李斌芳

【摘 要】實(shí)施項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品目標(biāo)成本的重要手段。目前，中小企業(yè)存在組織機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)人員參與度不深、產(chǎn)品價(jià)格與目標(biāo)脫節(jié)、成本管理目標(biāo)有局限性、成本管理缺乏市場(chǎng)理念等問(wèn)題，造成財(cái)務(wù)管理在提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力方面作用的缺失。本文通過(guò)分析問(wèn)題，提出健全組織機(jī)構(gòu)、建立價(jià)格引導(dǎo)的成本系統(tǒng)、制定項(xiàng)目全壽命周期的經(jīng)濟(jì)性管理體制、注重戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈的分析等解決對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)項(xiàng)目投入到產(chǎn)出的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；項(xiàng)目；總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)；目標(biāo)成本管理

根據(jù)國(guó)務(wù)院于2015年5月8日印發(fā)的《中國(guó)制造2025》，未來(lái)10年，我國(guó)將全面推進(jìn)實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，提出9大任務(wù)、10大重點(diǎn)領(lǐng)域和5項(xiàng)重大工程作為未來(lái)制造業(yè)發(fā)展的著力點(diǎn)，同時(shí)，國(guó)家將逐步放開(kāi)自然壟斷行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)，實(shí)施國(guó)有企業(yè)混合所有制改革，鼓勵(lì)和規(guī)范投資項(xiàng)目引入非國(guó)有資本參股，這些改革因素將為廣大中小企業(yè)提供廣闊的發(fā)展前景?？稍S多中小企業(yè)，由于自身原因，在加強(qiáng)新研項(xiàng)目目標(biāo)成本管理，促進(jìn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，有效實(shí)施項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)制度方面存在一定先天不足，造成本單位財(cái)務(wù)管理在提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力方面作用的缺失，影響了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。因此，需要對(duì)中小企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)、推進(jìn)目標(biāo)成本管理問(wèn)題進(jìn)行深入研究，提出解決對(duì)策，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投入到產(chǎn)出的全過(guò)程的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，促進(jìn)項(xiàng)目的商業(yè)成功和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、中小企業(yè)項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)概述

1.項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)及其基本職能

項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)是企業(yè)按研發(fā)產(chǎn)品、型號(hào)及重大技改及商業(yè)項(xiàng)目設(shè)立總會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與技術(shù)的高效協(xié)同，從目標(biāo)價(jià)格出發(fā)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)通盤(pán)考慮新品研制費(fèi)、生產(chǎn)成本和使用維護(hù)保障費(fèi)等全壽命周期成本，為特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，確保產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的組織機(jī)構(gòu)。項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)由項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師、設(shè)計(jì)及制造等分系統(tǒng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師組成，一般設(shè)立日常業(yè)務(wù)管理工作辦公室，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全壽命周期成本管理和資金管理，參與項(xiàng)目技術(shù)方案論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、目標(biāo)成本預(yù)算及控制、生產(chǎn)成本與價(jià)格管理、售后服務(wù)方案的論證與編制等管理工作。

2.中小企業(yè)項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)需求迫切性及特點(diǎn)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量大約占全部企業(yè)數(shù)量的2/3，主要以普通商品生產(chǎn)為主，技術(shù)含量低、面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)；對(duì)未來(lái)引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展新研項(xiàng)目，缺乏市場(chǎng)需求導(dǎo)向、市場(chǎng)前景、企業(yè)產(chǎn)能水平、全壽命周期成本管理經(jīng)濟(jì)性分析及過(guò)程控制，產(chǎn)品容易喪失競(jìng)爭(zhēng)力。因此，在發(fā)展創(chuàng)新型項(xiàng)目時(shí)，需要通過(guò)總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)的參與，加強(qiáng)項(xiàng)目全壽命周期成本管理。

