文/唐彬豪

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企業(yè)預(yù)算管理有效性問題探究

文/唐彬豪

企業(yè)預(yù)算管理作為企業(yè)管理的生命線，貫穿整個(gè)管理過程，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法將企業(yè)的目標(biāo)量化，并通過有效配置和使用企業(yè)資源來實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)重要的管理控制方法之一，其有效性關(guān)乎企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)，影響企業(yè)的生存與發(fā)展。本文從預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算管理的資源配置、預(yù)算管理的成本、預(yù)算管理的績效評估等方面，探討影響企業(yè)預(yù)算管理有效性的問題，從預(yù)算管理體制、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核等方面提出增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理有效性的建議。

企業(yè)；預(yù)算管理；有效性

一、影響企業(yè)預(yù)算管理有效性的問題

影響全面預(yù)算管理有效性的原因歸納起來有四個(gè)方面：預(yù)算機(jī)構(gòu)制度、流程不健全；預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合不夠；預(yù)算剛性不足，執(zhí)行力不夠，控制不到位；預(yù)算考核措施落實(shí)不夠等。

（一）預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全，制度、流程不完善

預(yù)算管理工作要有組織和制度的保障，同時(shí)要有必要的監(jiān)督和約束機(jī)制，預(yù)算管理工作才能健康的開展，但從目前的狀況看，有些企業(yè)沒有建立健全組織機(jī)構(gòu)，沒有形成預(yù)算管理委員會、預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位協(xié)調(diào)運(yùn)作體系，導(dǎo)致預(yù)算工作無章可循或有章難循，預(yù)算管理隨意性大，相互推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；在預(yù)算的執(zhí)行過程中，各單位、部門的認(rèn)識程度不高，認(rèn)為預(yù)算工作就是財(cái)務(wù)部門的工作，與自身沒有什么關(guān)系，業(yè)務(wù)和職能部門配合較少，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，導(dǎo)致預(yù)算管理的權(quán)威性不高。

（二）預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合不夠

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)的航向燈，預(yù)算的編制要與發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，在實(shí)際工作中，有些企業(yè)沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致預(yù)算的編制無章可循，有些企業(yè)雖然有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，但是戰(zhàn)略目標(biāo)飄忽不定，經(jīng)常更改，使預(yù)算管理工作難以落地實(shí)施；特別對于國有企業(yè)來講，往往出現(xiàn)“棘輪效應(yīng)”對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的估計(jì)往往界定為持續(xù)向上的增長趨勢，傾向于下一年度必須超于上一年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，據(jù)此確定目標(biāo)值，受目標(biāo)導(dǎo)向的影響，企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略不是依據(jù)市場，而是依據(jù)目標(biāo)值和考核值，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略在源頭是受到影響，然后據(jù)此發(fā)展戰(zhàn)略編制出來的長期、中期、短期預(yù)算目標(biāo)脫離的企業(yè)的實(shí)際，造成企業(yè)預(yù)算也成為空中樓閣，難以為企業(yè)的發(fā)展做出精準(zhǔn)的預(yù)算。

（三）預(yù)算執(zhí)行力不夠，剛性不強(qiáng)，控制不到位

全面預(yù)算管理是一個(gè)有效的閉環(huán)，由始至終一個(gè)項(xiàng)目和步驟都不能缺少，而現(xiàn)實(shí)的情況是大部分企業(yè)只在預(yù)算的編制上做文章，認(rèn)為預(yù)算只要編制出來就萬事大吉，不再往縱深方向擴(kuò)展，導(dǎo)致全面預(yù)算工作留下了先天性的缺陷；在預(yù)算執(zhí)行過程中，靠行政長官式、命令指揮式隨意更改、任意變通，那么預(yù)算在科學(xué)合理再細(xì)化量化，也無異紙上談兵，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行兩張皮；對于預(yù)算過程中存在的偏差問題，沒有認(rèn)真的分析研究，也沒有采取相應(yīng)的解決辦法和措施，綜上各種因素影響，使預(yù)算執(zhí)行力不夠，預(yù)算工作目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

（四）預(yù)算考核措施落實(shí)不夠

預(yù)算的剛性要通過考核來約束，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核是保證預(yù)算有效性的閉環(huán)管理，預(yù)算考核是閉環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是保證有效性的最后一環(huán)，可見，預(yù)算的考核是非常重要的一環(huán)，但是，在現(xiàn)實(shí)的工作中，預(yù)算的考核并沒有擲地有聲，更多的是象征性的考核，維持了“你好、我好、大家好”的局面；部分企業(yè)沒有建立預(yù)算考核制度，考核主體的界定不明確，考核指標(biāo)設(shè)定的不科學(xué)，考核結(jié)果顯失公允，在預(yù)算指標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的情況下，預(yù)算執(zhí)行單位過多的強(qiáng)調(diào)客觀因素影響，預(yù)算考核機(jī)構(gòu)不是深入剖析是可控因素還是不可控因素造成的，因而使預(yù)算的考核失去了公正性。沒有根據(jù)考核結(jié)果及原因確定對應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲，激勵(lì)約束機(jī)制的作用沒有得到充分的發(fā)揮。

二、增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理有效性的途徑

（一）構(gòu)建“全生命周期”預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算管理制度和流程

首先要建立“全生命周期”的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)主要由決策機(jī)構(gòu)、日常機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)三部分組成，預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會，其成員由高級管理人員組成，負(fù)責(zé)預(yù)算的決策事項(xiàng)；要建立預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)科，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下組織實(shí)施預(yù)算管理工作，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行、日常監(jiān)控、調(diào)整、考核等。預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算，并分析上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況。第二要完善預(yù)算管理制度，合理規(guī)劃預(yù)算管理流程，使預(yù)算涵蓋編制、執(zhí)行、控制、考核等環(huán)節(jié)，實(shí)行預(yù)算工作閉環(huán)管理。第三要將制度和流程的制定落地實(shí)施，既要防止不落地，成文一紙空文，又要防止變通過度，使預(yù)算工作流于形式。體系、制度、流程三者要緊密結(jié)合，相輔相成，共同推進(jìn)預(yù)算管理工作的提升。

（二）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，全員參與，“業(yè)財(cái)聯(lián)動”編制預(yù)算

一要預(yù)算的編制要與發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃高度融合。全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、綜合業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算所構(gòu)成的一個(gè)完整體系，業(yè)務(wù)計(jì)劃是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和落實(shí)，業(yè)務(wù)計(jì)劃的合理性、準(zhǔn)確性決定了財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性。所以必須要將戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)三者整合起來，才能形成一個(gè)完善的全面預(yù)算管理體系；二是預(yù)算的編制要與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)趨勢預(yù)測相結(jié)合。企業(yè)在做年度經(jīng)營計(jì)劃和編制預(yù)算時(shí)要充分考慮政策的影響和外部宏觀環(huán)境和行業(yè)的發(fā)展趨勢，要以市場為導(dǎo)向，銷售、供應(yīng)要結(jié)合市場預(yù)測和市場環(huán)境；三是預(yù)算的編制要與企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益相結(jié)合。企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的制定要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，使企業(yè)的長期目標(biāo)、短期目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間協(xié)調(diào)一致。不同導(dǎo)向型的企業(yè)，預(yù)算的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)有所不同；四是預(yù)算的編制要與會計(jì)核算

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