文/孫景媛

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試論人力資源會(huì)計(jì)

文/孫景媛

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人的作用在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用從來沒有像現(xiàn)在這樣不可替代。在這種情況下，人力資源的開發(fā)和管理也產(chǎn)生了很大的進(jìn)步。而隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息的使用者急切希望獲得和決策相關(guān)的人力資源信息，由此產(chǎn)生了對人力資源會(huì)計(jì)的研究，文章主要對人力資源的現(xiàn)狀以及未來發(fā)展前景進(jìn)行了相關(guān)分析。

人力資源會(huì)計(jì)；資產(chǎn)；確認(rèn)；計(jì)量

人力資源會(huì)計(jì)，指的是對企業(yè)的人力資源成本和價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)方法和程序。它是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和人力資源相結(jié)合，發(fā)展的一個(gè)新的領(lǐng)域。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，人力資源無論是在理論還是在實(shí)踐方面，都有了很大的發(fā)展，并形成一套完整的體系。但是，人力作為企業(yè)的一種資源，也在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而且其本身也有成本。如何對這部分資源的成本以及創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行衡量，是知識(shí)時(shí)代對會(huì)計(jì)運(yùn)用提出的新的要求。

一、人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）人力資源資產(chǎn)難以確認(rèn)

會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要前提就是對相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)。不同于一般資產(chǎn)，人力資源最大的區(qū)別就在人的本質(zhì)。比如，在創(chuàng)造價(jià)值方面，人力資本和固定資產(chǎn)在時(shí)間方面有一定的相似，即都是在長期內(nèi)連續(xù)給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。但是，在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，很顯然不能對人力資本計(jì)提折舊。從另一角度來看，人力資本并不像其他資產(chǎn)一樣處于企業(yè)的絕對控制之下，而且將來還能不能繼續(xù)給企業(yè)帶來價(jià)值，也有很大的不確定性。這在實(shí)際上已經(jīng)不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對資產(chǎn)的定義，這也是為什么一些學(xué)者反對將人力資源作為資產(chǎn)核算的原因。時(shí)代在進(jìn)步，對于資產(chǎn)的定義也應(yīng)該有所發(fā)展，但是在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)上還無法將人力資源確定為何種資產(chǎn)，這就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算方面存在很大的不確定性，給人力資源的后續(xù)計(jì)量帶來阻礙。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量方法難以統(tǒng)一

對于人力資源的核算，存在的最大難題就是如何確定具體的計(jì)量方式。在會(huì)計(jì)上，任何一種資產(chǎn)都有其特定的計(jì)量模式。如對存貨，會(huì)計(jì)上采用可變現(xiàn)凈值和賬面成本模式孰低的模式計(jì)量，對于固定資產(chǎn)采用歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，這在理論界都是已經(jīng)成為定論的東西。但是對于人力資源則不然，學(xué)術(shù)界還沒有統(tǒng)一的定論。雖然很多學(xué)者對人力資源的計(jì)量問題進(jìn)行了相關(guān)研究，但是到目前為止還有一個(gè)權(quán)威且可行的方法。有些人認(rèn)為直接使用貨幣對人力資源進(jìn)行“明碼標(biāo)價(jià)”。而有的學(xué)者則認(rèn)為對于人力資源不適合采用定量計(jì)量，而應(yīng)該采用定量與定性相結(jié)合的方式?？偠灾?，對于人力資源的計(jì)量，始終缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這給人力資源的會(huì)計(jì)處理帶來很大的不便。

（三）人力資源的信息難以獲取

目前，對于人力資源會(huì)計(jì)的研究，我國還處于起始階段。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)所有的資產(chǎn)都要在報(bào)表中列示，這需要企業(yè)能夠掌握所有資產(chǎn)具體的會(huì)計(jì)信息。但是對于人力資源來說，這又是一個(gè)難以完成的工作。人力資源不僅僅能夠像普通資產(chǎn)一樣給企業(yè)帶來價(jià)值，更是具有獨(dú)立思考的個(gè)體。如果僅僅在報(bào)表中列示幾個(gè)簡單的數(shù)據(jù)，那么就失去了人力資源會(huì)計(jì)存在的意義了。但是，對人力資源價(jià)值，并不存在所謂的公允市場，對其價(jià)值的衡量也是仁者見仁智者見智，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)很難獲取真實(shí)有用的信息。