與一般企業(yè)相比，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、人力資源管理基礎(chǔ)較為薄弱，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置兼職或?qū)Ｂ毴藛T組成項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)。一般來(lái)講，中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才缺乏，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人兼任項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)或其他管理人員任專職或兼職項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，組成總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，履行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管理職責(zé)，助推企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)項(xiàng)目管理現(xiàn)狀分析

1.組織機(jī)構(gòu)不健全，項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)參與度低

“業(yè)財(cái)聯(lián)合”，是企業(yè)在項(xiàng)目上實(shí)施總師系統(tǒng)要求的基本原則。一般要求配備設(shè)計(jì)、工程、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面人才，形成跨學(xué)科、跨部門(mén)高度融合的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，控制項(xiàng)目目標(biāo)成本。但中小企業(yè)各職能部門(mén)按傳統(tǒng)管理職責(zé)劃分，無(wú)項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，或項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)名不符實(shí)，拘泥于財(cái)務(wù)事務(wù)，一旦有項(xiàng)目分析任務(wù)，會(huì)被當(dāng)作一項(xiàng)臨時(shí)工作應(yīng)付了事，未能深入項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程，造成產(chǎn)品全壽命周期階段缺乏價(jià)值評(píng)價(jià)和目標(biāo)預(yù)算管理。由于組織架構(gòu)的不合理、不健全、權(quán)責(zé)不清晰、管理缺位，導(dǎo)致新研產(chǎn)品規(guī)劃滯后，開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，成本浪費(fèi)嚴(yán)重。

2.使用傳統(tǒng)利潤(rùn)規(guī)劃方法確定產(chǎn)品價(jià)格，與目標(biāo)成本、市場(chǎng)價(jià)格脫節(jié)

許多中小企業(yè)仍采用傳統(tǒng)利潤(rùn)規(guī)劃方法——成本加成法核算產(chǎn)品價(jià)格，并未考慮市場(chǎng)價(jià)格。若市場(chǎng)不接受這一價(jià)格，企業(yè)往往通過(guò)降低材料消耗和節(jié)約費(fèi)用，來(lái)減少制造成本。但成本降低是有條件和限度的，造成產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，甚至面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。

3.目標(biāo)制定不夠全面，忽視戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈分析

許多中小企業(yè)在目標(biāo)成本管理過(guò)程中，基本上都局限于產(chǎn)品的制造過(guò)程，單一的考慮料工費(fèi)等可控費(fèi)用，對(duì)其他方面的成本考慮的較少，如設(shè)備的利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學(xué)決策等。

許多中小企業(yè)沒(méi)有從戰(zhàn)略和全局的高度考慮項(xiàng)目調(diào)研、工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，沒(méi)有將成本管理的目標(biāo)定位在服務(wù)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的提高和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成上，較少地從效益、長(zhǎng)期的角度來(lái)看成本的效用。有調(diào)研顯示，東莞3500多家玩具廠，如今只剩幾百家，傷筋動(dòng)骨的企業(yè)倒閉潮還在蔓延。只顧眼前利益，缺乏相對(duì)穩(wěn)定的長(zhǎng)期策略，管理體制的落后阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4.成本管理缺乏市場(chǎng)理念

目前，承擔(dān)軍品科研生產(chǎn)任務(wù)的中小企業(yè)，產(chǎn)品價(jià)格由軍方來(lái)定，屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。企業(yè)只關(guān)注產(chǎn)品訂貨合同簽訂情況、生產(chǎn)成本、質(zhì)量狀況、交付節(jié)點(diǎn)，按軍品價(jià)格管理辦法編制定價(jià)資料，供軍方審核，并未真正從價(jià)格上、技術(shù)上、服務(wù)上考慮產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。但隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)的國(guó)際化，軍方也要求加快推進(jìn)軍品價(jià)格改革，要求以市場(chǎng)成本和市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)建立軍品定價(jià)機(jī)制。

