文/盧濤

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營(yíng)改增稅制改革對(duì)我國(guó)投資環(huán)境的影響研究

文/盧濤

投資環(huán)境是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多因素的系統(tǒng)，是伴隨投資活動(dòng)整個(gè)過(guò)程的各種周圍境況和條件的總和，中國(guó)的投資環(huán)境自金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)發(fā)生了巨大變化。2012年正式實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革是我國(guó)對(duì)于改善投資環(huán)境做出的積極應(yīng)對(duì)舉措，作為一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營(yíng)改增”稅制改革將對(duì)“后危機(jī)時(shí)代”的中國(guó)投資環(huán)境深刻的影響。

營(yíng)改增；稅制改革；投資環(huán)境；影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是繼增值稅轉(zhuǎn)型改革之后的又一次重大稅制改革，這項(xiàng)改革在為鐵路施工企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也必將帶來(lái)新的挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”減稅政策對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制的影響也是無(wú)法忽略的，可以說(shuō)“營(yíng)改增”減稅體制打破了傳統(tǒng)的稅收管理體系。“營(yíng)改增” 作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施將，方案旨在調(diào)整稅制，對(duì)中國(guó)的投資環(huán)境產(chǎn)生重要影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)投資環(huán)境的影響

（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，刺激現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資需求

作為衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。一旦納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將在破解影響發(fā)展稅制瓶頸方面邁出關(guān)鍵性一步，可以推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，支持服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，營(yíng)造參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與競(jìng)爭(zhēng)的稅制優(yōu)勢(shì)，并且也有利于深化改革先行先試，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展，改革成郊逐步顯現(xiàn)，使專業(yè)化細(xì)分與產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代。

（二）完善稅制結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定國(guó)內(nèi)投資形勢(shì)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革可以減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)性征稅，有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，健全稅收制度。在一定程度上完整和增值稅抵扣環(huán)節(jié)，促進(jìn)和完善社會(huì)專業(yè)化的分工，從而會(huì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)性融合。也會(huì)降低企業(yè)稅收上面的負(fù)擔(dān)，有利于小型微利企業(yè)的發(fā)展壯大，擴(kuò)大就業(yè)。而增值稅的出口退稅，會(huì)增加服務(wù)業(yè)出口業(yè)務(wù)發(fā)展。同時(shí)，當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的有力手段之一，在這種特殊階段，我國(guó)也開始顯露出宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)，開展?fàn)I改增業(yè)務(wù)有利于減少政策所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定我國(guó)的投資環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)投資環(huán)境改善帶來(lái)的挑戰(zhàn)

營(yíng)改增能夠有效減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的活力，促進(jìn)我國(guó)稅收體制的完善，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因而“營(yíng)改增”減稅政策的實(shí)施是非常有必要的。但是，因情況不同，出現(xiàn)不同的結(jié)果，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有的情況甚至?xí)霈F(xiàn)增加稅負(fù)的情形。例如如交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)在“營(yíng)改增”以前，征收稅率是3%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率分為幾個(gè)檔次，有17%、11%、6%，3%等?！盃I(yíng)改增”后交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的稅率變成了6%，與之前相比稅率被提高了。如果在它的上游企業(yè)中無(wú)法取得增值稅發(fā)票，其進(jìn)行抵扣減稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，運(yùn)輸成本中可抵扣的項(xiàng)目比重較低，所以企業(yè)稅負(fù)將增加。如果是這樣的話，致使這些行會(huì)的稅負(fù)增加，所繳納的增值稅相比營(yíng)業(yè)稅會(huì)更多。所以，部分企業(yè)、行業(yè)的投資環(huán)境并未改善。

三、推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制改革的建議

在實(shí)施“營(yíng)改增”大概兩年以來(lái)，其成效也得到了很多企業(yè)的認(rèn)同，它不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展帶去了直接的經(jīng)濟(jì)利益，這同時(shí)也是提高了我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”以前，我國(guó)服務(wù)出口行業(yè)征收采用營(yíng)業(yè)稅征收，就沒(méi)有出口退稅，只能實(shí)現(xiàn)服務(wù)含稅出口。國(guó)際上出口通行的都是零稅率出口，這就使得我國(guó)服務(wù)出口處于一種劣勢(shì)狀態(tài)。而“營(yíng)改增”的情況，就改變了這種情況，降低了服務(wù)出口的成本。所以，我們有必要在我國(guó)進(jìn)行全面推行“營(yíng)改增”措施。在實(shí)施“營(yíng)改增”的同時(shí)，我們需要注意一下幾點(diǎn)：

（一）在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，我們需要做好全面準(zhǔn)備

雖然現(xiàn)在已經(jīng)在全國(guó)范圍推行了“營(yíng)改增”，可是在一些地方，我們需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)查與分析，該地實(shí)施“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)條件是否已經(jīng)具備，是否符合推行，以免在實(shí)施后出現(xiàn)問(wèn)題而抑制當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，從而完善我國(guó)投資環(huán)境。

（二）發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極作用，改進(jìn)發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題

如部分行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加時(shí)，需謹(jǐn)防該行業(yè)隨意調(diào)整物價(jià)，導(dǎo)致物價(jià)上漲，引發(fā)市場(chǎng)混亂。同時(shí)也得關(guān)注“洼地效應(yīng)”，防止“過(guò)分”發(fā)展。促進(jìn)地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展，完善我國(guó)投資環(huán)境。

（三）調(diào)節(jié)中央與地方稅收沖突，確?！盃I(yíng)改增”的健康發(fā)展

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是納入地方政府，是其稅收的主要來(lái)源，“營(yíng)改增”后縮減了營(yíng)業(yè)稅的增收范圍，所以地方稅收將被減少，所以應(yīng)該對(duì)增值稅的分配進(jìn)行調(diào)整，使中央與地方稅收不會(huì)發(fā)生沖突，給“營(yíng)改增”鋪設(shè)健康發(fā)展的道路。

（四）培養(yǎng)稅務(wù)管理人才

目前，有的企業(yè)已經(jīng)提前儲(chǔ)備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的方方面面，尤其涉及到法律、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收體制改革的重要措施，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定具有很重要的意義，同時(shí)也給我國(guó)的財(cái)政稅收體制帶來(lái)了復(fù)雜的影響，所以在“營(yíng)改增”減稅政策的實(shí)施過(guò)程中，各企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，應(yīng)早著手、早準(zhǔn)備、早策劃，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作，應(yīng)對(duì)采取有效的措施來(lái)解決這些問(wèn)題，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，降低企業(yè)稅負(fù)。從而穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的投資環(huán)境，增強(qiáng)綜合實(shí)力。

［1］章雁.“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策［J］.新會(huì)計(jì)，2012（6）

［2］路麗萍.“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的市場(chǎng)初步評(píng)估［J］.科學(xué)發(fā)展，2012（5）.

（作者單位：濟(jì)源市投資公司）