二、完善人力資源會(huì)計(jì)的建議

（一）改變對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一般只把物質(zhì)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，對人力資源沒有形成正確的認(rèn)識(shí)，將人力資源排除在外。所以，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)建設(shè)，首要的一點(diǎn)就是要擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對人力資源存在片面的認(rèn)識(shí)。企業(yè)首先要做的就是擺正對人力資源的認(rèn)識(shí)，將人力資源確定為資產(chǎn) ，對于企業(yè)來說是由積極意義的。一旦將人力資源確定為資產(chǎn)并在報(bào)表中列示沒，那么就可以將無形的、抽象的人力資源具體性，更有利于企業(yè)認(rèn)識(shí)到人力資源的重要性，從而加強(qiáng)對人力資本的投資。其次，將人力資源歸入到資產(chǎn)類別中，并不是簡單地將人力資源等同于一般資產(chǎn)，否則的話是對人格的侮辱、對人權(quán)的踐踏。人不是交易的貨物，即使將人力資源作為資產(chǎn)看待，也必須是在對其保持充分尊重的基礎(chǔ)上的。所以，對于人力資源的列示，并不能以人作為資產(chǎn)的載體反映在報(bào)表中，筆者建議可以將人耗費(fèi)的時(shí)間、精力或者機(jī)會(huì)成本等，作為人力資源資產(chǎn)價(jià)值的載體。最后，為了更好的推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)工作的開展，企業(yè)應(yīng)該將其作為一項(xiàng)常規(guī)管理工具來對人力資源進(jìn)行規(guī)范，切實(shí)發(fā)揮人力資源在企業(yè)發(fā)展中的作用。此外，在法制建設(shè)方面也應(yīng)該為人力資源會(huì)計(jì)建設(shè)提供平臺(tái)。畢竟人力資源會(huì)計(jì)涉及到員工的切實(shí)利益，需要相應(yīng)的法律法規(guī)來對人力資源的評估、流動(dòng)進(jìn)行保護(hù)。還要在法律上明確規(guī)定人力資源作為一種資產(chǎn)，其所有權(quán)應(yīng)該歸屬員工個(gè)人所有，企業(yè)僅僅擁有其使用權(quán)。

（二）改進(jìn)人力資源計(jì)量模式

確定計(jì)量模式，是會(huì)計(jì)上對任何一種資產(chǎn)進(jìn)行核算的前提。只有確認(rèn)了人力資源的計(jì)量模式，才能真正確定人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)中的管理作用。鑒于人力資源的特殊性，而且其所有權(quán)也不能歸屬企業(yè)。所以，在計(jì)量模式的選擇上，和其他資產(chǎn)勢必有所不同。目前存在的資產(chǎn)計(jì)量模式不適用與人力資源，而現(xiàn)存的人力資源會(huì)計(jì)處理方式又存在一定的局限性導(dǎo)致操作性不強(qiáng)。所以，為了更好的推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)建設(shè)，需要不斷改進(jìn)現(xiàn)有的計(jì)量方法，完善核算體系。由于人力資源的特殊性，很難用貨幣來衡量其具體價(jià)值，因?yàn)樨泿挪⒉荒芡耆磻?yīng)其真實(shí)價(jià)值。而隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展以及核算方法的細(xì)化和發(fā)展，可以采用非貨幣的計(jì)量方法來對人力資源進(jìn)行衡量。這是因?yàn)?，一旦將人力資源劃歸為資產(chǎn)，就要在企業(yè)報(bào)表中列示出來，需要會(huì)計(jì)對人力資源進(jìn)行評估。但是，人力資源畢竟以自由的個(gè)體為載體，存在很大的不確定性，不可能像對一般資產(chǎn)那樣精確地評估價(jià)值。所以在會(huì)計(jì)處理上，可以適當(dāng)?shù)淖裱瓕?shí)用和靈活性原值，盡量的在評估的時(shí)候減少不確定性因素，增加可操作性，能夠?qū)崿F(xiàn)相對精確地反映人力資源真實(shí)價(jià)值的計(jì)量方法。在這方面，我國企業(yè)可以適當(dāng)借鑒國外的做法，比如美國部分企業(yè)就會(huì)設(shè)定職工持股計(jì)劃，從企業(yè)凈資產(chǎn)中劃出一部分作為干股分給職工，作為職工工作的報(bào)酬，并和實(shí)際支出的現(xiàn)金工資一起，共同構(gòu)成人力資源的價(jià)值。

（三）加強(qiáng)人力資源信息披露管理

由于我國企業(yè)目前還沒有建立統(tǒng)一的針對人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，所以絕大多數(shù)企業(yè)并沒有將人力資源單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示出來。而且，即使在報(bào)表中列示，也無法真實(shí)反映人力資源的價(jià)值，遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。因此，筆者建議可以將能夠可靠計(jì)量的部分，如采用現(xiàn)金形式發(fā)放的職工薪酬，作為人力資源的部分價(jià)值反映在報(bào)表中。當(dāng)然，對于這部分價(jià)值，現(xiàn)行會(huì)計(jì)的處理方式是將其列支在成本中的。而對于不能用現(xiàn)金估量的價(jià)值部分，可以在專門的報(bào)表中列示，即人力資源資產(chǎn)表。同時(shí)，還可以表后附加一系列對資產(chǎn)的具體描述和信息補(bǔ)充。比如，企業(yè)可以將人力資源構(gòu)成，學(xué)歷分布情況，人力資本情況以及流動(dòng)情況都在表中記錄下來，從而確定人力資本投資方向，讓投資更加合理。而人力資源投資報(bào)告可以讓企業(yè)清楚的知道耗費(fèi)情況和達(dá)到的效果，分析投資目標(biāo)是否達(dá)到，即是否得到了符合條件的人才。