從事民品生產(chǎn)任務(wù)中小企業(yè)，許多企業(yè)仍按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量分擔(dān)固定成本，降低單位產(chǎn)品成本，以提高企業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)不顧市場(chǎng)需求，擴(kuò)大產(chǎn)量，造成存貨積壓，產(chǎn)品滯銷，甚至被市場(chǎng)淘汰。

許多中小企業(yè)未對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)需求及成本進(jìn)行分析論證，致使產(chǎn)品設(shè)計(jì)定型就意味著過(guò)時(shí)、過(guò)季或成本偏大，無(wú)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。許多企業(yè)未了解消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的需求變化，盲目生產(chǎn)技術(shù)含量低、產(chǎn)量的低檔次產(chǎn)品，造成產(chǎn)品積壓滯銷，虧本銷售，給企業(yè)造成有形或無(wú)形損失。

5.信息化程度偏低

許多中小企業(yè)現(xiàn)代信息技術(shù)落后。據(jù)調(diào)查，常德市50家企業(yè)中15家還在使用手工核算方式，許多企業(yè)電腦軟件僅限于會(huì)計(jì)憑證的錄入、賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理、KPI指標(biāo)、內(nèi)部控制等決策方面的信息缺失，信息化程度低，無(wú)法提供企業(yè)管理所需的數(shù)據(jù)。

6.管理會(huì)計(jì)人才缺失

許多中小企業(yè)存在人力資源管理不規(guī)范，缺乏選人、用人、留人的機(jī)制；財(cái)務(wù)人員不懂項(xiàng)目或項(xiàng)目未考慮經(jīng)濟(jì)性分析；企業(yè)缺乏管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)及引進(jìn)機(jī)制，造成精通財(cái)務(wù)分析、成本核算，能分析公司盈利能力、評(píng)估投入產(chǎn)出的管理會(huì)計(jì)人才缺乏，對(duì)項(xiàng)目成本管理帶來(lái)一定的不利影響。

三、完善中小企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目總會(huì)計(jì)系統(tǒng)的對(duì)策

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，中小企業(yè)要想獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須從自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格和精細(xì)的目標(biāo)成本及預(yù)算管理，在重要項(xiàng)目上嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)制度，保證新研產(chǎn)品具備較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.建立、健全組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，結(jié)合本單位研制項(xiàng)目的多少、項(xiàng)目研制周期、項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)規(guī)模以及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，成立項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，配備項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目副總會(huì)計(jì)師及專職的項(xiàng)目會(huì)計(jì)師，設(shè)立項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)辦公室，履行總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)管理。

2.落實(shí)崗位職責(zé)，保證項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)深入研發(fā)過(guò)程

中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)劃和項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，明確各級(jí)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、工作流程，具體任務(wù)、階段性任務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)等全過(guò)程財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容。

研制階段主要參與技術(shù)方案論證及有關(guān)會(huì)議，參與技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、目標(biāo)成本預(yù)算，做好成本核算及控制，經(jīng)費(fèi)使用與檢查等工作，參與重大研制方案和重要階段評(píng)審；批產(chǎn)階段負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本與價(jià)格管理工作；售后服務(wù)階段主要參與售后服務(wù)方案的論證與編制，做好經(jīng)費(fèi)的使用與管理工作。

3.利用目標(biāo)成本管理理念，實(shí)施項(xiàng)目管理，守住企業(yè)利潤(rùn)

（1）建立價(jià)格引導(dǎo)的項(xiàng)目成本系統(tǒng)

中小企業(yè)應(yīng)引進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)成本管理方法，以項(xiàng)目總會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)單位，加強(qiáng)與項(xiàng)目管理部門(mén)的日常信息溝通與協(xié)同，在項(xiàng)目市場(chǎng)需求調(diào)查分析、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及相關(guān)技術(shù)分析、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)分析基礎(chǔ)上，從市場(chǎng)價(jià)格出發(fā)，規(guī)劃產(chǎn)品目標(biāo)成本，跟蹤項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程，通過(guò)預(yù)算手段，控制研制、批生產(chǎn)和售后服務(wù)階段的成本及研制經(jīng)費(fèi)，結(jié)合目標(biāo)利潤(rùn)率，確定產(chǎn)品可接受的最高成本和目標(biāo)價(jià)格。

