的日常信息溝通與協(xié)同,在項(xiàng)目市場需求調(diào)查分析、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及相關(guān)技術(shù)分析、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)分析基礎(chǔ)上,從市場價(jià)格出發(fā),規(guī)劃產(chǎn)品目標(biāo)成本,跟蹤項(xiàng)目研發(fā)過程,通過預(yù)算手段,控制研制、批生產(chǎn)和售后服務(wù)階段的成本及研制經(jīng)費(fèi),結(jié)合目標(biāo)利潤率,確定產(chǎn)品可接受的最高成本和目標(biāo)價(jià)格。
(2)制定項(xiàng)目全壽命周期的成本管理體制
中小企業(yè)應(yīng)拓寬目標(biāo)成本管理的目標(biāo),不僅關(guān)注制造成本,也應(yīng)從成本動因的角度去考慮,產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)與項(xiàng)目管理單位協(xié)同,隨產(chǎn)品研發(fā)過程預(yù)測項(xiàng)目的目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本,并制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
①制定項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)劃及相關(guān)制度,建立基礎(chǔ)管理框架。
②根據(jù)項(xiàng)目研制技術(shù)要求,編制項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)概算,控制總研制經(jīng)費(fèi)。
③制定目標(biāo)成本、目標(biāo)價(jià)格管理辦法,統(tǒng)一計(jì)算方法,建立基礎(chǔ)資料,編制項(xiàng)目價(jià)格方案,預(yù)測項(xiàng)目前壽命成本。
④加強(qiáng)過程控制,逐階段落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性分析,將項(xiàng)目成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。
(3)注重戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈的分析
俗話說“人無遠(yuǎn)慮,必有近憂”。一個沒有進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略管理的企業(yè),往往只能看見眼前的利益,而缺乏相對穩(wěn)定的長期策略。
中小企業(yè)要通過分析和利用公司內(nèi)部與外部環(huán)境,分析自身的優(yōu)勢與劣勢,制定適合于本企業(yè)發(fā)展的成本戰(zhàn)略。在項(xiàng)目實(shí)施過程中,企業(yè)應(yīng)將長期戰(zhàn)略分成不同的階段目標(biāo),細(xì)化為每個環(huán)節(jié)的KPI考核指標(biāo)。項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)通過編制項(xiàng)目預(yù)算,結(jié)合KPI指標(biāo)考核方式,將企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略與短期目標(biāo)緊密融合,使不同環(huán)節(jié)的成本控制點(diǎn)落到實(shí)處。企業(yè)應(yīng)定期的對指標(biāo)完成情況做出總結(jié)和分析,及時調(diào)整偏差,使產(chǎn)品成本的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法能得到充分了解和落實(shí)。
4.建立現(xiàn)代化的信息化管理系統(tǒng)
中小企業(yè)應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本管理信息系統(tǒng)。一方面,充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、管理軟件處理儲存大量信息,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析、控制、核算、決策和監(jiān)督的職能;另一方面,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)收集生產(chǎn)經(jīng)營所需的各類市場、行業(yè)信息,及時、準(zhǔn)確地掌握市場的變化。及時了解和掌握項(xiàng)目經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況,提前規(guī)劃、及時準(zhǔn)確的做出決策,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
5.加強(qiáng)管理會計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)
中小企業(yè)應(yīng)重視管理會計(jì)人才的培養(yǎng)。對內(nèi),通過各種宣傳和培訓(xùn)手段來普及管理會計(jì)的基本知識,增強(qiáng)員工及領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識,在企業(yè)內(nèi)部形成自覺使用管理會計(jì)工具的濃厚氛圍;對外,應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)方向人才的引進(jìn),為企業(yè)發(fā)展增添新鮮血液。
總之,隨著市場競爭日趨加劇,中小企業(yè)要在復(fù)雜多變的環(huán)境中謀求生存與發(fā)展,應(yīng)以戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向,以目標(biāo)成本為管理理念,苦練內(nèi)功,通過項(xiàng)目總會計(jì)師系統(tǒng)在生產(chǎn)科研過程的持續(xù)跟進(jìn),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品投入到產(chǎn)出全過程的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合,確保新研產(chǎn)品無論價(jià)格上還是技術(shù)上、服務(wù)上都具備較強(qiáng)的競爭力,促進(jìn)企業(yè)的不斷健康持續(xù)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
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