三、總結(jié)

信息時(shí)代的到來，意味著人才代替了生產(chǎn)要素，成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主力。而人力資源會(huì)計(jì)的推廣，將企業(yè)和員工之間的關(guān)系，從簡單的人事從屬關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏娜肆Y源開發(fā)管理；將人力作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，并鼓勵(lì)企業(yè)重視不同層次的人才建設(shè)。而且，人力資源會(huì)計(jì)師新時(shí)代會(huì)計(jì)理論的一種創(chuàng)新，其具體實(shí)行必將會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營管理帶來深遠(yuǎn)影響。

［1］周雪燕.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量問題探討［J］.知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2016（12）.

［2］胡正枚，蔣俊，謝鵬.目前我國人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問題及對策［J］.現(xiàn)代營銷（下旬刊），2016（03）.

（作者單位：中國石油大學(xué)（華東））

上接（第108頁）

以內(nèi)，如果相差甚遠(yuǎn)，那么施工方計(jì)算出的數(shù)字就值得懷疑。

（五）完善項(xiàng)目后評價(jià)工作

后評價(jià)是對整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行的總結(jié)性、綜合性評價(jià)，一方面總結(jié)整個(gè)項(xiàng)目對于工期、質(zhì)量、總體造價(jià)等方面的經(jīng)驗(yàn)，另一方面也分析本次工程在控制方面存在的不足。優(yōu)秀的地方，應(yīng)在將來的工程項(xiàng)目中保持；不足的地方，應(yīng)在未來的工程項(xiàng)目中避免?？傊ㄟ^建設(shè)項(xiàng)目的后評價(jià)，可以達(dá)到肯定成績、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、研究問題、吸取教訓(xùn)、提出建議、改進(jìn)工作、不斷提高項(xiàng)目決策水平和投資效果的目的，也使得造價(jià)控制工作有始有終。

三、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前建筑行業(yè)競爭激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)競爭力，獲得競爭優(yōu)勢，建筑安裝施工企業(yè)要正視當(dāng)前建筑安裝工程項(xiàng)目管理中存在的問題，積極采取措施進(jìn)行改進(jìn)、完善。為此，建筑安裝施工企業(yè)要對成本控制進(jìn)行全面、有效地管理，適時(shí)淘汰、改造或引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和施工技術(shù)，并定期安排有關(guān)工作人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，敦促工作人員將培訓(xùn)中的知識(shí)、技能充分應(yīng)用到成本控制工作過程中，以進(jìn)一步提升成本控制的效果和質(zhì)量，提升資金利用率，實(shí)現(xiàn)低成本投入、高效益產(chǎn)出的建設(shè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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［5］張艷霞.建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理存在的問題與對策［J］.山西建筑，2012，33：264-267.

（作者單位：浙江新盛建設(shè)集團(tuán)有限公司）

上接（第109頁）

微企業(yè)急功近利的做法使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一自身構(gòu)建完善的信任機(jī)制沒能發(fā)揮其信任功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信任功能產(chǎn)生的誘因和基礎(chǔ)就是合作雙方形成的委托代理關(guān)系。如果雙方出現(xiàn)了委托方對代理方的不信任，同時(shí)代理方又沒有履行雙方確定的合同法律關(guān)系，則會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)等問題。中小微企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真不僅增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更導(dǎo)致了企業(yè)和投資者之間的信息不對稱，而投資者又是因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ缺乏對中小微企業(yè)的信心。但是，信任又是委托代理關(guān)系確認(rèn)的前提，這也是使得中小微企業(yè)融資難的原因。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信任功能對于企業(yè)與其他個(gè)體之間的合作有著直接的影響。因此，為了能夠更好地建立合作關(guān)系，增加企業(yè)自身的信譽(yù)度，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露工作必須要落到實(shí)處，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信任功能也必須成為相關(guān)財(cái)務(wù)管理和工作人員的工作重點(diǎn)，只有這樣才能進(jìn)一步促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、小結(jié)

中小微企業(yè)不合理的資本結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒能發(fā)揮信任功能都是企業(yè)發(fā)展道路上的問題，企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，這些問題是必須要解決的。隨著中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展，其在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，國家頒布的一系列政策也越來越具有針對性，很多專家學(xué)者也提出了建設(shè)性的意見，比如設(shè)立中小企業(yè)投融資公司、建立中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)投融資平臺(tái)、發(fā)展地方投融資平臺(tái)等等。相信中小微企業(yè)的融資問題能夠在國家政策的鼓勵(lì)和社會(huì)各界的支持下逐步得到解決。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）