（2）制定項(xiàng)目全壽命周期的成本管理體制

中小企業(yè)應(yīng)拓寬目標(biāo)成本管理的目標(biāo)，不僅關(guān)注制造成本，也應(yīng)從成本動(dòng)因的角度去考慮，產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)與項(xiàng)目管理單位協(xié)同，隨產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程預(yù)測(cè)項(xiàng)目的目標(biāo)利潤(rùn)與目標(biāo)成本，并制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

①制定項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)劃及相關(guān)制度，建立基礎(chǔ)管理框架。

②根據(jù)項(xiàng)目研制技術(shù)要求，編制項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)概算，控制總研制經(jīng)費(fèi)。

③制定目標(biāo)成本、目標(biāo)價(jià)格管理辦法，統(tǒng)一計(jì)算方法，建立基礎(chǔ)資料，編制項(xiàng)目?jī)r(jià)格方案，預(yù)測(cè)項(xiàng)目前壽命成本。

④加強(qiáng)過(guò)程控制，逐階段落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性分析，將項(xiàng)目成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。

（3）注重戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈的分析

俗話說(shuō)“人無(wú)遠(yuǎn)慮，必有近憂”。一個(gè)沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略管理的企業(yè)，往往只能看見(jiàn)眼前的利益，而缺乏相對(duì)穩(wěn)定的長(zhǎng)期策略。

中小企業(yè)要通過(guò)分析和利用公司內(nèi)部與外部環(huán)境，分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，制定適合于本企業(yè)發(fā)展的成本戰(zhàn)略。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)將長(zhǎng)期戰(zhàn)略分成不同的階段目標(biāo)，細(xì)化為每個(gè)環(huán)節(jié)的KPI考核指標(biāo)。項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)通過(guò)編制項(xiàng)目預(yù)算，結(jié)合KPI指標(biāo)考核方式，將企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與短期目標(biāo)緊密融合，使不同環(huán)節(jié)的成本控制點(diǎn)落到實(shí)處。企業(yè)應(yīng)定期的對(duì)指標(biāo)完成情況做出總結(jié)和分析，及時(shí)調(diào)整偏差，使產(chǎn)品成本的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法能得到充分了解和落實(shí)。

4.建立現(xiàn)代化的信息化管理系統(tǒng)

中小企業(yè)應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本管理信息系統(tǒng)。一方面，充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、管理軟件處理儲(chǔ)存大量信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析、控制、核算、決策和監(jiān)督的職能；另一方面，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)收集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的各類市場(chǎng)、行業(yè)信息，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握市場(chǎng)的變化。及時(shí)了解和掌握項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，提前規(guī)劃、及時(shí)準(zhǔn)確的做出決策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

中小企業(yè)應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。對(duì)內(nèi)，通過(guò)各種宣傳和培訓(xùn)手段來(lái)普及管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，增強(qiáng)員工及領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部形成自覺(jué)使用管理會(huì)計(jì)工具的濃厚氛圍；對(duì)外，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向人才的引進(jìn)，為企業(yè)發(fā)展增添新鮮血液。

總之，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇，中小企業(yè)要在復(fù)雜多變的環(huán)境中謀求生存與發(fā)展，應(yīng)以戰(zhàn)略成本為導(dǎo)向，以目標(biāo)成本為管理理念，苦練內(nèi)功，通過(guò)項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)在生產(chǎn)科研過(guò)程的持續(xù)跟進(jìn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品投入到產(chǎn)出全過(guò)程的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合，確保新研產(chǎn)品無(wú)論價(jià)格上還是技術(shù)上、服務(wù)上都具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的不斷健康持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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[4]張沙沙 目標(biāo)成本管理在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用及存在問(wèn)題研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009.